楊連艷

摘 要 “營(yíng)改增”是循序漸進(jìn)的系統(tǒng)性工程，而稅制改革不僅影響到建筑施工企業(yè)，對(duì)其他行業(yè)也存在巨大的影響。在“營(yíng)改增”稅制背景下，建筑施工企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，營(yíng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與合作，從而促進(jìn)企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，淺談建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) “營(yíng)改增” 措施

一、引言

建筑行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)之一。推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，可以有效地減輕建筑行業(yè)的稅收壓力，調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)體系，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與時(shí)代發(fā)展相融合、相適應(yīng)。然而，“營(yíng)改增”政策在建筑行業(yè)方面的影響具有一定的根本性與多面性。施工企業(yè)需要牢牢地把握這種有利的機(jī)遇，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，注重對(duì)企業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng);深入落實(shí)改革措施，不斷完善財(cái)務(wù)稅收管理體系，增強(qiáng)稅收規(guī)劃的穩(wěn)定性;利用各種信息技術(shù)幫助企業(yè)獲取更加精確的數(shù)據(jù)，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)收益，擴(kuò)大與發(fā)展企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)朝著科學(xué)以及良好的途徑發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的積極影響

（一）增加了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)鏈

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備等產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，可以進(jìn)行稅款的抵押和扣除。這樣不僅提高了建筑施工企業(yè)的工作效率，還不斷地增加了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的利潤(rùn)值，從而減輕了一些企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，也為建筑施工企業(yè)未來(lái)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，“營(yíng)增改”政策的實(shí)施，也不斷推進(jìn)企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展，這不僅對(duì)企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展有很大的好處，而且還可以保障企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（二）避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象

自“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后，從表面上看確實(shí)是增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，但是隨著建筑施工企業(yè)針對(duì)政策作出相應(yīng)的調(diào)整以及對(duì)整體的運(yùn)營(yíng)環(huán)境作出改善后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題有了很大的保障。并且，在新政策的實(shí)施中規(guī)范了發(fā)票制度后，建筑施工企業(yè)更是得到了穩(wěn)定的發(fā)展，更多的資源得以充分利用，建筑施工企業(yè)權(quán)益問(wèn)題有了更好的保障的同時(shí)，也真正減輕了建筑施工企業(yè)的工作壓力。

三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

（一）認(rèn)真籌劃，尋求資金支付與稅負(fù)之間的平衡

在綜合成本合理最低的前提下，銷項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金等于預(yù)繳稅款是工程項(xiàng)目最優(yōu)的稅負(fù)平衡狀態(tài)，此時(shí)稅務(wù)成本最低，而不占用公司多余資金。一旦進(jìn)項(xiàng)稅金超出銷項(xiàng)稅金，就會(huì)出現(xiàn)相反效果。在稅務(wù)籌劃中，進(jìn)項(xiàng)稅額并不是取得越多越好，進(jìn)項(xiàng)稅額取得越多，稅務(wù)成本的確會(huì)降低，但支付的分包或供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅資金也就越多，墊付資金產(chǎn)生的利息也就越多。因此，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，在保證項(xiàng)目整體稅負(fù)平衡的同時(shí)，不考慮取得過(guò)多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以免造成資金的超額占用。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人管理，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，合同簽訂采用“人、料、機(jī)”分開(kāi)簽訂模式。在施工過(guò)程中，部分工程建設(shè)所需的材料可能由小規(guī)模納稅人提供，有的提供增值稅專用發(fā)票比較困難，有的甚至無(wú)增值稅發(fā)票。在對(duì)這些材料的采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，要求招標(biāo)單位必須提供增值稅專用發(fā)票，在遵循綜合單價(jià)合理最低原則下選擇合作單位;同時(shí)加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人資質(zhì)、發(fā)票的審核，驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)危档投悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確合同條款，加強(qiáng)稅務(wù)管理

明確合同內(nèi)容，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)寫入合同條款中，在簽訂的專業(yè)勞務(wù)分包、材料、租賃合同中，明確提出必須提供增值稅專用發(fā)票;對(duì)合同履約內(nèi)容進(jìn)行明確的約定，避免模糊用詞;約定好發(fā)票開(kāi)具的種類、時(shí)間、付款時(shí)間，如提供發(fā)票不合規(guī)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任由對(duì)方承擔(dān)。在合同管理中，嚴(yán)格執(zhí)行公司合同管理要求，協(xié)作單位或供應(yīng)商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還需提供一般納稅人證明、近3個(gè)月的完稅證明，以確保該單位處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，方可簽訂合同。

強(qiáng)化分包工程款、材料款等款項(xiàng)的支付過(guò)程。增值稅的抵扣嚴(yán)格執(zhí)行“四流合一”原則，提供發(fā)票后次月需提供本次發(fā)票完稅證明，才可按合同的約定條款付款，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專用發(fā)票行為或偷稅漏稅行為。

（四）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是以“營(yíng)改增”稅制為背景改善金融制度的重要方法。建設(shè)企業(yè)以“大改革”稅制為背景，稅負(fù)不減，反而會(huì)出現(xiàn)日益增加的不良現(xiàn)象，大部分是因?yàn)槠髽I(yè)未能妥善實(shí)施增值稅（vat）發(fā)票管理。為此，企業(yè)必須在內(nèi)部加強(qiáng)宣傳，加強(qiáng)各部門對(duì)增值稅發(fā)票重要性的重視度;針對(duì)有條件的許可，培訓(xùn)有關(guān)獲得和發(fā)放增值稅發(fā)票的時(shí)間等注意事項(xiàng)，并加強(qiáng)各職能部門的增值稅發(fā)票管理。建筑企業(yè)的部分進(jìn)項(xiàng)稅必須在“營(yíng)改增”稅制的背景下，接受增值稅專用發(fā)票，而不是扣除。例如，建設(shè)工程不能從本部門的材料采購(gòu)成本、人工成本等中扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要組成部分之一，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。因此，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的影響，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展和企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)有效的對(duì)策，以促進(jìn)施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)北京市電力公司房山供電公司）

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