孫寶華

摘 要：進(jìn)口貿(mào)易中涉及多路段貨物運(yùn)輸，產(chǎn)生較大金額的物流費(fèi)。準(zhǔn)確核算各運(yùn)輸路段的物流費(fèi)，可提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)物流費(fèi)的管理，可使企業(yè)全面了解物流成本，為改善物流方案，降低成本提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。本文以一般進(jìn)口貿(mào)易的物流費(fèi)核算為研究對(duì)象，分別從報(bào)告目標(biāo)和管理目標(biāo)視角，進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：一般進(jìn)口貿(mào)易 ?物流費(fèi) ?會(huì)計(jì)核算

一、物流費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

一般進(jìn)口貿(mào)易中的物流費(fèi)可以以物流路段為劃分依據(jù)，分為入境前的境外物流費(fèi)，入境時(shí)港口報(bào)關(guān)運(yùn)雜費(fèi)，入境后國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)三個(gè)部分。

入境前的境外物流費(fèi)，為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未達(dá)到企業(yè)控制的場(chǎng)所和狀態(tài)前所產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》對(duì)存貨成本的劃定，存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。因此，該路段的物流費(fèi)計(jì)入商品成本。

入境時(shí)港口報(bào)關(guān)運(yùn)雜費(fèi)，是指貨物在到運(yùn)港口產(chǎn)生的報(bào)關(guān)費(fèi)、報(bào)檢費(fèi)、拖車(chē)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。此時(shí)貨物還在港口流轉(zhuǎn)，沒(méi)有離開(kāi)海關(guān)監(jiān)管，企業(yè)不能提取貨物。港口物流費(fèi)，仍然為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未達(dá)到企業(yè)控制的場(chǎng)所和狀態(tài)前所產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的有關(guān)規(guī)定，入境時(shí)貨物在港口產(chǎn)生的報(bào)關(guān)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入商品成本核算。

入境后國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)的核算要視不同的業(yè)務(wù)模式來(lái)確定。如企業(yè)將貨物運(yùn)至倉(cāng)庫(kù)或第三方物流倉(cāng)庫(kù)后再進(jìn)行銷(xiāo)售，此時(shí)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)可劃分為兩個(gè)路段，第一個(gè)路段為港口到企業(yè)控制倉(cāng)庫(kù)，第二個(gè)路段為企業(yè)控制倉(cāng)庫(kù)到下游客戶(hù)。

第一路段中，企業(yè)雖然已取得貨物控制權(quán)，可以支配貨物，但是此時(shí)貨物還沒(méi)有確定最終流向，需要先運(yùn)抵企業(yè)控制的倉(cāng)庫(kù)，等待銷(xiāo)售。在運(yùn)抵企業(yè)控制倉(cāng)庫(kù)前，仍未達(dá)到隨時(shí)可銷(xiāo)售狀態(tài)。此路段的物流費(fèi)仍然為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未達(dá)到企業(yè)控制的場(chǎng)所和狀態(tài)前所產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入商品成本核算。

第二路段，貨物根據(jù)銷(xiāo)售訂單，從企業(yè)控制的倉(cāng)庫(kù)運(yùn)輸至各個(gè)下游客戶(hù)。貨物在運(yùn)輸至企業(yè)控制的倉(cāng)庫(kù)后，已達(dá)到企業(yè)控制的場(chǎng)所和狀態(tài)，此后產(chǎn)生運(yùn)輸至下游客戶(hù)的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用，屬于銷(xiāo)售段的物流費(fèi)，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用核算。

如企業(yè)的業(yè)務(wù)模式為港口交貨，即在港口完成報(bào)關(guān)，提取貨物后直接將其移交給物流公司，運(yùn)輸至下游客戶(hù)。這種情況下企業(yè)在港口就行使了貨物控制權(quán)，以轉(zhuǎn)移控制權(quán)為目的進(jìn)行國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)。貨物在港口轉(zhuǎn)運(yùn)至國(guó)內(nèi)目的地時(shí)已經(jīng)明確銷(xiāo)售流向。該模式下，入境后國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)全額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

二、基于管理目標(biāo)的核算

按照上述核算方式，進(jìn)口貨物的物流費(fèi)分散計(jì)入不同科目，且和商品成本或其他物流費(fèi)用混合在一起，不能總體把握某批進(jìn)口貨物的物流費(fèi)用情況，也不能詳細(xì)地知道不同路段的物流費(fèi)用構(gòu)成情況。這樣無(wú)法為業(yè)務(wù)部門(mén)提供物流費(fèi)用信息，不便物流方案的比較和優(yōu)化。

首先進(jìn)行科目設(shè)置，設(shè)置“物流成本”總賬，設(shè)置“物流成本——國(guó)外段物流成本”、“物流成本——港口物流成本”、“物流成本——國(guó)內(nèi)段物流成本”明細(xì)賬。根據(jù)不同路段的成本構(gòu)成，還可進(jìn)一步細(xì)分。例如在“物流成本——國(guó)外段物流成本”項(xiàng)下進(jìn)一步細(xì)分海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，在“物流成本——國(guó)內(nèi)段物流成本”項(xiàng)下進(jìn)一步細(xì)分采購(gòu)段和銷(xiāo)售段。為將成本結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的商品，同時(shí)也為比對(duì)不同物流方案下的成本差異，還應(yīng)將進(jìn)口貨物批次或合同作為輔助核算項(xiàng)目。

然后，將不同路段的物流費(fèi)進(jìn)行分配、歸集。這樣，進(jìn)口貨物產(chǎn)生的所有成本都匯總到“物流成本”總賬，并且可以提取不同合同、批次的物流成本總額以及各路段的成本構(gòu)成數(shù)據(jù)。此時(shí)，已滿(mǎn)足成本管理信息需求，但依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，物流費(fèi)應(yīng)視情況計(jì)入“庫(kù)存商品”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”。因此還需進(jìn)行以下步驟。

最后，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“物流成本——國(guó)外段物流成本”，結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)批次的庫(kù)存商品，將“物流成本——港口物流成本”，結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)批次的庫(kù)存商品，將“物流成本——國(guó)內(nèi)段物流成本——采購(gòu)段”結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)批次的庫(kù)存商品，將“物流成本——國(guó)內(nèi)段物流成本——銷(xiāo)售段”結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售費(fèi)用。

通過(guò)上述核算方法，既可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確核算，又能夠把握進(jìn)口貨物物流費(fèi)整體及其構(gòu)成情況，同時(shí)滿(mǎn)足報(bào)告需求和管理需求。