金友良 許麗君

【摘 要】 對工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績效審計是監(jiān)督和引導(dǎo)工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路的重要手段。審計指標(biāo)體系是工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計的重要內(nèi)容，文章將工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式與園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況相結(jié)合，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個層面構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。該套評價指標(biāo)體系從表象及本質(zhì)、微觀及宏觀全面系統(tǒng)地反映了園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況，從而合理劃分環(huán)境責(zé)任，針對性解決環(huán)境問題，使環(huán)境問題由園區(qū)層面追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)、環(huán)境問題的解決，也由企業(yè)反映到園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境績效審計指標(biāo); 環(huán)境責(zé)任; 工業(yè)園區(qū)

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）22-0141-07

一、引言

我國1979年成立蛇口工業(yè)園區(qū)，在政府主導(dǎo)下，工業(yè)園區(qū)發(fā)展已近40年。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前我國有國家級開發(fā)區(qū)478個，省級開發(fā)區(qū)1 170個，全國各類工業(yè)園區(qū)22 000多個。工業(yè)園區(qū)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要形式和力量。工業(yè)園區(qū)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、帶動地區(qū)社會發(fā)展的同時，伴隨著巨大的能源消耗以及常規(guī)污染物、溫室氣體的排放，工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題已經(jīng)成為社會矛盾的集中點(diǎn)，也是建設(shè)生態(tài)文明、綠色發(fā)展的重點(diǎn)區(qū)域。為此，我國大力推行生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設(shè)、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，旨在保證工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)效益的同時保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，這與環(huán)境績效審計的初衷不謀而合。對工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績效審計，可以有效評價工業(yè)園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況，對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題、未來發(fā)展提出建議，監(jiān)督和引導(dǎo)工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路。要實(shí)現(xiàn)對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績效審計，最迫切的就是建立一套針對工業(yè)園區(qū)發(fā)展建設(shè)的系統(tǒng)完善的環(huán)境績效審計指標(biāo)體系。

環(huán)境的惡化催生了環(huán)境審計，而環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）率先提出環(huán)境績效審計的定義，即環(huán)境資源利用狀況的“3E”審計（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）。目前，國內(nèi)比較權(quán)威的是吳立群和王恩山[ 1 ]對環(huán)境績效審計的定義：由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。同時，國內(nèi)外學(xué)者基于各種角度構(gòu)建環(huán)境績效審計指標(biāo)體系，ISO14031標(biāo)準(zhǔn)從環(huán)境狀態(tài)、管理績效、作業(yè)績效三個方面構(gòu)建環(huán)境績效評估體系。王丹等[ 2 ]從價值鏈管理、資金來源、學(xué)習(xí)成長、社會影響四個維度構(gòu)建跨國公司環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。國內(nèi)外學(xué)者也借助PSR模型[ 3 ]、能值流[ 4 ]、平衡計分卡[ 5 ]、環(huán)境價值鏈[ 6 ]等構(gòu)建環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。環(huán)境績效審計的對象豐富多樣，包括企業(yè)[ 2 ]、項目治理[ 7 ]、省、區(qū)域等，并多為政府審計[ 8 ]。

