常瑩

【摘要】? 責(zé)任預(yù)算是責(zé)任會(huì)計(jì)的組成部分，是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，在單位內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。文章以高校二級(jí)管理模式為基礎(chǔ)，通過(guò)劃分責(zé)任中心，針對(duì)不同責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算責(zé)任目標(biāo)管控，旨在落實(shí)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資源配置的有效性。

【關(guān)鍵詞】? 二級(jí)管理;責(zé)任中心;責(zé)任預(yù)算

【中分類(lèi)號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）17-0055-03

一、引言

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算，通過(guò)相關(guān)的定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，從而確定目標(biāo)，衡量績(jī)效，實(shí)行獎(jiǎng)懲。傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)預(yù)算注重的是經(jīng)費(fèi)的分配與使用，近年來(lái)與學(xué)校的計(jì)劃任務(wù)融合度在不斷提高，強(qiáng)化具體業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合，責(zé)任預(yù)算側(cè)重點(diǎn)在業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從源頭管控，可與財(cái)務(wù)預(yù)算并行。這種以收入、成本、費(fèi)用為抓手，以責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算模式，結(jié)合學(xué)校二級(jí)管理模式實(shí)現(xiàn)。

二、高校二級(jí)管理

二級(jí)管理是在校院二級(jí)建制的基礎(chǔ)上，賦予院系（部）一定的責(zé)任，根據(jù)職責(zé)的需要，賦予一定的權(quán)力，使院系（部）在學(xué)?？傮w目標(biāo)、原則的指導(dǎo)下發(fā)揮管理主體的作用。

（一）二級(jí)管理組織

一級(jí)管理組織分為兩部分，其一為校黨委、教代會(huì)和校行政，即教學(xué)主辦者，行使宏觀管理權(quán)，是高校的一級(jí)辦學(xué)管理實(shí)體;其二是各職能部門(mén)及學(xué)術(shù)組織，包括組織、人事、教務(wù)、科技、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、對(duì)外辦事處等以及學(xué)校學(xué)術(shù)委員會(huì)、職稱(chēng)評(píng)審委員會(huì)等。二級(jí)管理組織包括院系（部），是教學(xué)任務(wù)的承辦者，行使微觀管理權(quán)，是高校內(nèi)部的二級(jí)辦學(xué)管理實(shí)體，另外還有教研室，是教學(xué)工作的最基層組織;高校還有一類(lèi)二級(jí)組織，包括經(jīng)濟(jì)承包單位、法人組織等，這些部門(mén)在學(xué)校也有相應(yīng)的一級(jí)主管部門(mén)，本文也將其列為二級(jí)單位。

（二）二級(jí)管理權(quán)責(zé)關(guān)系

二級(jí)管理模式下，二級(jí)學(xué)院會(huì)有一定的辦學(xué)規(guī)模，承擔(dān)學(xué)校教學(xué)、科研及社會(huì)服務(wù)等職能，相應(yīng)授權(quán)管理一定額度辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，在人、財(cái)、物等方面具有相對(duì)的自主權(quán)、決策權(quán)及裁量權(quán)，推行責(zé)任預(yù)算，明確二級(jí)單位的權(quán)力清單是非常必要的，通過(guò)梳理二級(jí)單位權(quán)力項(xiàng)目，將權(quán)力清單明確列示，這是實(shí)施責(zé)任預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)承包單位及法人單位按照年度目標(biāo)任務(wù)做相應(yīng)的任務(wù)清單。

三、二級(jí)管理的責(zé)任預(yù)算

在責(zé)權(quán)利細(xì)化并可對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)上，學(xué)校結(jié)合二級(jí)管理完成責(zé)任預(yù)算?？傮w思路是將學(xué)校依照二級(jí)管理分為兩個(gè)層級(jí)，一級(jí)管理組織負(fù)責(zé)學(xué)校的整體規(guī)劃和發(fā)展方向的頂層設(shè)計(jì)，即戰(zhàn)略規(guī)劃，為第一個(gè)層次規(guī)劃設(shè)計(jì)責(zé)任中心，其中的業(yè)務(wù)主管部門(mén)可以作為成本中心來(lái)設(shè)計(jì)，行政管理部門(mén)可以作為費(fèi)用中心來(lái)設(shè)計(jì);第二個(gè)層次各個(gè)學(xué)院設(shè)計(jì)成利潤(rùn)中心、經(jīng)濟(jì)承包單位作為收入中心，各中心基于二級(jí)管理模式，嵌入責(zé)任目標(biāo)，完成責(zé)任預(yù)算管理架構(gòu)。

