張建新

摘 要：個(gè)人所得稅的法律范疇及其歷史形成，我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征的歷史以及改革發(fā)展歷程。特別是2018年個(gè)人所得稅改革是變化較大的一次改革，具有重要的意義。本文著重對(duì)新個(gè)稅實(shí)施中遇到的一些問(wèn)題進(jìn)行列舉闡述，并提出了一些建議，旨在更好推動(dòng)個(gè)稅計(jì)算、申報(bào)、征管的更進(jìn)一步科學(xué)完善發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ?改革 ?問(wèn)題 ?措施

一、個(gè)人所得稅開(kāi)征歷史沿革

個(gè)人所得稅（personal income tax）是國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。具體個(gè)人所得稅就是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。它是國(guó)家重要的財(cái)政收入來(lái)源，也是社會(huì)收入分配的重要調(diào)節(jié)手段，在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收比重7%左右，在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占比高達(dá)30%以上，個(gè)稅的調(diào)整已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大影響。

歷史上個(gè)人所得稅在世界上開(kāi)征最早的國(guó)家是英國(guó)，從1799年英國(guó)就開(kāi)始試行差別稅率征收個(gè)人所得稅，到1874年個(gè)人所得稅已經(jīng)成為英國(guó)一個(gè)固定的稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅自1980年9月10日通過(guò)并公布實(shí)施，期間進(jìn)行過(guò)多次修改補(bǔ)充。一直到2018年又進(jìn)行了較大的一次修改。

2018年6月19日通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案草案。新個(gè)稅法擬于2019年1月1日起全面施行，擬自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新的綜合所得稅率。這是自1980年以來(lái)個(gè)稅法出臺(tái)以來(lái)第七次大修。這勢(shì)必迎來(lái)一次根本性變革：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅;由以前的每月單獨(dú)計(jì)稅變?yōu)樵露瘸~累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳;個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元）;首次增加贍養(yǎng)父母支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除;這些申報(bào)信息都采用網(wǎng)上自主申報(bào)的方式，改變了以往事前審核為事后審核，通過(guò)大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，讓信息多跑路，讓納稅人少跑路，不斷改進(jìn)工作方式方法，持續(xù)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距。

2019年1月1日新個(gè)人所得稅法的改革實(shí)施，可以說(shuō)是近幾年個(gè)稅改革力度最大的一次，更好地體現(xiàn)了國(guó)家深化改革的決心，同時(shí)也是對(duì)中低收入者最大的改革紅利。為下一步個(gè)稅征收向以家庭為單位征收邁出了有力的一步，打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨著國(guó)家進(jìn)一步深化改革的進(jìn)程及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步特別是大數(shù)據(jù)的發(fā)展相信稅務(wù)征收管理會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)與完備，通過(guò)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能及促進(jìn)國(guó)家稅收財(cái)政健康發(fā)展會(huì)得到進(jìn)一步的完善。但新制度的施行不會(huì)一蹴而就，在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些操作上的難題及設(shè)計(jì)上的缺陷，下面就在實(shí)際工作中遇到的一些問(wèn)題作分析探討。

二、個(gè)人所得稅計(jì)算及申報(bào)存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

由于個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)對(duì)一些數(shù)據(jù)要求是大于等于零，不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中往往會(huì)用到負(fù)數(shù)，如不加以調(diào)整，在申報(bào)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成財(cái)務(wù)計(jì)稅與申報(bào)系統(tǒng)計(jì)稅出現(xiàn)偏差。例如“三險(xiǎn)一金”企業(yè)每年都要根據(jù)上一年工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，難免會(huì)有負(fù)數(shù)的出現(xiàn)，如不加以調(diào)整直接向個(gè)稅系統(tǒng)提交數(shù)據(jù)，就會(huì)出現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，要解決該問(wèn)題，就只能多次逐月以零或較小的正數(shù)去逐步調(diào)整，這無(wú)疑會(huì)給財(cái)務(wù)工作造成繁雜的計(jì)算量以及增加出錯(cuò)的幾率。要避免出現(xiàn)這類問(wèn)題，這就需要個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)下一步去改進(jìn)以避免這一問(wèn)題的存在。

工資核算現(xiàn)在大多采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動(dòng)處理，實(shí)際工作中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工因?yàn)槟承┰虍?dāng)期無(wú)收入，為了數(shù)據(jù)計(jì)算切合實(shí)際，就需要及時(shí)的對(duì)本月的三險(xiǎn)一金歸零，但專項(xiàng)附加扣除則還需要進(jìn)行累計(jì)計(jì)算，以保證下一申報(bào)周期數(shù)據(jù)的正確。這種情況下，當(dāng)月無(wú)申報(bào)數(shù)據(jù)的，稅務(wù)端還需要對(duì)該條數(shù)據(jù)作一個(gè)月度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的處理，以保證與企業(yè)端數(shù)據(jù)的一致性。

專項(xiàng)附加扣除信息數(shù)據(jù)理論上應(yīng)該是企業(yè)端與稅務(wù)端數(shù)據(jù)保證一致，但實(shí)際中由于時(shí)間差及其它各種原因造成兩者數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致，結(jié)果就會(huì)造成企業(yè)端納稅扣除額與稅務(wù)申報(bào)端計(jì)算額比較出現(xiàn)多扣或少扣，財(cái)務(wù)賬面應(yīng)交稅金期末就會(huì)出現(xiàn)藍(lán)字結(jié)余或紅字結(jié)余，造成企業(yè)資金的占用或是個(gè)人資金的占用。

對(duì)于年度中期新入職員工其專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)是以全年12個(gè)月計(jì)算，還是以其入職月度為起點(diǎn)計(jì)算常常困擾著工資核算人員，例如大學(xué)生李某是獨(dú)生子，7月份到某單位工作，那么其贍養(yǎng)父母扣除項(xiàng)當(dāng)月計(jì)算納稅額時(shí)是以2000元扣除計(jì)算還是以7個(gè)月14000元計(jì)算，需要作進(jìn)一步的明確。

對(duì)于從其它供職單位調(diào)入者應(yīng)及時(shí)讓其及時(shí)變更為現(xiàn)供職單位，并將其以前納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)地遷入現(xiàn)單位，以便及時(shí)正確地進(jìn)行計(jì)算申報(bào)。

當(dāng)本月累計(jì)應(yīng)納稅額減去上月累計(jì)應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，企業(yè)端應(yīng)計(jì)為零。

在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)年薪或工資因某些原因延遲發(fā)放的情形，有時(shí)甚至?xí)舆t一年或幾年。由于計(jì)算稅額是以當(dāng)年實(shí)際收入為基礎(chǔ)計(jì)稅，就會(huì)造成某一年度稅負(fù)過(guò)高的情形。另員工退休后收到的年薪或工資如何納稅，也需要明確。

對(duì)于贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除，本人無(wú)直系贍養(yǎng)對(duì)象，而實(shí)際生活中贍養(yǎng)著岳父母或公婆的情形，卻不能享受該項(xiàng)扣除。

針對(duì)上述問(wèn)題，首先代扣代繳單位應(yīng)該建立專門的納稅籌劃委員會(huì)，研究涉稅政策，向稅務(wù)部門反饋實(shí)際工作中遇到的一系列問(wèn)題，并能夠及時(shí)地解決問(wèn)題，充分利用現(xiàn)有稅收政策，進(jìn)行科學(xué)地納稅籌劃;其次是充分應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，不斷改進(jìn)工作方式方法，提高工作效率，大力培養(yǎng)現(xiàn)代管理人才，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，為員工謀福利，讓員工充分享受國(guó)家的政策紅利，不斷為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。