工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題一直是國內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)。宋旭言和沈江[ 9 ]基于生態(tài)工業(yè)園區(qū)生產(chǎn)活動過程中物質(zhì)投入、利用和輸出的系統(tǒng)視角，建立了包含資源節(jié)約、廢棄物循環(huán)利用和污染控制3個評價要素、14個評價指標(biāo)的生態(tài)工業(yè)園區(qū)績效評價指標(biāo)體系。賴玢潔等[ 10 ]基于《綜合類生態(tài)工業(yè)園區(qū)標(biāo)準(zhǔn)》篩選出包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源能源消耗、污染排放三個準(zhǔn)則層的生態(tài)工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效評價指標(biāo)體系。Li Wenbo[ 11 ]從要素、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會和管理方面構(gòu)建了生態(tài)工業(yè)園區(qū)的評價指標(biāo)體系。He Guoxuan[ 4 ]基于能量流動劃分為合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境影響三個階段對工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績效審計評價。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境績效審計的研究不斷豐富，但以工業(yè)園區(qū)為審計對象的研究較少。工業(yè)園區(qū)雖為產(chǎn)業(yè)聚集地，但隨著生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設(shè)的興起、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造的實(shí)施及低碳工業(yè)園區(qū)的推崇，僅對園區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效審計是不全面的，忽視了企業(yè)間的聯(lián)系。再者，國內(nèi)外學(xué)者雖然也對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績效[ 12-13 ]、生態(tài)效率[ 14 ]等方面進(jìn)行研究，但大多集中在園區(qū)整體層面，忽視企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈，不夠系統(tǒng)。最后，環(huán)境績效審計的研究多以政府[ 15 ]為審計主體，其中項目審計居多。本文擬從工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式出發(fā)，基于微觀、中觀、宏觀三個視角[ 16 ]，充分考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)三者之間關(guān)系，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系，使工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益并重的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式

工業(yè)園區(qū)不僅是我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，而且是資源消耗、環(huán)境污染的聚集地。近年來，我國不斷加強(qiáng)對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境管理，先后推出建設(shè)國家生態(tài)示范園、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，目的在于加強(qiáng)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)循環(huán)、廢棄物資源化、能量梯級利用，進(jìn)而節(jié)約資源，減少污染，最終實(shí)現(xiàn)工業(yè)園區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。我國工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式如圖1[ 17 ]。

微觀層面，企業(yè)無疑是工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)最重要的實(shí)踐者。企業(yè)的環(huán)境行為對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量尤為重要。企業(yè)一方面通過對產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、回收等全生命周期進(jìn)行環(huán)境管理，面向環(huán)境設(shè)計產(chǎn)品，采用高新技術(shù)實(shí)行清潔生產(chǎn)，建立綠色供應(yīng)鏈等，降低資源消耗的同時從源頭遏制資源浪費(fèi)和環(huán)境污染;另一方面通過完善環(huán)境管理系統(tǒng)，落實(shí)環(huán)境政策制度，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展等理念納入企業(yè)文化，加強(qiáng)員工環(huán)保意識。

中觀層面，工業(yè)園區(qū)在發(fā)展過程中，園區(qū)通過引進(jìn)行業(yè)龍頭企業(yè)，吸引配套的上下游企業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)鏈，從而帶動整個工業(yè)園區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[ 18 ]。在工業(yè)園區(qū)的招商引資中，也重點(diǎn)考察企業(yè)的清潔生產(chǎn)能力。2015年，《國家生態(tài)工業(yè)示范園標(biāo)準(zhǔn)》HJ274-2015正式提出生態(tài)工業(yè)鏈的定義。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)鏈（上游—中游—下游）正逐漸向生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈（生產(chǎn)者—消費(fèi)者—分解者）過渡，企業(yè)間共生合作、能量梯級利用已經(jīng)成為園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展趨勢。

宏觀層面，工業(yè)園區(qū)目前正面臨著雙重壓力，一方面要進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展;另一方面要完善基礎(chǔ)設(shè)施，加強(qiáng)園區(qū)管理，建立信息、技術(shù)交流中心，吸引行業(yè)龍頭企業(yè)到園區(qū)建廠投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。在工業(yè)園區(qū)內(nèi)建立廢水、固廢和廢氣的“三廢”處理設(shè)施，集中供熱和熱電冷三聯(lián)供設(shè)施已經(jīng)成為工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的共性，并且工業(yè)園區(qū)建立海關(guān)、郵政、金融、住宿、醫(yī)療等公眾服務(wù)已經(jīng)很普遍。

