劉小光 袁光

摘 要：本文在我國原油和天然氣對外依存度居高和國家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)重大部署的背景下，對我國石油資源合理開發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)制度進(jìn)行研究，并在增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、石油特別收益金等方面提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：石油資源;稅收制度;勘探開發(fā)

引言

2018年，我國原油對外依存度逼近70%，天然氣對外依存度升至45.3%，直接影響到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此提升國內(nèi)油氣勘探開發(fā)力度，保障國家能源安全，是當(dāng)前能源領(lǐng)域的一大課題，而稅收政策對整體油氣勘探開發(fā)存在一定影響。本文在全國實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)重大部署的背景下，選取了石油資源開發(fā)活動(dòng)中占有較大比重的增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、石油特別收益金四種稅費(fèi)進(jìn)行具體研究，以提出對我國石油資源開發(fā)稅費(fèi)制度改革的建議。

1.現(xiàn)行石油資源開發(fā)稅費(fèi)制度存在的主要問題

1.1增值稅抵扣政策不到位，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)

1.1.1石油資源開發(fā)的戰(zhàn)略接替區(qū)主要在新疆、內(nèi)蒙古等經(jīng)濟(jì)落后、交通不便的沙漠、戈壁地區(qū)。為保證油氣資源的持續(xù)開發(fā)，油氣田企業(yè)在前線產(chǎn)生自辦食堂、住宿等正常生產(chǎn)成本。而這些費(fèi)用在增值稅法中，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，加重企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.1.2為加強(qiáng)我國天然氣儲(chǔ)備和調(diào)峰能力，國家致力發(fā)展儲(chǔ)氣設(shè)施建設(shè)，但由于地下儲(chǔ)氣庫建設(shè)過程中，需要購入大量的天然氣做為墊底氣，這部分天然氣在儲(chǔ)氣庫運(yùn)行期間無法對外銷售，造成墊底氣對應(yīng)的增值稅長期留抵，占用企業(yè)資金，導(dǎo)致地下儲(chǔ)氣庫建設(shè)的積極性不高。

1.2執(zhí)行統(tǒng)一資源稅率，不利邊際油區(qū)開發(fā)

現(xiàn)行的油氣資源稅雖然考慮了對稠油、三次采油、低豐度油氣資源的減征政策，但仍然是按照各大油田確定統(tǒng)一的實(shí)際征收率執(zhí)行，沒有考慮開采難度增加、資源豐度下降的情況，也沒有考慮到執(zhí)行統(tǒng)一征收率，可能造成各油田出現(xiàn)不同程度的“采富棄貧”現(xiàn)象，不利于石油資源的科學(xué)開發(fā)和保障石油能源安全。

1.3現(xiàn)行石油特別收益制度，不利于加大勘探開發(fā)力度

石油特別收益金是對企業(yè)所獲得的的超額收入按比例征收。目前的征收辦法存以下問題。

1.3.1石油特別收益金的征收僅僅考慮了價(jià)格的因素，沒有考慮開采成本的不同，導(dǎo)致油田企業(yè)對難采儲(chǔ)量和非常規(guī)資源開采的積性不高，不利于引導(dǎo)社會(huì)資金的投入和非常規(guī)石油開采技術(shù)的投入研究。

1.3.2石油特別收益金按美元單位計(jì)算，增加了人民幣匯率對價(jià)格的影響。同時(shí)石油特別收益金的設(shè)計(jì)，沒有考慮低油價(jià)時(shí)對上游企業(yè)的補(bǔ)償。如國際油價(jià)遠(yuǎn)低于邊際油價(jià)時(shí)，征收辦法沒有相應(yīng)補(bǔ)償機(jī)制，難以體現(xiàn)制度的合理性。

1.4企業(yè)所得稅沒有兼顧地方的利益，且優(yōu)惠力度不足

1.4.1油田企業(yè)工程量大，覆蓋面廣，環(huán)境復(fù)雜。如長慶油田油區(qū)覆蓋陜甘寧、內(nèi)蒙古和山西省多個(gè)區(qū)域，而這些地區(qū)多為經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，對油田企業(yè)依賴程度大。但國家規(guī)定中石油、中石化、中海油等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅全部為中央財(cái)政收入，對地方財(cái)政造成了很大影響。由于地方政府收入與付出成本不相稱，導(dǎo)致“事權(quán)”“財(cái)權(quán)”背離，使得地方政府對油田企業(yè)的支持力度降低，積極性不高，甚至出現(xiàn)征地環(huán)節(jié)持續(xù)遇阻的情況，制約了勘探開發(fā)進(jìn)程和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.4.2我國石油資源目前主要為難采的中后期老油田和非常規(guī)油氣資源，需要投入大量研究力量，以研發(fā)新工具、新技術(shù)提高采收率。我國現(xiàn)行支持科研投入的稅收優(yōu)惠政策僅有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，而且限制環(huán)節(jié)較多。如運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)等不能納入加計(jì)扣除范圍，研發(fā)形成的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)沒有明確可以按折舊金額加計(jì)扣除，委托研發(fā)合同需協(xié)調(diào)外委單位取得合同登記證明材料，導(dǎo)致優(yōu)惠政策無法有效落地。

