毛元青 楊曉彤 劉曉

[摘?要]在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代背景下，全球的會計信息化也得到了迅速的發(fā)展，隨著XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）在各國企業(yè)中的應(yīng)用，不難預(yù)測根據(jù)XBRL編制財務(wù)報告將成為企業(yè)財務(wù)信息披露的發(fā)展方向。高質(zhì)量且統(tǒng)一標準的XBRL財務(wù)報告信息披露，有助于各方會計信息使用者根據(jù)自身需求獲得會計信息，從而進行高效的分析、決策與監(jiān)管。但是在實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告的道路上也出現(xiàn)諸多障礙，如配套系統(tǒng)、會計信息質(zhì)量、專業(yè)人才培養(yǎng)以及由此帶來的成本效益問題等，因此分析XBRL財務(wù)報告應(yīng)用的問題具有深遠意義。

[關(guān)鍵詞]XBRL;財務(wù)報告;會計信息化

[中圖分類號]F27

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）08-0157-04

Abstract：High quality and uniform standard XBRL financial reporting information disclosure help all parties accounting information users to obtain information according to their own needs，so as to carry out efficient analysis ，decision-making and supervision.However，there are many obstacles to the realization of XBRL financial reporting ，such as supporting system，accounting information quality ，professional personnel training and the problem of balancing cost and effectiveness.Therefore，the analysis of XBRL financial reporting application has far-reaching.

Keywords：XBRL;Financial Reports;Accounting in Formationzatiion

一、引言

回顧XBRL在我國的發(fā)展歷程，在1998年XBRL被提出后不久，我國便于2002年引進此項技術(shù)，并在接下來的十幾年中嘗試廣泛應(yīng)用，也為此展開多次討論并編制財務(wù)報告XBRL分類標準、企業(yè)會計準則通用標準等相關(guān)文件，促進XBRL財務(wù)報告的深入應(yīng)用。但是不難發(fā)現(xiàn)，我國長期處于由以紙質(zhì)報告為基礎(chǔ)的電子版財務(wù)報告向XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告轉(zhuǎn)變的過程中，除被強制要求的以及試點大企業(yè)應(yīng)用XBRL財務(wù)報告外，沒有實現(xiàn)所有企業(yè)對此的充分利用，以至于我國雖很早引入這項技術(shù)但在相關(guān)的軟件開發(fā)與運用的水平上無法與時代發(fā)展對接，也就無法充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的優(yōu)勢。

二、XBRL財務(wù)報告優(yōu)勢分析

將XBRL財務(wù)報告與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告進行比較，很明顯前者具有較多優(yōu)勢。第一，XBRL是一種編制、披露企業(yè)財務(wù)報告的標準化方法，以這種方式提供的會計信息更具有可靠性、可比性與可理解性，便于財務(wù)人員及各方信息使用者進行分析。第二，企業(yè)的財務(wù)信息擁有復(fù)雜的流轉(zhuǎn)過程，最終要流向企業(yè)管理者、投資人、監(jiān)管機構(gòu)等，而他們對于財務(wù)報告的要求不盡相同，需要結(jié)合自身需求調(diào)整格式與內(nèi)容的側(cè)重點，而在此過程中傳統(tǒng)報告模式下不僅需要投入大量人力成本還反而增加了出現(xiàn)錯誤的可能性。但在XBRL技術(shù)支持下，能夠個性化的收集、存儲、處理信息，各方信息使用者可以直接提取需要的內(nèi)容，減少不必要的成本投入。此外，高效率的信息處理、轉(zhuǎn)換與流通，大大減少了獲取財務(wù)信息的時間。第三，XBRL是一種國際化的技術(shù)標準，不受限于不同國家、不同語言以及不同的操作系統(tǒng)，具有很好的兼容性。在中國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同化的時代背景下，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的廣泛應(yīng)用更具現(xiàn)實意義。

盡管XBRL財務(wù)報告具有許多優(yōu)勢，但就目前我國的應(yīng)用情況來看仍存在許多問題，因此需要做進一步的研究與完善，力求充分發(fā)揮出以上優(yōu)勢。

三、XBRL財務(wù)報告應(yīng)用中存在的問題

（一）配套系統(tǒng)不完善

通過總結(jié)，我們了解到目前在中國有三種生成XBRL財務(wù)報告的方式：手動輸入、轉(zhuǎn)換器生成、內(nèi)部嵌入式。

對以上三種模式進行對比可以發(fā)現(xiàn)，手動輸入方式仍采用原有的財務(wù)報告生成模式，只在最后輸出環(huán)節(jié)按照證券交易所提供的固定XBRL財務(wù)報告模板軟件手動輸入相關(guān)會計信息，這不僅沒有簡化企業(yè)提供財務(wù)報告的流程，由于XBRL軟件不能直接獲取源信息，這種方法反而增加了財務(wù)工作人員的工作量，同時增加了財務(wù)信息披露出現(xiàn)問題的風(fēng)險。