此外，盡管工業(yè)園區(qū)具有較強(qiáng)自主性，但它的提升仍主要靠市場來推動。工業(yè)園區(qū)通過向園區(qū)外企業(yè)或居民開放基礎(chǔ)設(shè)施、借助園區(qū)所在區(qū)域的便利設(shè)施、關(guān)注社會公眾的消費(fèi)偏好等，與外界進(jìn)行設(shè)施共享和信息交換。同時，政府對工業(yè)園區(qū)的鼓勵和支持也有很大的指導(dǎo)作用。工業(yè)園區(qū)需接受政府、公眾和媒體的監(jiān)督，只有對社會環(huán)境有益、符合國家政策的工業(yè)園區(qū)才能取得長遠(yuǎn)發(fā)展。

不難發(fā)現(xiàn)，我國工業(yè)園區(qū)正逐步向生態(tài)工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)變，其中批準(zhǔn)建設(shè)或被命名為國家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)的正逐年增加。工業(yè)園區(qū)通過實(shí)行清潔生產(chǎn)、集中治污等措施減少企業(yè)治污成本，通過加強(qiáng)企業(yè)間協(xié)作、建立產(chǎn)業(yè)共生關(guān)系等措施提高產(chǎn)業(yè)鏈能源利用效率，通過強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施、建立信息交流平臺等措施增強(qiáng)園區(qū)的系統(tǒng)性。對工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績效審計時，不僅要考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)整體三個不同層面的環(huán)境管理狀況，而且要分析、比較企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間的環(huán)境管理狀況的不同。為此，本文建立的包括微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個層面的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系，不僅解決了不同層面環(huán)境管理狀況不同的問題，而且解決了不同層面環(huán)境管理狀況的比較問題。

三、工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系構(gòu)建

在具體選取工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)時，要遵循以下原則：（1）獨(dú)立性原則;（2）全面性原則;（3）重要性原則;（4）可操作性原則;（5）定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合原則。

工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)的選取依據(jù)主要包括三方面內(nèi)容：（1）國家制定的一系列環(huán)保法律、法規(guī)、政策，如《環(huán)保法》《清潔生產(chǎn)審核辦法》“環(huán)保三同時制度”“水十條”“氣十條”“土十條”等;（2）國內(nèi)外權(quán)威機(jī)構(gòu)通用標(biāo)準(zhǔn)，如ISO14031環(huán)境績效評估標(biāo)準(zhǔn)、《國家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)標(biāo)準(zhǔn)》等;（3）國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境績效審計及工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效的相關(guān)研究成果。

結(jié)合工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式，在構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系時，審計內(nèi)容應(yīng)包含微觀、中觀、宏觀三個層面的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系框架如圖2。微觀層面：以單個企業(yè)的環(huán)境管理狀況為主要審計內(nèi)容，環(huán)境績效審計指標(biāo)包括產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個方面，審計目標(biāo)是審察其是否實(shí)行清潔生產(chǎn)，從源頭減少廢棄物排放和能源消耗，并對比分析園區(qū)內(nèi)同類型企業(yè)的環(huán)境績效水平;中觀層面：以單條產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境為主要審計內(nèi)容，審計目標(biāo)是在產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運(yùn)行基礎(chǔ)上審察其經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，并對比園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境績效水平;宏觀層面：著重審查園區(qū)整體的環(huán)境績效水平，包括環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動三個維度的審計內(nèi)容，審計目標(biāo)是審察工業(yè)園區(qū)整體的環(huán)境管理狀況，分析企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況如何影響園區(qū)整體的環(huán)境績效水平。