1.5現(xiàn)行稅收制度沒有體現(xiàn)石油勘探開發(fā)的特殊性

我國常規(guī)油田已基本步入開發(fā)中后期，開采利潤越來越低，而油田企業(yè)稅負(fù)基本與開采初期一致，導(dǎo)致在還有較高技術(shù)可采潛力的情況下，要提前廢棄油區(qū)或暫緩開采。另外，石油資源的勘探開發(fā)投資高、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長、成功率低。我國一般地區(qū)勘探成功率在25%至30%，而現(xiàn)行的稅收制度還沒有對石油資源的勘探風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)償或稅收減免進(jìn)行規(guī)定，降低了對勘探投資的積極性，不利于吸引社會(huì)資本和石油資源的合理開發(fā)。

2.促進(jìn)石油資源開發(fā)的相關(guān)稅制建議

針對上述存在的問題，本文分別從增值稅、資源稅、石油特別收益金和企業(yè)所得稅等方面提出相應(yīng)的稅制完善建議。

2.1增值稅制度相關(guān)建議

2.1.1加大油氣田企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。在沙漠、戈壁等環(huán)境惡劣油區(qū)，自辦食堂、住宿等生產(chǎn)成本明確與福利性支出區(qū)分，實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.1.2研究特殊事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅退還機(jī)制。針對類似地下儲(chǔ)氣庫等保障民生和國家能源安全的基礎(chǔ)性設(shè)施，研究進(jìn)項(xiàng)稅退還政策。

2.2企業(yè)所得稅制度相關(guān)建議

2.2.1制定合理的匯總納稅制度。對油田企業(yè)而言，匯總納稅有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但也應(yīng)考慮到匯總納稅對當(dāng)?shù)刎?cái)政的影響，建議由企業(yè)交地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅款歸地方所有，由集團(tuán)公司匯總計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅款全部歸中央所有，以均衡地區(qū)間的收入利益，以使油田企業(yè)更好地取得地方政府的支持。

2.2.2制定合理地稅前扣除政策。建議對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在主營業(yè)務(wù)收入一定比例范圍內(nèi)，可以全額稅前扣除，以保證優(yōu)惠政策的有效落地，鼓勵(lì)石油行業(yè)加大研發(fā)投入。

2.3資源稅制度相關(guān)建議

針對石油資源稅，建議按照級差調(diào)節(jié)的原則進(jìn)行征收，根據(jù)油區(qū)資源狀況、開采條件、資源等級、地理位置等客觀條件的差異規(guī)定不同的征收率。對邊際油區(qū)、開發(fā)中后期油區(qū)、非常規(guī)資源油區(qū)實(shí)行減免優(yōu)惠，促進(jìn)邊際石油資源的開發(fā)，增加國內(nèi)石油產(chǎn)量。

2.4石油特別收益金制度相關(guān)建議

石油特別收益金的作用與國外暴利稅的功能大致相同，而隨著我國主力油田進(jìn)入開發(fā)中后期，資源劣質(zhì)化程度加深，基本處于動(dòng)用的邊際效益或經(jīng)濟(jì)界限附近，常規(guī)油氣資源開發(fā)利潤空間非常有限，幾乎不存在“特別收益”，對取消石油特別收益金的呼吁也時(shí)有發(fā)生。因此，建議將石油特別收益金改為加征特別企業(yè)所得稅的方式，實(shí)現(xiàn)對石油企業(yè)超額收益的調(diào)控目的。

2.5其他財(cái)稅制度相關(guān)建議

針對石油資源的勘探開發(fā)具有投資高、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長、成功率低的特點(diǎn)以及國際油價(jià)大幅波動(dòng)的情況，建議由國家設(shè)立油勘探開發(fā)基金，在低油價(jià)時(shí)期或探勘開發(fā)成功率低的時(shí)候反哺油田企業(yè)，保障油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語：通過對我國油田企業(yè)稅制分析，提出以下建議：①建議完善增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策，明確油田現(xiàn)場自辦食堂、住宿發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣;研究制定地下儲(chǔ)氣庫墊底氣形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅退還政策。②建議制定合理企業(yè)所得稅分稅制度，統(tǒng)籌兼顧中央和地方企業(yè)利益;研究制定適用于油田企業(yè)的科研投入費(fèi)用優(yōu)惠政策。③建議研究按照級差調(diào)節(jié)的原則制定資源稅征收方式，加大邊際油區(qū)、非常規(guī)油區(qū)等開采投入，保障能源安全。④建議石油特別收益金改為加征特別企業(yè)所得稅方式，即可控制石油企業(yè)超額收益，又能防范國際油價(jià)下跌給油田企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。⑤建議國家設(shè)立油氣勘探開發(fā)基金，在低油價(jià)時(shí)期或探勘開發(fā)成功率低時(shí)反哺油田企業(yè)，保障油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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