林海帆

摘要：伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民群眾物質(zhì)生活的改善，超越溫飽層面的社會需求日益增長，我國的非營利組織憑借其獨特的社會地位和影響力，彌補(bǔ)了單純依靠政府解決眾多社會問題方面力量的不足，在社會管理方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。提供符合社會需求的令人滿意的服務(wù)，從供給側(cè)方向著手，提高自身運營管理能力，是非營利組織獲得人們尊重并賴以生存的基石。

關(guān)鍵詞：非營利組織;會計理論創(chuàng)新與實踐;新常態(tài)

非營利組織是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后出現(xiàn)的一種組織形式。我國改革開放以來，非營利組織參與社會活動日益廣泛，涵蓋了教育、科技、文化、社會救助等社會公益事業(yè)領(lǐng)域，彌補(bǔ)了單純依靠政府解決眾多社會問題方面力量的不足，領(lǐng)域取得了巨大社會效益。

一、非營利組織的法律界定

人類文明史經(jīng)過幾千年的發(fā)展演進(jìn)，逐步形成了各式各樣的社會組織。通常人們將不同類型的社會組織分為三大類，即政府組織、營利組織和非營利組織，這三大類型社會組織維系了人類社會的運行秩序。

對于非營利組織，很多人常常誤讀為非營利組織或非營利組織。中國字“盈”者《廣雅》謂之滿溢也;“贏”者《說文》謂之賈有余利也;“營”者《說文》謂之圍繞而居、經(jīng)商營市也。非營利性的含義，并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無利潤，也不是不講經(jīng)營之道，而是一個用以界定組織性質(zhì)的詞匯，它指這種組織的經(jīng)營、運作目的不是為獲取利潤，更多的是對弱勢群體的關(guān)懷，對老年人的救助，以及民間的互助互利，因此“營”字最能清晰準(zhǔn)確描述非營利組織的性質(zhì)。

非營利組織的法律界定，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將其定義為符合以下特征的實體：（1）該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報;（2）該實體經(jīng)營的目的不是為了獲取利潤;（3）該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題。非營利組織包括政府部門和以營利為目的的企業(yè)之外的一切志愿團(tuán)體、社會組織或民間協(xié)會，是介于政府與營利性企業(yè)之間的“第三部門”。

二、非營利組織的新常態(tài)背景

我國在過去的30多年里，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，國民生活質(zhì)量顯著提高，民生保障更完善，人均壽命持續(xù)延長，全社會對養(yǎng)老、健身、愛好、運動等的需求越來越旺盛，個性化、多樣化消費，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式大量涌現(xiàn)，新常態(tài)為非營利組織提供了更廣闊的發(fā)展空間。

三、非營利組織的治理架構(gòu)

不以營利為目的、運營受到法律及道德的約束、運營產(chǎn)生的盈余不能分配給非營利組織的出資人，是一個組織能成為非營利組織的三大重要指標(biāo)。非營利組織治理架構(gòu)的搭建，必須緊密圍繞這三個要素展開。

非營利組織治理架構(gòu)的載體是組織的章程。通過章程，明確組織的名稱、住所、性質(zhì)、成立的依據(jù)、存在的宗旨、服務(wù)的對象、服務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)費的來源等等最基本的方向性問題，以及約定會員資格取得的條件、會員的權(quán)利和義務(wù)、會員資格解除的條件等內(nèi)容。非營利組織憑組織章程和相關(guān)資料，經(jīng)登記管理部門批準(zhǔn)后，取得合法的民事主體地位，以獨立的民事主體身份開展活動。章程約定的內(nèi)容是規(guī)范和指導(dǎo)非營利組織構(gòu)建治理架構(gòu)的基石，也是非營利組織自律、他律的標(biāo)準(zhǔn)。

四、非營利組織的稅收規(guī)定

一個運營狀態(tài)良好的非營利組織，在運營實務(wù)過程中，收入支出相互抵減后，很有可能出現(xiàn)盈余，財會人員因此常受到困擾：非營利組織不是以非營利為目的的社會組織的嗎，為什么會有盈利？盈利了怎么辦？

（一）免稅資格的認(rèn)定采用的是“審批制”而非“注冊制”。非營利組織在政府管理部門登記注冊，取得《社會團(tuán)體法人登記證書》或《民辦非企業(yè)單位法人登記證書》后，并不是自動獲得免稅資格，要取得免稅資格，必須經(jīng)過具有審批權(quán)限的財政、稅務(wù)部門聯(lián)合審核，確認(rèn)符合免稅條件的，經(jīng)批準(zhǔn)后方能具有免稅資格。

（二）符合免稅資格的非營利組織，必須同時滿足依法登記設(shè)立、依法從事公益性或者非營利性活動、剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的、財產(chǎn)及其孳息不得用于分配等九大條件。在運營過程中，經(jīng)?？梢砸姷揭恍┓菭I利組織管理者為了利益，變相分配剩余財產(chǎn)，達(dá)到規(guī)避稅收和監(jiān)管目的。這些變相分配剩余財產(chǎn)方式，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。為了營造公平的競爭環(huán)境，財稅[2014]13號文件明確規(guī)定非營利組織“不變相分配該組織的財產(chǎn)”，非營利組織的各項支出必須合理合法。