（一）微觀層面審計指標(biāo)的選取

工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有企業(yè)環(huán)境管理的績效狀況，并進(jìn)行企業(yè)間對比分析。企業(yè)作為工業(yè)園區(qū)環(huán)境發(fā)展的主要踐行者，必須從源頭即產(chǎn)品的設(shè)計階段進(jìn)行預(yù)防，產(chǎn)品的生產(chǎn)階段進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)品的營銷階段進(jìn)行引導(dǎo)，產(chǎn)品的回收階段進(jìn)行再利用。企業(yè)的環(huán)境價值鏈包括兩方面的內(nèi)容：企業(yè)的基本活動和輔助活動。企業(yè)的基本活動是企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的主要活動，包括產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷和產(chǎn)品回收;企業(yè)的輔助活動是為保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源提供的輔助支持，包括企業(yè)制定的環(huán)境政策、制度以及企業(yè)文化。故本文基于環(huán)境價值鏈選取工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績效審計指標(biāo)，具體指標(biāo)如表1。

1.產(chǎn)品設(shè)計

產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否優(yōu)先選用綠色環(huán)保材料，是否采用環(huán)境友好技術(shù)降低能源消耗，是否采用最低能源消耗量設(shè)計產(chǎn)品，是否對廢棄物排放和回收做妥善處理等。本文選用綠色材料設(shè)計情況、綠色工藝技術(shù)設(shè)計情況、綠色包裝設(shè)計情況、單位產(chǎn)品原材料消耗量、單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位產(chǎn)品廢棄物產(chǎn)量、產(chǎn)品回收設(shè)計情況來審察企業(yè)是否以最低能耗標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計產(chǎn)品，考慮產(chǎn)品回收等問題，并將產(chǎn)品設(shè)計理念踐行到產(chǎn)品生產(chǎn)過程中。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)

產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要的審計內(nèi)容包括企業(yè)是否采用可再生資源，是否將能源消耗降到最低，是否采用環(huán)保節(jié)能的技術(shù)設(shè)備，是否最大限度重復(fù)利用資源，是否將污染物的產(chǎn)生降到最低，是否將產(chǎn)品中有害物質(zhì)降到最低，是否將綠色設(shè)計的理念付諸實(shí)踐，是否制定與清潔生產(chǎn)相配套的管理措施及制度，是否參與園區(qū)內(nèi)廢棄物交互計劃等。本文選用單位產(chǎn)品綠色材料使用比例、單位產(chǎn)品固體廢物產(chǎn)量、各種污染物達(dá)標(biāo)率、能源利用率來評價產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)境管理狀況。

3.產(chǎn)品營銷

產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進(jìn)行環(huán)保認(rèn)證，是否重視綠色營銷，是否引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，是否選擇環(huán)保清潔的營銷伙伴，是否建立綠色環(huán)保的營銷渠道，是否努力減少營銷渠道的資源浪費(fèi)等。本文選用企業(yè)環(huán)保認(rèn)證情況、社會公眾對企業(yè)環(huán)保形象的認(rèn)可程度、綠色營銷在產(chǎn)品營銷過程中的執(zhí)行程度、企業(yè)在引導(dǎo)綠色消費(fèi)方面的努力程度、營銷環(huán)節(jié)廢棄物產(chǎn)量來評價產(chǎn)品營銷過程中的環(huán)境管理狀況。

4.產(chǎn)品回收

產(chǎn)品回收環(huán)節(jié)的主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進(jìn)行產(chǎn)品回收處理，廢舊物品是否循環(huán)利用，廢舊物品資源化的程度是否達(dá)到最高，無法重復(fù)使用部分的處理是否得當(dāng)?shù)?。本文選用產(chǎn)品回收率、單位產(chǎn)量產(chǎn)品回收過程中的能源消耗量、產(chǎn)品回收處理后廢棄物最終產(chǎn)量評價產(chǎn)品回收過程中的環(huán)境管理狀況。

5.環(huán)境政策及企業(yè)文化

企業(yè)的輔助活動主要包括環(huán)境政策及企業(yè)文化，主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否制定環(huán)境政策、制度，環(huán)境政策、制度是否真實(shí)有效等。本文選用環(huán)境政策、制度完善度和員工對環(huán)保重視度評價環(huán)境政策及企業(yè)文化等企業(yè)輔助活動的環(huán)境管理狀況。

