張飛

摘 要：眾所周知，在我國的整體稅收收入中增值稅稅收占有十分重要的位置，從增值稅最初建立到如今經(jīng)濟市場的不斷變化，傳統(tǒng)的增值稅制度已經(jīng)不能滿足新的社會經(jīng)濟發(fā)展，因此需要對其轉(zhuǎn)型改革。本文通過詳細分析增值稅轉(zhuǎn)型的背景和影響，探究在社會經(jīng)濟方面增值稅轉(zhuǎn)型的法律意義。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 ?經(jīng)濟 ?法律

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景和影響

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的背景

1、國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的持續(xù)惡化

從國內(nèi)經(jīng)濟層面看，增稅稅法的制定從最初作為生產(chǎn)型增值稅充分滿足當時的社會整體稅收不足以及企業(yè)投資環(huán)境到隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展該稅法逐漸不合時宜，加大企業(yè)出現(xiàn)稅負和嚴重的生產(chǎn)經(jīng)營壓力，可以說是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化促使增值稅必須開展相應(yīng)的轉(zhuǎn)型改革。

從外貿(mào)企業(yè)層面看，本來企業(yè)可以根據(jù)出口商品實現(xiàn)無稅，但是在生產(chǎn)增值稅的計算中企業(yè)仍然需要繳納該出口商品的增值稅，使企業(yè)的整體商品生產(chǎn)成本有一定的增加，對應(yīng)的經(jīng)濟利益也就必然下降。這時同全球的同類型商品相比外貿(mào)企業(yè)需要通過提升價格進行增值稅的補償，導(dǎo)致企業(yè)的整體競爭力下降，不利于我國商品走出去，也不利于企業(yè)在海外的發(fā)展。

2、生產(chǎn)型增值稅制度出現(xiàn)很多問題

我國最初建立傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅制度是由于當時國內(nèi)面臨嚴重的通貨膨脹和經(jīng)濟發(fā)展滯后等情況，造成我國整體稅收不夠，且稅收在國內(nèi)生產(chǎn)總值中占的比重比較低。實施生產(chǎn)型增值稅制度可以很好的防止通貨膨脹的巨大經(jīng)濟重任，但是在后面十幾年的發(fā)展過程中我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟市場發(fā)生本質(zhì)性的變化，導(dǎo)致生產(chǎn)型增值稅制度已經(jīng)不能很好的滿足新型經(jīng)濟市場的發(fā)展需求，表現(xiàn)出諸多弊端，不斷增加各大企業(yè)的實際生產(chǎn)成本。因此，要想讓增值稅制度緊跟我國實際市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，需要對其進行具體而深刻的改革。當前我國增值稅收政策需要做的是不斷擴大投資并刺激消費，將我國的財政收入在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重調(diào)整到合適的位置。同時在立法層面也應(yīng)通過相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)型改革將原先法律中存在的混亂狀況進行調(diào)整，從增值稅方面促進整體法制科學(xué)性和穩(wěn)定性的不斷提升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的影響

1、對增值稅轉(zhuǎn)型立法的目的和相應(yīng)價值

法律從開始制定到最終審核通過進入實施階段并不意味著從此其內(nèi)容就一成不變，必須足夠適應(yīng)法律所處的社會環(huán)境，同時其立法的目的其實也是為了有效的對各種社會關(guān)系進行合理化的調(diào)整，從而保證整個社會市場的穩(wěn)步發(fā)展。在執(zhí)行法律的過程中應(yīng)該不斷發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，并及時給予良好的修正，保證稅收法律始終能夠以最科學(xué)合理的標準為市場和企業(yè)服務(wù)。

增值稅法作為我國經(jīng)濟社會、企業(yè)經(jīng)營過程中使用率非常高的一部法律，其所體現(xiàn)的價值十分巨大。以專業(yè)的法律眼光看待增值稅法的特點，其具有一定的間接性，所以其實際效用非常重要，通過增值稅法的實施保證企業(yè)有對應(yīng)的法律標準促進其生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范化開展，也可以有效提升很多企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的投資熱情，從而激發(fā)企業(yè)對各種新型產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新，最終增強整個企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭力和在國外市場的拓展實力。企業(yè)是我國國內(nèi)市場經(jīng)濟的重要組成部分，我國要想不斷擴大經(jīng)濟市場、發(fā)展經(jīng)濟能力需要各大企業(yè)的支持，因此需要企業(yè)專注自身產(chǎn)品的高質(zhì)量生產(chǎn)和相關(guān)技術(shù)的持續(xù)創(chuàng)新。增值稅的轉(zhuǎn)型有效降低了企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔率，增加企業(yè)創(chuàng)新生產(chǎn)產(chǎn)品和技術(shù)的積極性，不斷擴大企業(yè)在經(jīng)濟市場中占據(jù)的優(yōu)勢。

