賀博

（興業(yè)銀行宜賓分行，四川宜賓 644000）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值，主要是指自發(fā)性的處于公平市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行的交易。針對(duì)本次交易而言，當(dāng)事人知悉交易的相關(guān)信息，不存在隱瞞。不過(guò)，針對(duì)實(shí)際交易而言，因?yàn)殡p方彼此之間信息明顯不對(duì)稱，使交易的順利進(jìn)行不能得到有效保障，無(wú)法確保交易的公平性，所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的有效實(shí)現(xiàn)具有相應(yīng)的不足與缺陷，接下來(lái)本文將進(jìn)行一一闡述。

1 公允價(jià)值概述

處于全球化、市場(chǎng)化背景下，全球范圍內(nèi)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)確逐漸變得健全完善，并對(duì)公允價(jià)值相關(guān)定義與概念作出合理界定。不過(guò)，各不相同國(guó)家，公允價(jià)值的概念定義存在一定的差異性。我國(guó)屬于新興經(jīng)濟(jì)體，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理制定，需要對(duì)不同國(guó)家經(jīng)驗(yàn)加以借鑒參考，從而做出合理界定，而且在公允價(jià)值中，必須強(qiáng)調(diào)的是在這種準(zhǔn)則下的交易過(guò)程是自愿且公平的，雖然說(shuō)各地區(qū)對(duì)其相關(guān)定義不一樣，但實(shí)際上，我們還是發(fā)現(xiàn)，所有國(guó)家地區(qū)界定時(shí)的一個(gè)共同點(diǎn)，那就是非強(qiáng)制性公允價(jià)值是在交易雙方了解所有內(nèi)容并自愿發(fā)生的情況下發(fā)生的行為。

歷經(jīng)多年的改革開(kāi)放變化發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生巨大的變化與進(jìn)步，不過(guò)同歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍存在著許多不完善之處，還是處于起步階段。由于我國(guó)社會(huì)制度不同造成了整體市場(chǎng)的背景不同，所以國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的判斷條件自然就會(huì)存在較大的差異。歐美等發(fā)到國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在龐大的市場(chǎng)價(jià)格參考數(shù)據(jù)以及指標(biāo)與參數(shù)等，擁有一整套完整的信息體系，并有定期發(fā)布這些信息的專門機(jī)構(gòu)。在這種情況下，獲得公允價(jià)值是相對(duì)簡(jiǎn)單的。

與此同時(shí)，公允價(jià)值并非屬于單獨(dú)存在的屬性，與各不相同計(jì)量屬性同樣具有非常重要的作用。除此之外，公允價(jià)值定義概念相對(duì)較為抽象，具有相應(yīng)的操作難度，唯有通過(guò)理想化且實(shí)現(xiàn)較為困難的概念定義對(duì)公允價(jià)值做出合理描述。然而，有部分研究學(xué)者提出反對(duì)意見(jiàn)，對(duì)公允價(jià)值屬于歷史成本與現(xiàn)象以及可變現(xiàn)價(jià)值和目前市場(chǎng)價(jià)格總和的觀點(diǎn)做出否定。針對(duì)此種觀點(diǎn)，本文秉承積極思想與態(tài)度，對(duì)公允價(jià)值與各不相同計(jì)量屬性存在的平行性做出否定。所以，公允價(jià)值無(wú)法與各不相同屬性做出混淆，以此使人們對(duì)概念定義產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)與歧義。不過(guò)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值概念定義屬于相對(duì)獨(dú)立的計(jì)量屬性。其關(guān)鍵因素主要為準(zhǔn)則制定階段，需對(duì)公允價(jià)值概念定義做出科學(xué)合理運(yùn)用，并基于現(xiàn)實(shí)條件進(jìn)行合理折衷。

針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，我國(guó)大部分企業(yè)運(yùn)用歷史成本，即資產(chǎn)購(gòu)置登記成本。盡管該種計(jì)量方法使用方便，且簡(jiǎn)單明了，易于了解，針對(duì)通貨膨脹等其他不同因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的作用與影響，無(wú)法做出全面準(zhǔn)確反映，并無(wú)法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況做出有效反映。然而，公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用，可以對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)格的變化做出及時(shí)反映，從而對(duì)財(cái)務(wù)情況做出有效反映。針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量而言，基于平行價(jià)格，通過(guò)交易雙方共同商議進(jìn)行明確。交易價(jià)格具備公平性與及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策只對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易進(jìn)行計(jì)量，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，而公允價(jià)值更適合如今的企業(yè)管理。

2 新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用

自20世紀(jì)末期，全球范圍內(nèi)不同國(guó)家對(duì)公允價(jià)值有了重新認(rèn)識(shí)，認(rèn)為其屬于金融工具最相關(guān)計(jì)量屬性。自此之后，資本主義國(guó)家逐漸提高對(duì)公允價(jià)值重視程度，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行廣泛應(yīng)用，如此能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型部分相關(guān)性缺少的情況做出有效改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同樣高度重視，并開(kāi)展各項(xiàng)相關(guān)工作，針對(duì)其制定出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)量目標(biāo)均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，位于21世紀(jì)初期，制定出臺(tái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念定義的相關(guān)公告。并位于后續(xù)階段，不斷制定出臺(tái)相關(guān)公告，對(duì)概念定義與法律法規(guī)做出健全與完善，使公允價(jià)值概念定義獲得國(guó)際方面的接受與認(rèn)可，并在市場(chǎng)范圍內(nèi)獲得有效應(yīng)用。