（二）中觀層面審計指標(biāo)的選取

工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境管理的績效狀況，并進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈間對比分析。一個健康的工業(yè)園區(qū)應(yīng)該是由數(shù)條產(chǎn)業(yè)鏈相互交織形成的。一條產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定與否，影響到整個工業(yè)園區(qū)的穩(wěn)定發(fā)展。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性是指產(chǎn)業(yè)鏈在受到內(nèi)部構(gòu)成要素及外部環(huán)境變化影響時恢復(fù)和維持自身穩(wěn)定狀態(tài)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定運(yùn)行是產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在審察工業(yè)園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況時，首先要審察其產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性，故工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計指標(biāo)包括產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性指標(biāo)、環(huán)境性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。中觀層面環(huán)境績效審計指標(biāo)具體如表2。

1.穩(wěn)定性

產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性審察側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)間鏈接程度和產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性。產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的企業(yè)間信息交流越緊密、鏈接程度越好，產(chǎn)業(yè)鏈就越穩(wěn)定。本文設(shè)置企業(yè)銜接率、產(chǎn)業(yè)鏈開發(fā)銜接技術(shù)投入水平、鏈內(nèi)企業(yè)信息共享程度等指標(biāo)反映產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的鏈接程度。產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性是指產(chǎn)業(yè)鏈抵御各種環(huán)境變化的能力。在審察產(chǎn)業(yè)鏈柔韌性時，本文選用鏈內(nèi)關(guān)鍵企業(yè)個數(shù)、橫向企業(yè)占有率、產(chǎn)業(yè)鏈延伸能力等指標(biāo)。

2.經(jīng)濟(jì)性

產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)性不僅包括產(chǎn)品目前的經(jīng)濟(jì)效益而且包括未來的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品目前的經(jīng)濟(jì)效益可選用產(chǎn)業(yè)鏈年工業(yè)增加值。未來的經(jīng)濟(jì)效益主要包括主導(dǎo)產(chǎn)品是否有良好的市場需求、國家宏觀政策是否有利、主要原材料是否易于獲取、新技術(shù)新產(chǎn)品的研發(fā)等方面。故本文設(shè)置政府政策鼓勵度、主要產(chǎn)品市場需求度、主要原材料可獲得性、平均固定資產(chǎn)增長率、新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重等指標(biāo)。其中平均固定資產(chǎn)增長率反映產(chǎn)業(yè)鏈技術(shù)更新速度，設(shè)置新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重反映產(chǎn)業(yè)鏈新產(chǎn)品的開發(fā)能力。

3.環(huán)境性

產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性即產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)中環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約狀況。產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)節(jié)是產(chǎn)業(yè)鏈的基本構(gòu)成單元，具體到經(jīng)濟(jì)活動中是指產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的某個部門或生產(chǎn)（消費(fèi)）某原料（產(chǎn)品）的某個企業(yè)。因此，產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性是產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)環(huán)境價值鏈上各個環(huán)節(jié)的環(huán)境管理狀況的整體平均水平。故產(chǎn)品鏈的環(huán)境性指標(biāo)包括產(chǎn)品設(shè)計指標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)指標(biāo)、產(chǎn)品營銷指標(biāo)、產(chǎn)品回收指標(biāo)、環(huán)境政策及企業(yè)文化指標(biāo)。

