陳仲文

【摘 要】自從2013年我國提出了“一帶一路”戰(zhàn)略起，在很大程度上暢通了我國和沿線國家之間的貿(mào)易通道，帶給沿線國家眾多發(fā)展經(jīng)濟(jì)的難得機(jī)遇，促進(jìn)了多個(gè)國家之間的互利共贏、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 但是“一帶一路”背景下我國與沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)又因稅收管轄權(quán)而重復(fù)征稅的問題抑制了兩國之間合作的螺旋式發(fā)展的相互作用。本文結(jié)合了當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略背景下的國際重復(fù)征稅問題的實(shí)際情況，提出了具有實(shí)踐意義的解決措施，希望能夠行之有效地促進(jìn)我國與沿線國家之間的交流和合作，共同發(fā)力，力求有效地避免國際重復(fù)征稅所帶來的諸多不利影響，繼續(xù)推進(jìn)“一帶一路”的正常發(fā)展、順利實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】：“一帶一路”戰(zhàn)略;國際重復(fù)征稅;稅收協(xié)定

在全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使世界各國之間融為一個(gè)的整體的背景下，“一帶一路”戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)沿線國家之間的稅收政策交流、溝通和協(xié)商，清除各國之間正常貿(mào)易活動(dòng)所受到的各種阻礙以及實(shí)現(xiàn)沿線各國間民意相通等等為指標(biāo)，鼓舞我國企業(yè)走出去，促進(jìn)沿線國家之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交流、合作。與此同時(shí)，我國與沿線國家在“一帶一路”背景下的合作也因?yàn)閲H重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)變得困難，阻礙了世界經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作現(xiàn)狀不容樂觀。

一、國際重復(fù)征稅問題給“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施帶來的不利影響

（一）國際重復(fù)征稅挑戰(zhàn)和破壞著稅收公平的原則

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，有利處自然也有弊端，在戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)際操作過程中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題破壞了沿線國家的發(fā)展機(jī)遇，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常進(jìn)程，這些不利的影響具體體現(xiàn)在國際重復(fù)征稅背景下的稅收與沿線各國之間的稅收公平原則相互抵觸，納稅人在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下所承受的納稅負(fù)擔(dān)依然太重，納稅個(gè)體和企業(yè)為了應(yīng)對重復(fù)征稅帶來的高成本，只好上調(diào)商品的價(jià)格來實(shí)現(xiàn)維護(hù)自己的利益，而納稅人個(gè)體要直接承受的損失和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也越來越重，除此之外還有跨國投資者更是要多次向征稅主體繳稅，這一連串的因素導(dǎo)致了投資者不再有較高漲的投資積極性和投資意愿，市場的正常發(fā)展受到了阻礙和干擾，嚴(yán)重制約了中國以及沿線各國之間的正常經(jīng)濟(jì)交流和優(yōu)勢互補(bǔ)，阻礙了世界經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作現(xiàn)狀不容樂觀。

（二）中國走出去在一定程度上受到“一帶一路”背景下國際重復(fù)征稅的抑制

為強(qiáng)化我國與沿線國家之間的經(jīng)濟(jì)交流和合作，充分利用各個(gè)國家的資金、人才資源你和物力資源等等，持續(xù)推進(jìn)我國的居民企業(yè)“走出去”的步伐，我國作為“一帶一路”戰(zhàn)略的引導(dǎo)者、發(fā)起者，有必要充分發(fā)揮刺激我國的企業(yè)走出去的積極性和意愿的作用，做好引導(dǎo)者的重要角色，積極地對沿線國家進(jìn)行投資、設(shè)廠，合理地避免國際重復(fù)征稅帶來的諸多不利影響。

（三）稅收協(xié)定在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施過程中的執(zhí)行力度太小

稅收協(xié)定是用來判定我國和沿線國家的征稅范圍和征稅方式等的一類形式，重要性不言而喻，其執(zhí)行力度的不足是造成國際重復(fù)征稅問題的重要原因之一。一方面，我國與沿線國家之間簽訂的避免重復(fù)征稅的相關(guān)協(xié)定已經(jīng)在一定程度上有效地避免了國際重復(fù)征稅所帶來的的一些不利影響。但是另一方面，我國和沿線國家與稅收相關(guān)的法律法規(guī)的更新導(dǎo)致了信息交流過程出現(xiàn)斷層，嚴(yán)重地影響到了稅收協(xié)定充分發(fā)揮明確各國該如何進(jìn)行稅收的作用，以至于經(jīng)濟(jì)的交流與合作受到阻礙，而且我國稅收協(xié)定的簽訂范圍依然只能夠覆蓋較小范圍的國家，例如柬埔寨和緬甸兩個(gè)國家，就沒能夠有效地覆蓋“一帶一路”戰(zhàn)略的沿線國家。我國的居民企業(yè)的對外投資進(jìn)程受到了稅收執(zhí)行力度不足的影響，只好將與我國有雙邊稅收協(xié)定之外的國家作為投資目標(biāo)，進(jìn)行居民企業(yè)的“走出去”步伐，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展因此受到一定程度的阻礙。

二、解決戰(zhàn)略實(shí)施中出現(xiàn)的國際重復(fù)征稅問題的措施

加快居民企業(yè)“走出去”的步伐，并不僅是“一帶一路”戰(zhàn)略的唯一初衷，而且還是為了我國和沿線國家之間的互利共贏、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，暢通各個(gè)國家之間的貿(mào)易通道。