而轉(zhuǎn)換器生成模式下，可以通過ERP系統(tǒng)生成的財務(wù)報告，然后將其輸入到XBRL轉(zhuǎn)換器中，實現(xiàn)電子報告的自動轉(zhuǎn)換生成，很明顯較于前一種省去了人工環(huán)節(jié)，提高了處理財務(wù)信息的準確性和及時性，但是也沒能完全體現(xiàn)XBRL財務(wù)報告的優(yōu)勢。

最后一種內(nèi)部嵌入式的處理模式是看似最優(yōu)即最精準的財務(wù)報告生成模式，在企業(yè)各項業(yè)務(wù)發(fā)生及記錄過程中就實時進行XBRL數(shù)據(jù)處理并及時生成財務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上輸出的規(guī)范的XBRL財務(wù)報告，這樣的過程確實可以充分發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，但是過程極為復(fù)雜，需要投入相當多的人力與財力實現(xiàn)傳統(tǒng)的ERP系統(tǒng)與XBRL技術(shù)的充分融合。

由此可見，我國的自主研發(fā)能力還不夠，沒能開發(fā)出統(tǒng)一的實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告的配套系統(tǒng)，是目前在我國全面推進XBRL技術(shù)實施的阻力之一。企業(yè)管理者不能預(yù)期XBRL財務(wù)報告對自身發(fā)展帶來何種便利，也自然不會投入大量資金與人力去轉(zhuǎn)變財務(wù)報告的披露模式。

（二）會計信息安全問題

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，一方面為會計信息化帶來便利，大大提高了會計信息的透明度，實現(xiàn)了財務(wù)信息的實時共享，另一方面也產(chǎn)生了許多隱患，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不確定性往往需要承擔(dān)很大的財務(wù)信息泄露的風(fēng)險。而要想實現(xiàn)通過XBRL技術(shù)處理財務(wù)數(shù)據(jù)生成財務(wù)報告，并進行廣泛應(yīng)用，我們不得不依托于成熟的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。然而開發(fā)XBRL配套的各種軟件系統(tǒng)時，技術(shù)人員的側(cè)重點大部分都在于功能的開發(fā)上，往往會相對忽視以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的形式存儲在計算機上的各類財務(wù)信息的安全性問題。此外，網(wǎng)絡(luò)是具有開放性的，因此各個企業(yè)的財務(wù)信息不再難以窺探，從而影響到XBRL財務(wù)報告披露中會計信息的真實性和可靠性。

（三）成本效益問題

會計的一大基本假設(shè)就是持續(xù)經(jīng)營，這要求企業(yè)能夠在一定長時間內(nèi)有盈利的能力保證其能存續(xù)下去，因此無論是大企業(yè)還是中小企業(yè)，在進行財務(wù)活動的過程中都要考慮成本效益配比的原則。

總的來說，我國企業(yè)全面運用XBRL技術(shù)對財務(wù)信息進行高效處理、流轉(zhuǎn)，最終向信息使用者傳遞是能夠節(jié)約相當多人力和資金成本的。但具體到企業(yè)自身情況來看，在運用XBRL財務(wù)報告的過程中，從技術(shù)的引進到軟件系統(tǒng)的開發(fā)，再從系統(tǒng)的實際應(yīng)用到實時的監(jiān)控與維護，每一環(huán)節(jié)都要投入大量資金，由于對XBRL技術(shù)相關(guān)的知識技術(shù)都不夠完善，管理者們不能預(yù)見投入后能否充分實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告的優(yōu)勢發(fā)揮。

因此大企業(yè)不愿在實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告披露問題上投入太多，畢竟能獲取的收益不確定性較大，中小企業(yè)便更不想承擔(dān)由此帶來的財務(wù)負擔(dān)甚至不確定的風(fēng)險。企業(yè)對運用XBRL財務(wù)報告的積極性相應(yīng)很小，即使國家強制要求，也僅是采用最簡易的方法，只輸出固定模板的XBRL財務(wù)報告而非實際投入到推進工作中去。

（四）專業(yè)人才培養(yǎng)的欠缺

我國在XBRL技術(shù)的運用上一直沒能形成完善的財務(wù)報告披露體系，很重要一部分原因在于沒有培養(yǎng)出全面具備相關(guān)能力的技術(shù)型人才。在實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告在各企業(yè)的實際應(yīng)用中，我們需要相關(guān)人員在掌握網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的同時要了解XBRL技術(shù)的應(yīng)用，此外要了解財務(wù)工作中如何對會計信息進行處理、編制財務(wù)報告的同時把握企業(yè)會計準則的要求。