（三）宏觀層面審計指標(biāo)的選取

工業(yè)園區(qū)宏觀層面環(huán)境績效審計的審計內(nèi)容是對園區(qū)整體環(huán)境管理的績效狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價。由于工業(yè)園區(qū)占地面積大、人口多，直接影響了所在區(qū)域的資源、環(huán)境狀況。在選取工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標(biāo)時，可借鑒秦德智等[ 10 ]為提高區(qū)域發(fā)展質(zhì)量建立的基于環(huán)境質(zhì)量、發(fā)展與環(huán)境相互作用、決策與行動三個維度的政府環(huán)境績效審計指標(biāo)框架，這三個維度是相互影響、互為因果關(guān)系且共同反映了園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)發(fā)展中存在的環(huán)境問題會對園區(qū)資源、環(huán)境狀況造成不利影響，進(jìn)而反映在園區(qū)環(huán)境質(zhì)量上;園區(qū)環(huán)境質(zhì)量的改善需要園區(qū)采取一系列的決策與行動，決策與行動的目的是為了改善園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，而改進(jìn)的具體措施的實(shí)施、政策的執(zhí)行需要落實(shí)到園區(qū)發(fā)展中。工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標(biāo)如表3。

1.環(huán)境與發(fā)展

工業(yè)園區(qū)的發(fā)展過程就是園區(qū)環(huán)境變差或變好的過程。工業(yè)園區(qū)在發(fā)展前期破壞環(huán)境，而后期環(huán)境的惡化就會制約園區(qū)的發(fā)展。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展與環(huán)境相互作用體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境性。此處的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性是對工業(yè)園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性的整體平均水平進(jìn)行評估，本文采用均值計算各指標(biāo)值。

2.環(huán)境質(zhì)量

工業(yè)園區(qū)的發(fā)展最終會對園區(qū)所在區(qū)域的資源、環(huán)境所造成（有利或不利）影響，這些影響直接反映在工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量上。工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量主要包括空氣、土壤、噪聲、水質(zhì)和生態(tài)五個方面。本文選用空氣質(zhì)量指數(shù)良好比例反映空氣質(zhì)量，用水質(zhì)達(dá)標(biāo)率反映水環(huán)境質(zhì)量，用土壤質(zhì)量達(dá)標(biāo)率反映土壤質(zhì)量，用生物多樣性指數(shù)反映生態(tài)環(huán)境，等效連續(xù)A聲級的能量平均值反映噪聲影響。

3.決策與行動

當(dāng)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境由于園區(qū)發(fā)展遭到破壞，為改善園區(qū)環(huán)境質(zhì)量，必須采取一系列改進(jìn)措施。這些措施主要包括加大環(huán)保投入、建立環(huán)境信息交流平臺、擴(kuò)大綠化面積、提高公眾對園區(qū)環(huán)境滿意度等。本文設(shè)置環(huán)保投入比、綠化覆蓋率、環(huán)境信息中心完善度和公眾對園區(qū)滿意度等指標(biāo)反映園區(qū)決策與行動的執(zhí)行力。

四、結(jié)語

本文梳理了國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境績效審計指標(biāo)研究的相關(guān)成果，結(jié)合工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)）三個層面構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系。其中企業(yè)層面基于環(huán)境價值鏈理論從產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個環(huán)節(jié)選取園區(qū)微觀層面的環(huán)境績效審計指標(biāo);產(chǎn)業(yè)鏈層面在充分考慮產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運(yùn)行的基礎(chǔ)上，審察其經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，選取園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計指標(biāo);園區(qū)層面從環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動三個相互驅(qū)動的維度選取園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標(biāo)。通過本工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標(biāo)體系，不僅能夠?qū)彶炱髽I(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)各個層面的環(huán)境管理狀況，進(jìn)行企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間比較，而且能將園區(qū)的環(huán)境問題由宏觀層面的表現(xiàn)追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)，環(huán)境責(zé)任由園區(qū)下放到具體的企業(yè)，針對性提出整改和補(bǔ)償措施，最終使工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的雙贏。

在工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計中，構(gòu)建審計指標(biāo)體系只是審計工作的一部分，不同類型工業(yè)園區(qū)審計指標(biāo)的設(shè)定還需要具體分析，當(dāng)然在審計指標(biāo)體系構(gòu)建過程中企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)審計指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性也存在缺陷，這些問題將是接下來研究的方向和重點(diǎn)?！?/p>

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