2、增值稅轉(zhuǎn)型的立法措施和意義

進行增值稅轉(zhuǎn)型時的相關(guān)立法相比最初的增值稅征收方式的紛繁復(fù)雜、效率低下以及使用性不強等缺點，在增值稅轉(zhuǎn)型過程立法中更加注重對具體計稅方式和技術(shù)的創(chuàng)新，充分彰顯法律在把控稅收方面的實用性和合理性。同時，在增值稅立法的過程中立法部分務(wù)必扎實基于法律的實用性，廣泛學(xué)習(xí)各種法學(xué)知識、調(diào)查社會實際案例、聽取各經(jīng)濟學(xué)家的意見和建議;在有必要的情況下還需要綜合學(xué)習(xí)相關(guān)的國外增值稅法的有關(guān)法律理論和內(nèi)容，制定出一部相對全面的增值稅法。另一方面，對于有些不符合企業(yè)、市場、社會發(fā)展實際需求的法律條紋，在轉(zhuǎn)型立法過程中應(yīng)該給予正確的刪減或者修改，保證各種增值稅法中每條法律都能存在的具體使用價值和學(xué)習(xí)價值。

二、增值稅轉(zhuǎn)型在法律方面的意義

（一）從增值稅轉(zhuǎn)型中有效彰顯減稅效應(yīng)

在我國實施增值稅轉(zhuǎn)型實際上就是國家為了有效實施減稅戰(zhàn)略的一個重要方式，通過這樣的轉(zhuǎn)型政策能夠以稅收作為一個有力的杠桿進行我國市場宏觀經(jīng)濟的高效調(diào)節(jié)。在這個過程中，最直接的受益人就是減稅政策中的納稅人。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅運用期間如果企業(yè)購進某一固定資產(chǎn)，其進項稅額直接作為固定資產(chǎn)的入賬價值而無法進行抵扣。但是增值稅轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅使企業(yè)能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的進項稅額納入當期進項稅額，這樣可以抵減很大一部分進項稅額。相比之下，企業(yè)需要承擔的增值稅收負擔率大大降低，從側(cè)面促進企業(yè)有更多資金進行技術(shù)的創(chuàng)新和設(shè)備的更新。其次，減稅效應(yīng)還體現(xiàn)在企業(yè)對城市維護建設(shè)稅的降低。傳統(tǒng)企業(yè)在進行增值稅繳納時還需要進行一定的城市維護建設(shè)稅，這兩者是同向變化的。但是應(yīng)用消費型增值稅措施后，在企業(yè)增值稅納稅額降低的同時應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅也相應(yīng)降低。

（二）對增值稅的意義

國家增值稅的增加首先必須建立在我國企業(yè)有效發(fā)展、效益不斷增加的基礎(chǔ)上。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)能夠在購買固定資產(chǎn)時抵減一部分增值稅納稅金額，雖然在一個短時期內(nèi)導(dǎo)致國家增值稅整體收入下降，可是站在長遠的層面上看，應(yīng)用消費型增值稅能讓企業(yè)特別是一些機械企業(yè)在購買大型機械設(shè)備進行納稅時將增值稅額有效扣除，有利于企業(yè)在降低投入成本的基礎(chǔ)上迅速擴大企業(yè)整體規(guī)模，購買更加先進的技術(shù)和設(shè)備，有利于企業(yè)利益不斷增加，因此提升國家的納稅總收入也將只是時間問題。

三、結(jié)束語

綜上可以看出實施增值稅轉(zhuǎn)型從根本上改變傳統(tǒng)的增值稅體制，使其向著有利于我國基礎(chǔ)類資本密集型的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有效降低企業(yè)購買固定資產(chǎn)設(shè)備時的進項稅額。但是從本質(zhì)上看，增值稅轉(zhuǎn)型對我國整體的稅收發(fā)展十分有利，在強化企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)以更低的投入成本獲得更高的效益后也會增加我國整體的稅收收入，最終促進我國經(jīng)濟市場結(jié)構(gòu)的整體性優(yōu)化和持續(xù)升級。

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