在傳統(tǒng)的財務(wù)報告披露模式下，會計工作人員都習(xí)慣了已有的會計信息處理系統(tǒng)，而對新引進的XBRL技術(shù)并不了解，也沒能進行深入的學(xué)習(xí)，無法掌握通過該技術(shù)進行財務(wù)報告披露的能力，更重要的是不愿接受全新形式的財務(wù)報告披露方式，以免增加自己學(xué)習(xí)和工作的任務(wù)量。因而即使國家一直堅持運用XBRL技術(shù)會給企業(yè)財務(wù)會計報告的生成和傳遞帶來積極影響，卻由于缺少對相關(guān)技術(shù)人才的培養(yǎng)，沒有從根本上發(fā)揮推動XBRL財務(wù)報告使用的作用。

四、對于XBRL財務(wù)報告應(yīng)用中存在問題的對策

XBRL在中國仍處于發(fā)展的初級階段，其財務(wù)報告在應(yīng)用時所經(jīng)歷的重重阻礙，需經(jīng)過一段時期的推行，同時也需要相關(guān)監(jiān)管部門以及企業(yè)自身的共同努力，才能迅速發(fā)展。

（一）選擇Inline XBRL技術(shù)

Inline XBRL（網(wǎng)頁集成式可擴展商業(yè)報告語言， iXBRL）結(jié)合了 HTML和 XBRL的特點，提供了將 XBRL標記嵌入到 HTML文檔的機制，從而同一份文檔不僅是結(jié)構(gòu)化、機器可讀的，并且是人為可讀的。iXBRL與非iXBRL的主要區(qū)別在于，非iXBRL僅包含純粹的數(shù)據(jù)，而iXBRL則增加了數(shù)據(jù)的展示方式。使用者不再需要用專業(yè)的 XBRL軟件，而是用網(wǎng)絡(luò)瀏覽器就能查看 XBRL財務(wù)報告，極大地降低了 XBRL使用的技術(shù)壁壘。

iXBRL擁有一些潛在的優(yōu)點，例如一方面報表編制者可以較好地把控HTML申報文檔中XBRL披露的信息。另一方面iXBRL有希望降低HTML與XBRL申報信息間不一致的情況，并提升XBRL數(shù)據(jù)的準確性。同時在數(shù)據(jù)透明度增加、報表使用者訪問數(shù)據(jù)便捷基礎(chǔ)上，iXBRL能夠提升披露內(nèi)容對使用者的有效性，數(shù)據(jù)用戶不再只有用專業(yè)軟件才能夠查看XBRL數(shù)據(jù)。

（二）加強構(gòu)架網(wǎng)絡(luò)信息安全

要想形成健全的網(wǎng)絡(luò)信息安全體系，需要制定健全的內(nèi)部控制體系。一方面在加強會計資料的保管和備份重視程度的基礎(chǔ)上，做好計算機軟硬件的管理、維護以及定期殺毒工作，同時建設(shè)安全高效的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。另一方面可以用身份認證或數(shù)據(jù)簽名等方法對財務(wù)信息進行加密處理，然后嚴格地監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的編制、報告、傳遞和使用等環(huán)節(jié)，減少泄露財務(wù)信息、感染電腦病毒的可能性，以維護會計網(wǎng)絡(luò)信息的安全。

（三）構(gòu)建XBRL研發(fā)小組

引進國外相對成熟的XBRL軟件系統(tǒng)，需要較高的資金成本，再通過軟件公司來根據(jù)XBRL披露企業(yè)的要求進一步的編輯修改，到最終企業(yè)進行XBRL財務(wù)報告應(yīng)用時，已經(jīng)超過大部分企業(yè)可承受的范圍，所以，成本是影響XBRL財務(wù)報告應(yīng)用的最初障礙。