（一）加強(qiáng)各國之間的稅收信息的交流和合作

我國要和戰(zhàn)略沿線國家之間加強(qiáng)稅收合作，互相了解各國之間的稅收實(shí)際情況，積極交換稅收情報(bào)，國際重復(fù)征稅的問題可以從互相了解各國的稅收政策、情報(bào)、稅收的實(shí)際情況等入手尋找突破口，從而加強(qiáng)稅收合作。為此，我國應(yīng)當(dāng)提高對于國際稅收專業(yè)人才的重視，廣泛發(fā)掘沿線國家的小語種專業(yè)人才，除此之外，還要互相了解彼此的稅收政策和法律法規(guī)，針對重復(fù)征稅問題和國際稅務(wù)糾紛，廣泛發(fā)掘高素質(zhì)的稅收和小語種專業(yè)人才，加強(qiáng)各國之間的國際稅收合作。要對各個(gè)國家的稅收政策和制度，進(jìn)行相應(yīng)的了解，進(jìn)而能夠更好的利用自身的優(yōu)勢。

（二）國際稅收協(xié)定的建議

針對目前國際征稅帶來的諸多不利影響、稅收協(xié)定當(dāng)前存在的問題以及稅收管轄權(quán)的不確定，筆者提出了以下的幾條建議。國際重復(fù)征稅的問題普遍地存在于我國和戰(zhàn)略沿線國家之中，所以必須要在所簽署的協(xié)定中要明確所得來源地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)等等判定標(biāo)準(zhǔn)。中國和戰(zhàn)略合作的沿線國家要通過明確稅收協(xié)定來有效地避免存在中國和沿線國家同時(shí)具有管轄權(quán)對同一納稅人進(jìn)行納稅。要充分發(fā)揮國際稅收協(xié)定的積極作用，一方面，先充分了解國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行調(diào)整涉及到國外的稅收政策;另一方面還要與沿線國家明確該協(xié)定是各個(gè)國家進(jìn)行稅收的唯一標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)征稅，要明確我國居民企業(yè)在我國的征稅范圍?！耙粠б宦贰北尘跋赂鲊g要經(jīng)過討論和協(xié)商，統(tǒng)一稅收判定的標(biāo)準(zhǔn)，對稅收管轄權(quán)進(jìn)行管理。

（三）實(shí)施免稅法政策，完善稅收抵免法

雖然國際重復(fù)征稅的問題可以得到免稅法的有效解決，但是同時(shí)，中國必須要放棄我國居民企業(yè)對于在沿線國家境外所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)，才能在“一帶一路”的合作中有效發(fā)揮免稅法的作用，所以，如果要對國際征稅的問題所帶來的阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題進(jìn)行解決，我國要完善稅收抵免法，填補(bǔ)免稅法無法在“一帶一路”的實(shí)施過程中完全避免和消除國際重復(fù)征稅所帶來的諸多不利影響。綜合稅收抵免法的計(jì)算較為簡單，使用方便，我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率可以通過綜合稅收抵免法的實(shí)施得到提高。在具體的實(shí)施過程中，我國的居民企業(yè)對沿線國家的投資所獲得的收益會(huì)與綜合稅收抵免法中設(shè)置的抵免限額作比較，如果抵免限額大于該數(shù)據(jù)，可以得到全額抵免。我國要充分發(fā)揮綜合稅收抵免法的作用還必須要適當(dāng)?shù)乜紤]具體的我國的稅收財(cái)政，結(jié)合我國“一帶一路”戰(zhàn)略以及沿線國家的實(shí)際情況。

三、結(jié)語

綜上所述，“一帶一路”背景下國際重復(fù)征稅的問題仍然沒有得到有效解決。要想促進(jìn)“一帶一路”更好的發(fā)展，我國以及沿線國家之間的經(jīng)濟(jì)交流和發(fā)展的進(jìn)程急切地需要消除國際重復(fù)征稅所帶來的諸多危害。中國必須針對國際重復(fù)征稅的問題，積極地借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出行之有效的解決措施，不斷地加強(qiáng)與沿線國家之間的交流與合作，做好協(xié)商和統(tǒng)一的工作，共同努力，合理地避免重復(fù)征稅所帶來的諸多不利影響，促進(jìn)我國和沿線國家的互利共贏、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，暢通各個(gè)國家之間的貿(mào)易通道，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)一體化和全球化。

參考文獻(xiàn)

[1] 林德木.企業(yè)跨國重組中特殊性國際重復(fù)征稅問題救濟(jì)方法研究[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2018（12）：20-27.

[2] 汪鋒. “一帶一路”戰(zhàn)略下國際重復(fù)征稅問題研究[D].南昌大學(xué)，2018.

[3] 李曉陽.有關(guān)國際重復(fù)征稅的法律問題研究[J].河北企業(yè)，2017（12）：135-136.

[4] 李亞男.國際重復(fù)征稅對中國對外開放的影響——基于“一帶一路”戰(zhàn)略視角[J].中國商論，2017（06）：61-62.

[5] 劉德倫. “一帶一路”沿線國家公司所得稅比較研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

[6] 石花莉. 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁暨重復(fù)征稅問題研究[D].西南交通大學(xué)，2016.