陳曉霞　王冬青　陳佳亮　呂小杰

A 公司根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)M公司原總經(jīng)理開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)審計(jì)方案，重點(diǎn)關(guān)注M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否公允，是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益。

一、審計(jì)過(guò)程及表現(xiàn)特征

1. 事項(xiàng)陳述。2018年7月A 公司對(duì)M公司原總經(jīng)理開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)M公司房屋租賃業(yè)務(wù)委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司代理，且2017年度未簽訂委托代理合同，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沿用2016年合同約定。X公司收取的代理費(fèi)高達(dá)租金總收入的40%，遠(yuǎn)高于8.33%的市場(chǎng)價(jià)，關(guān)聯(lián)交易不公允，向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益。
2. 表現(xiàn)特征

（1）M公司辦公樓處于該市中心繁華商業(yè)地段，一樓有多間門(mén)面房對(duì)外出租，同時(shí)M公司在其他地段也有多處門(mén)面房出租。經(jīng)查詢(xún)M公司固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)外出租的房產(chǎn)達(dá)二十二處，每年的房屋租賃收入在該公司其他業(yè)務(wù)收入的占比較大。

（2）M公司應(yīng)收房屋租賃費(fèi)全部為關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司。

（3）通過(guò)經(jīng)法系統(tǒng)沒(méi)有查到2017年M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司簽訂的房屋租賃合同，租賃費(fèi)以何種方式收取，價(jià)格是否公允，存在疑點(diǎn)。

（4）M公司簽訂的房屋租賃協(xié)議承租方為個(gè)人，非關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司。

（5）經(jīng)談話(huà)了解，M公司的房屋租賃業(yè)務(wù)委托X公司代理，X公司與承租方簽訂“房屋租賃委托服務(wù)協(xié)議書(shū)”。

（6）經(jīng)談話(huà)了解，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，沿用2016年度合同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。X公司收取租賃費(fèi)總收入的40%作為代理服務(wù)費(fèi)。

（7）查詢(xún)M市房屋租賃業(yè)務(wù)中介服務(wù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為8.33%，與合同價(jià)進(jìn)行比對(duì)，合同價(jià)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)。

3.審計(jì)方法

（1）通過(guò)運(yùn)用ERP審計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)企業(yè)NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)等數(shù)字化審計(jì)手段，理清M公司房屋租賃收入賬務(wù)處理、X公司房屋租賃代理收入賬務(wù)處理，M公司是否與X公司簽訂規(guī)范的房屋租賃業(yè)務(wù)合同等，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

ERP審計(jì)系統(tǒng)查閱M公司房屋租賃收入明細(xì)賬、記賬憑證

（2）查閱法，查閱M公司、X公司房屋租賃收入憑證附件，重點(diǎn)關(guān)注租賃合同名稱(chēng)、簽署方、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等。查閱M公司與X公司2016年簽訂的房屋租賃委托代理服務(wù)合同，了解服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）經(jīng)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員了解，M公司的房屋租賃業(yè)務(wù)委托X公司代理，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，沿用2016年度合同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)：收取租賃費(fèi)總收入的40%作為代理服務(wù)費(fèi)。

（4）核對(duì)法，通過(guò)查詢(xún)M市房屋租賃業(yè)務(wù)中介服務(wù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為8.33%，與合同價(jià)進(jìn)行比對(duì)，合同價(jià)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)。

4.審計(jì)取證。獲取M公司及X公司財(cái)務(wù)明細(xì)賬、記賬憑證及其分別與承租方簽訂的協(xié)議，2016年M公司與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，查詢(xún)同類(lèi)業(yè)務(wù)市場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，咨詢(xún)相關(guān)人員獲取口頭證據(jù)。

二、審計(jì)結(jié)果及法規(guī)制度依據(jù)

1.審計(jì)結(jié)論。M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司簽訂的房屋租賃委托代理服務(wù)費(fèi)價(jià)格不公允，變相向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益;關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司無(wú)合同收取房屋租賃委托代理服務(wù)費(fèi)。

2.法規(guī)制度依據(jù)

（1）《M公司關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理監(jiān)督工作的若干規(guī)定》第十一條“加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理。各單位要規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)占用行為，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)市場(chǎng)化原則確定關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易價(jià)格，確保手續(xù)合規(guī)、費(fèi)用合理?！?/p>

《M公司合同管理辦法》 第二十一條“合同審核應(yīng)由承辦部門(mén)在經(jīng)法系統(tǒng)發(fā)起，根據(jù)合同涉及事項(xiàng)送相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、物資管理部門(mén)（ 招投標(biāo)管理部門(mén)）、財(cái)務(wù)管理部門(mén)審核，合同歸口管理部門(mén)審核會(huì)簽。 ……未經(jīng)經(jīng)法系統(tǒng)流轉(zhuǎn)的合同不得簽署 。”

3.審計(jì)意見(jiàn)和建議

（1）M公司規(guī)范合同管理，嚴(yán)格按照合同管理辦法簽訂合同。

（2）規(guī)范與關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋租賃委托代理業(yè)務(wù)， M公司在 2018年新簽訂的租賃合同中將價(jià)格調(diào)整為按市場(chǎng)價(jià)浮動(dòng)。同時(shí)，M公司實(shí)施關(guān)聯(lián)交易合同自查、嚴(yán)格合同審批手續(xù)， 杜絕此類(lèi)事項(xiàng)再次發(fā)生。

三、簡(jiǎn)要評(píng)析

根據(jù)上述分析可知，M公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員思想認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性缺乏認(rèn)知，沒(méi)有能夠認(rèn)識(shí)到當(dāng)前依法治企環(huán)境下要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，通過(guò)市場(chǎng)化原則確定關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易價(jià)格，確保手續(xù)合規(guī)、費(fèi)用合理。同時(shí)也暴露出職能管理部門(mén)未能按照公司資產(chǎn)管理要求規(guī)范房屋出租業(yè)務(wù)，管理缺位;未能按照合同管理要求簽訂合同，合同管理不規(guī)范。

審計(jì)人員在具體審計(jì)事項(xiàng)面前，要想全面、客觀地反映事實(shí)真相，往往需要多方證據(jù)的聯(lián)合印證。如本案例中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的M公司賬面有多處門(mén)面房出租，而應(yīng)收房屋租賃收入掛賬全部為關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)沒(méi)有找到雙方簽訂的房屋租賃合同等，就要延伸關(guān)聯(lián)企業(yè)查證相關(guān)資料。同時(shí)也要通過(guò)與相關(guān)人員的談話(huà)了解，理清雙方業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系、合同簽訂細(xì)節(jié)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，再加上查詢(xún)同類(lèi)業(yè)務(wù)市場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作對(duì)比，使被審計(jì)單位無(wú)話(huà)可說(shuō)。因此，審計(jì)證據(jù)的多方印證，方可得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。