（一）劃分責(zé)任中心

規(guī)劃設(shè)計(jì)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)學(xué)校的總體規(guī)劃及發(fā)展決策，在預(yù)算管理體制中應(yīng)當(dāng)是代表學(xué)校層級(jí)的黨委會(huì)、校財(cái)經(jīng)委員會(huì)和教代會(huì)。財(cái)經(jīng)委員會(huì)通常由學(xué)校人、財(cái)、物、業(yè)務(wù)職能部門(mén)、工會(huì)、學(xué)生管理、教學(xué)部門(mén)代表（每年輪換）、經(jīng)營(yíng)承包部門(mén)以及監(jiān)察審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，職工代表以及教師代表也可以參與進(jìn)來(lái)，負(fù)責(zé)依據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃及重點(diǎn)工作安排年度部門(mén)預(yù)算的討論、審定，經(jīng)財(cái)經(jīng)委員會(huì)審定的部門(mén)預(yù)算交由教代會(huì)討論通過(guò)。另外，這一責(zé)任中心還要對(duì)上年度的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效做出審定。這一中心的責(zé)任預(yù)算在于學(xué)校辦學(xué)定位、發(fā)展規(guī)劃的細(xì)化落實(shí)及任務(wù)分解，并對(duì)應(yīng)學(xué)校預(yù)算資源的合理配置。

成本中心，學(xué)校的業(yè)務(wù)職能部門(mén)例如教務(wù)處、學(xué)科辦、研究生院、實(shí)驗(yàn)設(shè)備處是學(xué)校負(fù)責(zé)管理各教學(xué)單位的主管部門(mén)，之所以將這些部門(mén)視為成本中心，是在部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)中，這些部門(mén)掌握了基本運(yùn)行經(jīng)費(fèi)以外的大部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的二次分配權(quán)，在審核二級(jí)單位申報(bào)的建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，可以發(fā)揮去偽存真、刪繁就簡(jiǎn)的作用，在組織專(zhuān)家論證過(guò)程中，可以全面客觀地對(duì)擬立項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審核，這樣就可以有效控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投資規(guī)模，在對(duì)項(xiàng)目的過(guò)程控制中也可以有效控制經(jīng)費(fèi)支出，完成成本控制中心職能。成本中心的責(zé)任目標(biāo)在于經(jīng)費(fèi)投入的精準(zhǔn)有效。

費(fèi)用中心，學(xué)校的行政管理及后勤保障部門(mén)，如黨團(tuán)組織、組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)察等部門(mén)，這些部門(mén)是學(xué)校有效運(yùn)行不可或缺的組織機(jī)構(gòu)，但這些部門(mén)本身沒(méi)有直接的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)和收入來(lái)源，經(jīng)費(fèi)運(yùn)行依靠部門(mén)預(yù)算，對(duì)于這些部門(mén)的預(yù)算責(zé)任在于定額的核準(zhǔn)及控制。除此之外，剛性支出如水電氣暖、人員支出在費(fèi)用中心可以控制的方面就相對(duì)多一些，例如水電汽暖以及維修過(guò)程的跑冒滴漏，通過(guò)節(jié)能減排、新的能源供給方式均可以做出有效費(fèi)用控制;人員支出中，如何使有限的經(jīng)費(fèi)在投入時(shí)發(fā)揮出積極的導(dǎo)向，使績(jī)效真正能體現(xiàn)多勞多得，還要兼顧合理收入差距。費(fèi)用中心雖然不生產(chǎn)看得見(jiàn)的產(chǎn)品，但可以發(fā)揮管理績(jī)效潛力。費(fèi)用中心的責(zé)任目標(biāo)在于費(fèi)用的節(jié)約以及費(fèi)用的使用效益。

利潤(rùn)中心是指擁有產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，是既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。在企業(yè)，利潤(rùn)中心是戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位，擁有高度的人事權(quán)和資金使用權(quán)。把各學(xué)院、系部定義為利潤(rùn)中心，源于學(xué)院是學(xué)校生存發(fā)展的根本，是教學(xué)科研的基地，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生最終形成準(zhǔn)公共產(chǎn)品。二級(jí)管理要求將管理重心和權(quán)限下移到院系，給院系充分的辦學(xué)自主權(quán)，如何將教學(xué)科研做好就是院系的主體任務(wù)，就和企業(yè)如何做出好的產(chǎn)品、利潤(rùn)高的產(chǎn)品是一個(gè)道理，在企業(yè)的利潤(rùn)中心中，擁有高度的資金使用權(quán)，那么在學(xué)校，相應(yīng)的學(xué)院也應(yīng)當(dāng)有高度的經(jīng)費(fèi)使用權(quán)，也即是在部門(mén)預(yù)算上報(bào)時(shí)，學(xué)院上報(bào)審批后的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用權(quán)應(yīng)當(dāng)充分給予學(xué)院，學(xué)院在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程必須與學(xué)院的工作任務(wù)密切結(jié)合，細(xì)化分解工作任務(wù)，與經(jīng)費(fèi)支出對(duì)應(yīng)。針對(duì)學(xué)院這一利潤(rùn)中心的考核應(yīng)切實(shí)考慮學(xué)院的性質(zhì)，例如教學(xué)型、研究型、特色型等，在學(xué)院上報(bào)的績(jī)效目標(biāo)說(shuō)明書(shū)時(shí)要充分論證，結(jié)合目標(biāo)責(zé)任書(shū)一并考慮，落實(shí)在經(jīng)費(fèi)使用的有效性。利潤(rùn)中心的責(zé)任目標(biāo)在于績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及社會(huì)影響力的良性反饋。