證券市場(chǎng)的快速變化發(fā)展，需有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出配套執(zhí)行，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法充分確保信息的真實(shí)有效與完整。基于此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此予以摒棄，對(duì)公允價(jià)值屬性做出認(rèn)可與應(yīng)用。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照會(huì)計(jì)行業(yè)的變化發(fā)展規(guī)律與具體標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)合理的計(jì)劃方案，使初始財(cái)務(wù)制度存在的部分漏洞得到有效處理，確保會(huì)計(jì)制度具備良好的完整性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值參考有關(guān)評(píng)估方法，對(duì)活躍市場(chǎng)的存在情況進(jìn)行明確規(guī)定。若交易對(duì)象不存在活躍市場(chǎng)，交易階段需遵循謹(jǐn)慎標(biāo)準(zhǔn)原則，有關(guān)交易系統(tǒng)需全面詳細(xì)，防止信息不對(duì)稱情況的出現(xiàn)。市場(chǎng)混亂的出現(xiàn)，確保經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可以穩(wěn)定順利發(fā)展。

3 新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的弊端

在公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)的理論假設(shè)是“有序交易”、“主市場(chǎng)”、“市場(chǎng)參與者”等難以實(shí)現(xiàn)的理想型的狀態(tài)和模型。在真實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境中難以滿足，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是復(fù)雜多變的，特別是作為一個(gè)新興經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)的市場(chǎng)正處在一個(gè)發(fā)展的階段，存在著很多問(wèn)題需要解決，如：市場(chǎng)體系不完善，市場(chǎng)參與者成熟度低，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格不合理、流動(dòng)性不足、市場(chǎng)深度不足等負(fù)面因素增多，嚴(yán)重制約了我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展。導(dǎo)致雙方價(jià)格操縱和交易混亂。這很常見(jiàn)。因此，在現(xiàn)實(shí)中，許多需要計(jì)量的資產(chǎn)面臨著雜亂無(wú)序的、活躍低下的市場(chǎng)交易，甚至是沒(méi)有市場(chǎng)。一些具有使用價(jià)值的資產(chǎn)不能被公平交換。理論框架與現(xiàn)實(shí)的差距使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

公允價(jià)值使規(guī)定交易雙方處于公平性活躍性良好的市場(chǎng)環(huán)境，自主決定交易發(fā)生或停止的行為。盡管我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展不斷完善，卻獲得一定的進(jìn)步，不過(guò)市場(chǎng)環(huán)境無(wú)法確保始終處于活動(dòng)狀態(tài)，因此交易階段無(wú)法對(duì)交易市場(chǎng)價(jià)格作出精準(zhǔn)分析判斷，因此，不存在活躍性的市場(chǎng)交易，同樣屬于合理范圍。按照我們了解的部門情況，作出估值，不過(guò)估值勢(shì)必具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于個(gè)人推理，若無(wú)法確保交易公允價(jià)值的正確精準(zhǔn)，則無(wú)法確保加以的安全性與可靠性。此外，因?yàn)椴淮嬖诨钴S市場(chǎng)，使交易當(dāng)事人有了可乘之機(jī)，可能出現(xiàn)違法行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法確保足夠的真實(shí)性，產(chǎn)生不良負(fù)面影響，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定良好發(fā)展造成嚴(yán)重的制約影響。因此，公允價(jià)值可靠性無(wú)法得到有效確保。

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，違法違規(guī)情況依然存在，由于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值產(chǎn)生的變動(dòng)全部被計(jì)入當(dāng)期損益，使得部分企業(yè)有了可乘之機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出一定的美化，提供虛假財(cái)務(wù)信息，對(duì)投資方產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其做出錯(cuò)誤決策。除此之外，因?yàn)闀?huì)計(jì)知識(shí)水平存在明顯差異，同樣對(duì)公允價(jià)值的科學(xué)合理運(yùn)用造成限制約束。公允價(jià)值主要為雙方按照近期市場(chǎng)交易明確的最終價(jià)格。不過(guò)，針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，環(huán)境會(huì)出現(xiàn)快速變化。宏觀與微觀因素的作用，使商品價(jià)格受到一定的影響，波動(dòng)較大雖然有些企業(yè)已經(jīng)建立了管理制度，規(guī)定了具體的職能，但在具體操作中仍然不能體現(xiàn)出來(lái)。建立健全的財(cái)務(wù)管理體制，必須依靠企業(yè)的大力指導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部各部門的積極配合。此外，市場(chǎng)還沒(méi)有發(fā)展到足夠有效的階段，信息不對(duì)稱或多或少存在。此類變量的存在，對(duì)資產(chǎn)或復(fù)雜差生影響，無(wú)法通過(guò)公平價(jià)格作出計(jì)量。所以，公允價(jià)值計(jì)量存在部分不確定因素，知識(shí)最終結(jié)果存在一定的主觀性。同時(shí)，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的研究主要是集中于歷史成本，對(duì)于公允價(jià)值的研究比較少，因此，關(guān)于公允價(jià)值，還很缺乏理論支持。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上，對(duì)于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)都是追求其最大化，而公允價(jià)值是一個(gè)新興的不同于傳統(tǒng)計(jì)量的方式，其理論價(jià)值與使用價(jià)值都值得更深入的研究，在摸索中解決其缺陷，完善其各項(xiàng)機(jī)制，不斷隨社會(huì)發(fā)展更新其內(nèi)容，規(guī)范其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)我國(guó)未來(lái)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。