（三）取得免稅資格的非營利組織，并不意味著終生享有免稅資格。當(dāng)非營利組織發(fā)生不再能滿足免稅條件的情形后，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法納稅。非營利組織應(yīng)依法履行納稅義務(wù)而未履行的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對未依法納稅的稅款進(jìn)行追繳。

五、非營利組織監(jiān)管的幾大重點

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國非營利組織憑借其獨特的社會地位和影響力，在社會管理方面發(fā)揮了不可替代的重要作用，逐步成為社會管理領(lǐng)域的重要力量之一。但是我們也看到，由于非營利組織本身的不足，政府監(jiān)管存在盲區(qū)，也令非營利組織發(fā)展之路也充滿坎坷，屢屢曝光的公益低效和公益腐敗問題正在侵蝕非營利組織脆弱的公信資源。

（一）正確區(qū)分非營利組織中事業(yè)單位與民間非營利組織的區(qū)別

我國事業(yè)單位是由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的社會服務(wù)組織。民間非營利組織是非國有資產(chǎn)舉辦的從事非營利性服務(wù)活動的社會組織。按現(xiàn)有社會組織分型歸類，第一部門是社會的基礎(chǔ)，創(chuàng)造先進(jìn)的生產(chǎn)力和社會財富。第二部門通過納稅和財政進(jìn)行二次分配，處理社會公共事務(wù)。第三部門處理特別公共事務(wù)，通過社會志愿者等民間力量，救助弱勢群體，增進(jìn)社會和諧與文明。我國的事業(yè)單位從服務(wù)宗旨而言，承擔(dān)處理社會公共事務(wù)、特別公共事務(wù)等職責(zé)，具有非營利組織的性質(zhì)，但由于資金來源具有較多的政府背景屬性，更多的具有第二部門色彩。

我國的事業(yè)單位適用《政府會計制度》，對事業(yè)單位的監(jiān)管更多是按照政府部門的管理模式，由財政部門、審計部門對事業(yè)單位的財務(wù)狀況實施監(jiān)管;民間非營利組織適用《民間非營利組織會計制度》，由民政部門對民間非營利組織實施監(jiān)管。兩種單位適用完全不同的會計核算方式和監(jiān)管模式，我國的事業(yè)單位與民間非營利組織存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

（二）正確理解非營利組織不得從事營利性經(jīng)營活動問題

《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團(tuán)體登記管理條例》都規(guī)定非營利組織不得從事營利性經(jīng)營活動。如何界定“營利性經(jīng)營活動”，卻缺少依據(jù)。例如舞蹈愛好者協(xié)會，通過引進(jìn)舞蹈界的名家名師對會員進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助會員提高舞蹈水平及舞蹈鑒賞能力。如果收取的會員費大于支付給老師的課時費，就會出現(xiàn)盈余，非營利組織這一行為究竟是不是“營利性經(jīng)營活動”？從行為結(jié)果而言，只要是收取了市場對價，就可以認(rèn)為是營利性經(jīng)營活動，但多少才是合理的市場對價卻是個問題。

非營利組織存在的目的并不是為了產(chǎn)生利益，而是填補(bǔ)第一部門和第二部門職能和力量的欠缺。因此，對于不得從事營利性經(jīng)營活動的理解，應(yīng)從精神實質(zhì)和基本原則層面出發(fā)。

（三）借力注冊會計師審計實施監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

我國對于非營利組織的監(jiān)管實行業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)雙重負(fù)責(zé)的管理模式，既利用業(yè)務(wù)主管單位熟悉業(yè)務(wù)工作的管理優(yōu)勢，又加強(qiáng)統(tǒng)一歸口登記管理。

注冊會計師審計是政府審計、內(nèi)部審計以外的，由具備資質(zhì)的獨立第三方進(jìn)行審計。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)充分借力注冊會計師審計的專業(yè)優(yōu)勢，對非營利組織的財務(wù)運營狀況實施監(jiān)督。如非營利組織是否按照章程約定的宗旨和范圍開展業(yè)務(wù)，收入是否完整、支出是否合法，往來款項中是否有公款私借等侵占、私分、挪用資產(chǎn)行為，是否有違規(guī)將積累用于分配，是否按照財務(wù)制度編制會計報告，是否存在按規(guī)定使用票據(jù)，是否有租借銀行賬戶行為等財務(wù)外部控制的指標(biāo)。對于享受免稅待遇的非營利組織，更加需要監(jiān)管到位，不能滋生新的不公平競爭土壤。

六、結(jié)束語

伴隨著社會的發(fā)展，人民群眾物質(zhì)生活的改善，超越溫飽層面的社會需求越來越多，也越來越廣。打造公平競爭環(huán)境，促進(jìn)市場運行規(guī)則透明化，增進(jìn)社會的文明與和諧，是新常態(tài)下非營利組織健康發(fā)展的關(guān)鍵。

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