要想全面推行XBRL系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)自行研發(fā)的現(xiàn)狀，進行統(tǒng)一通用的XBRL軟件的研發(fā)，來降低企業(yè)使用XBRL成本以及避免使用過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。具體施行方法可以由相關(guān)部門組織集合部分專業(yè)能力較強的會計軟件公司共同合作開發(fā)，建立一個XBRL軟件研發(fā)小組。在研發(fā)小組的合作過程中，首先需要政府實質(zhì)性的支持和鼓勵，比如投入專項研發(fā)資金、獎勵軟件研發(fā)過程中貢獻杰出的公司和工作人員，以及打開XBRL軟件的應(yīng)用市場，以堅定研發(fā)小組工作的信心;其次，通過對企業(yè)XBRL披露要求和管理目標的全面了解，制定XBRL軟件開發(fā)的全部目標任務(wù)，再對軟件合作開發(fā)商各自的技術(shù)和人才優(yōu)勢進行比較和分析，進一步分配項目中各自分管的部分，集中發(fā)揮各自的技術(shù)和人才優(yōu)勢，分別將精力投入XBRL軟件系統(tǒng)的某一階段，這樣不僅可以降低單個軟件公司的開發(fā)成本，也有助于揚長避短，發(fā)揮所長，盡量地節(jié)省研發(fā)時間、降低研發(fā)難度。再次，在各個軟件公司進行獨自開發(fā)的過程中，可以聘請專家對開發(fā)過程進行監(jiān)督和指導(dǎo)，保證實施部門之間的相互銜接和產(chǎn)品的融合，切實提高XBRL軟件質(zhì)量。最后，在以研發(fā)小組為合作中心的研發(fā)過程中遇到的困難和問題，各軟件公司可以及時溝通，借用彼此的資源達到最大程度上的相互支持，以推進XBRL軟件系統(tǒng)的順利開發(fā)。聯(lián)合開發(fā)的做法，不僅可以保證軟件質(zhì)量，加快軟件開發(fā)進程，降低開發(fā)成本，而且分散任務(wù)和責(zé)任的合作關(guān)系可以降低后期項目研發(fā)失敗的風(fēng)險，是一種軟件開發(fā)商更愿意接受、軟件購買方更樂意的開發(fā)方式。

（四）加強人才儲備

XBRL技術(shù)是計算機與會計結(jié)合的產(chǎn)物，全程需要專業(yè)人士的參與，前期研發(fā)、應(yīng)用和推廣與相關(guān)專業(yè)人才密不可分，后期計算機技術(shù)的更新和維護、財務(wù)信息的報告和披露，需要專業(yè)人員輔助和保證。企業(yè)應(yīng)當重視XBRL人才培養(yǎng)，引導(dǎo)相關(guān)從業(yè)人員積極學(xué)習(xí)和熟練使用XBRL技術(shù)，鼓勵內(nèi)部從業(yè)者利用網(wǎng)絡(luò)資源積極學(xué)習(xí)，加強技能，培養(yǎng)多方面的專業(yè)優(yōu)勢。對于會計工作人員，特別是剛參加工作的新人，在操作XBRL時，應(yīng)該多參與實踐，這樣才能完善XBRL的知識結(jié)構(gòu)體系，熟練掌握、靈活操作相關(guān)功能，為以后輕松應(yīng)對實際工作打下堅實的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)還要重視為XBRL的應(yīng)用引進相關(guān)高素質(zhì)人才。另外，財政部門應(yīng)該加大XBRL宣傳與推廣力度，完善會計繼續(xù)教育，增加XBRL相關(guān)考試內(nèi)容，爭取培養(yǎng)更多適應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的信息化、專業(yè)化、創(chuàng)新型人才，為國家會計信息化建設(shè)夯實基礎(chǔ)。

五、XBRL在國內(nèi)進一步發(fā)展的建議

在中國XBRL的發(fā)展受到了政策掣肘、軟件特點和人力資源等方面的影響。在結(jié)合了相關(guān)理論與實務(wù)的基礎(chǔ)上，我國XBRL可以從以下三個方面得到更有效的應(yīng)用和推廣。

（一）加大政府的支持力度

XBRL技術(shù)的有效推行離不開政府的大力支持，政府的支持有多方面的體現(xiàn)。一方面目前大多數(shù)國家都已經(jīng)加入XBRL標準化組織，從國外的實踐看，XBRL技術(shù)規(guī)范應(yīng)該由政府或行業(yè)組織制定，便于統(tǒng)一標準，而且具有權(quán)威性和指導(dǎo)性，有助于我國XBRL軟件健康有序的發(fā)展，也為企業(yè)使用XBRL提供正確地指引。XBRL技術(shù)只有按照統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范推廣，才能夠使財務(wù)信息共享成為可能。因此政府必須在規(guī)劃和推廣上起主導(dǎo)作用，有利于整合資源、統(tǒng)一部署，這樣既能統(tǒng)一國內(nèi)XBRL的標準，又便于與國際接軌，確保XBRL技術(shù)在信息交流的實踐上少走彎路。另一方面政府政策必須要得到貫徹落實，不可以僅僅浮在規(guī)章制度層面，而應(yīng)該用實際行動來表明立場。首先，可以增加資金投資來解決XBRL開發(fā)的后顧之憂，比如給予XBRL軟件公司一定的資金支持，為研發(fā)初期的軟件公司引進國外XBRL軟件按比例提供部分資金，后期在企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)立專項資金，這樣不僅調(diào)動了軟件開發(fā)商的積極性，同時也緩解了企業(yè)開發(fā)XBRL技術(shù)的成本壓力;其次，強化專業(yè)人才的培養(yǎng)機制，政府相關(guān)部門定期組織軟件培訓(xùn)活動，邀請XBRL的國內(nèi)外專家作專題講座和報告，并派遣技術(shù)骨干深入企業(yè)進行專業(yè)指導(dǎo)，使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告成為普及率高、用戶體驗好的服務(wù)平臺。最后，可以推出鼓勵優(yōu)惠政策，如：降低XBRL應(yīng)用企業(yè)的稅收負擔(dān)，給實施XBRL財務(wù)報告的企業(yè)適當?shù)难a貼和貸款優(yōu)惠政策，讓企業(yè)切實享受到應(yīng)用XBRL財務(wù)報告的好處，能夠加強推動XBRL財務(wù)報告應(yīng)用，助力企業(yè)主動披露XBRL財務(wù)報告。

（二）改善審計領(lǐng)域的建設(shè)

目前上市公司披露的PDF版財務(wù)報告是經(jīng)審計后出具的報告，但XBRL財務(wù)報告是根據(jù)PDF版轉(zhuǎn)換過來的，未經(jīng)過二次審計，不具有足夠的可靠性，從而有些投機取巧的企業(yè)出現(xiàn)了“不恰當”地使用XBRL技術(shù)的情況，希望以此獲取更多的利益，因此對審計工作的內(nèi)容和方法等都提出了新要求，亟待建立相應(yīng)的審計機制。首先，借鑒國外先進的XBRL財務(wù)報告審計體系，并根據(jù)我國的具體要求和實際情況進行改進，以此給我國XBRL審計監(jiān)督提供了正確的指引。其次，建立相應(yīng)的審計系統(tǒng)，涵蓋XBRL軟件數(shù)據(jù)流動的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面監(jiān)控。最后，審計人員學(xué)習(xí)XBRL財務(wù)報告的生成原理以便對財務(wù)報告的真實可靠性做出判斷，來提高對新的財務(wù)信息披露的審計能力。隨著XBRL技術(shù)的應(yīng)用和推廣，審計將是XBRL軟件發(fā)揮其正確功能的重要保障措施之一。

（三）增強XBRL軟件社會認知度

國內(nèi)對于XBRL的技術(shù)的普及度不高，很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的財務(wù)人員甚至從未聽說過這項新技術(shù)，這就需要分步普及XBRL的專業(yè)知識、使用方法和技術(shù)優(yōu)勢。對于企業(yè)內(nèi)部來說，在會計人員的后續(xù)教育中安排培訓(xùn)會，講解基本應(yīng)用及國際技術(shù)最新動態(tài)，幫助會計人員更好理解這項新興技術(shù)。對于企業(yè)外部利益相關(guān)者，向他們展示XBRL的數(shù)據(jù)分析和挖掘功能，以及企業(yè)自身的財務(wù)狀況趨勢圖和與同行業(yè)的財務(wù)信息對比分析圖表等，引起分析師和其他外部使用者使用XBRL的欲望。在審計方面，對于會計師事務(wù)所的審計人員發(fā)放宣傳手冊，在審計工作研討會展示XBRL的應(yīng)用。在學(xué)校方面，挑選國內(nèi)外專家編制XBRL教材，在高校的財務(wù)專業(yè)和計算機專業(yè)中增設(shè)課程，在專業(yè)考試中增加XBRL的相關(guān)知識。最后，利用媒體的廣泛的宣傳面，在財務(wù)和計算機的微信公眾號和自媒體上發(fā)布有關(guān)XBRL的文章，增加其曝光度，最終達到普及XBRL軟件的目的。

六、結(jié)論

XBRL作為信息披露工具，可以簡化財務(wù)報告流程、提高財務(wù)信息質(zhì)量、有助于信息使用者統(tǒng)計分析，有節(jié)約成本、增加工作效率、提高準確、可靠性，增加信息透明度的優(yōu)勢。但是因為其普及程度的不高，仍需借鑒國外的成功經(jīng)驗，繼續(xù)開發(fā)建設(shè)軟件、優(yōu)化工作方法、完善相關(guān)政策標準、加強人才儲備和提升社會認知等，切實發(fā)揮XBRL作用，推動會計信息化進程的發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）