方萬桂

隨著市場經濟法治化、經濟全球化和管理信息化的形勢發(fā)展，我國企業(yè)內部審計面臨著新的挑戰(zhàn)。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，充分調動內部審計和社會審計力量，增強審計監(jiān)督合力。習近平總書記重要講話，深刻闡述了推動內部審計工作更好發(fā)展的系列目標要求，指明了新時代內部審計事業(yè)的前進方向，為新時代內部審計工作提供了根本遵循。

貫徹落實習近平總書記重要講話精神，適應新時代發(fā)展要求，滿足管理層期望，需要正確分析現代企業(yè)內部審計工作的發(fā)展趨勢，密切關注企業(yè)發(fā)展和深化改革中的不確定因素，準確把握內部審計工作的職責定位，緊緊抓住重要領域和關鍵環(huán)節(jié)，堅持問題導向，積極采取應對措施，注重揭示發(fā)展中的風險隱患、注重加強對大額資金使用績效的審計、注重揭露違紀違法問題、注重建立健全內部審計查出問題整改長效機制，在保障國有資產安全、促進安全高效和厲行節(jié)儉、助力反腐倡廉建設等方面發(fā)揮積極作用，推動內部審計工作在新時代有新發(fā)展。

一、企業(yè)內部審計的發(fā)展及存在的問題

1983年9月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志我國企業(yè)內部審計工作的開始和內部審計事業(yè)的開端。伴隨著改革開放和中國特色社會主義現代化建設進程，內部審計工作由發(fā)展初期的“是國家審計體系的組成部分”，回歸為單位、部門的自律性組織。內部審計工作內容也由初期的以財務審計為主到以業(yè)務審計為主，再向管理審計發(fā)展。2003年6月中國內部審計協會發(fā)布《內部審計準則》定義，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。2011年1月國際內部審計師協會(IIA)發(fā)布新版《國際內部審計專業(yè)實務框架》，其中對內部審計進行了全新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

通過三十多年的實踐發(fā)展，內部審計事業(yè)從無到有、由弱到強，社會影響力不斷擴大，內部審計工作在國有大中型企業(yè)普遍開展起來，但是，亟待提高和完善的問題也不容小視。

（一）對內部審計的重要性認識不夠。企業(yè)經濟活動，在國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)財務管理制度等規(guī)定的框架內具體運行過程中，或多或少存在偏離框架的問題。大多數企業(yè)領導對內部審計工作的重要性認識不夠，職能定位不夠準確，審計報告得不到有效重視，要求整改實施的內容流于形式，發(fā)揮不了內部審計監(jiān)督、評價和管理的職能。

（二）內部審計不規(guī)范，審計質量不高。內部審計機構設置不健全，獨立性不強，審計力度不大。內審人員地位不明確，專業(yè)知識不夠，審計程式簡單，參考標準不一，審計方法不多，信息化和電算化手段不足，審計結論可信度不高，缺乏權威性。

（三）內部審計范圍狹窄，審計工作風險加大。隨著知識經濟多元化發(fā)展，面對電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”等不確定性信息因素的增加，審計內容由單一的財務信息轉向非財務的、非經濟的，甚至是物質和精神層面上的信息，審計的時間和空間得以擴展和延伸。目前大多數企業(yè)內部審計仍然停留在財務審計上，忽視經營效率與風險的審計，助力企業(yè)正確經營決策欠缺。

二、新時代企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢

（一）內部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展。面對日益多元的市場競爭，企業(yè)管理者面臨的最大問題是企業(yè)內部管理不當導致的經營風險加大和效益下降等問題。企業(yè)要取得長足發(fā)展，需要在完善企業(yè)管理上狠下工夫，建立一套規(guī)范有序的管理機制，減少內耗。新時代的企業(yè)內部審計滿足投資和管理層次多元化的需要，從企業(yè)財務審計向企業(yè)管理審計延伸，由監(jiān)管監(jiān)督向服務咨詢延伸，觸及企業(yè)管理的各個層面，保障企業(yè)高效經營管理、健康有序發(fā)展。

（二）內部審計由風險導向審計向戰(zhàn)略導向審計演進。隨著新時代知識經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴張、管理活動日益復雜，發(fā)展為了人、依靠人的人本戰(zhàn)略受到重視，企業(yè)社會責任及利益相關者納入內部審計框架成為大勢所趨。傳統(tǒng)內部審計在一定程度上能夠幫助企業(yè)管控財務、營運、市場、法律等常規(guī)風險，但對于戰(zhàn)略風險往往無能為力。針對內外部環(huán)境的變化，從戰(zhàn)略的視角，實施包括戰(zhàn)略管理、公司治理、風險管理、價值管理、內部控制、人力資源、企業(yè)文化、企業(yè)商譽、知識資本等戰(zhàn)略導向的內部審計，對企業(yè)整體和業(yè)務單元提供確認和咨詢服務，對阻礙企業(yè)戰(zhàn)略實現的業(yè)務環(huán)節(jié)、內部控制活動和重大風險領域提出針對性的意見和建議，有助于企業(yè)完善治理結構，提高治理效率，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（三）內部審計由事項審計向規(guī)則審計前移。傳統(tǒng)內部審計窗口較為狹窄，大多聚焦于財務報表、采購、銷售、投資、人力資源管理等經濟事項的事后審計，無法降低企業(yè)整體業(yè)務流程存在的重大風險水平。新時代經濟環(huán)境下，企業(yè)對法律法規(guī)、政策以及企業(yè)規(guī)章制度、內部流程、合同契約等規(guī)則的運用更加突顯，政策、法律、文化驅動制度，制度驅動業(yè)務，業(yè)務創(chuàng)造財務績效。新時代企業(yè)內部審計更加側重于關注規(guī)則制定是否合理，規(guī)則執(zhí)行是否有效，由事項審計向規(guī)則審計前移，從單純關注價值創(chuàng)造結果，到關注價值創(chuàng)造過程，有助于充分利用法律法規(guī)及政策帶來的機會，規(guī)避法律風險，推動企業(yè)構建科學合理的制度體系和業(yè)務流程，控制企業(yè)風險，提高企業(yè)取得成果的效率和效果，促進企業(yè)價值增長。

過去，通常是在財務部門下設審計機構開展企業(yè)內部審計工作，此種既是運動員又是裁判員的審計模式，早已不適應現代企業(yè)管理的需求。為確保企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，近年來，在政府有關部門的監(jiān)督推動下，在企業(yè)最高管理層領導下設立審計委員會并對董事會負責，按照國家頒發(fā)的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計務實標準》等有關精神，建立和完善內部審計工作機構和制度，設立專門的審計機構，落實企業(yè)年度報告外審制度，規(guī)范監(jiān)督職能，提高監(jiān)督效率，扎實開展內部審計工作，為企業(yè)高效經營發(fā)揮作用。

三、新時代企業(yè)內部審計發(fā)展應對

順應新時代企業(yè)內部審計發(fā)展要求，針對企業(yè)內部審計工作中存在的問題，應從以下方面加以完善：

（一）建立健全內部審計，確立內部審計的獨立性和權威性。按照要求建立相對獨立的內部審計機構，建立健全內部審計工作的制度和標準，選拔作風正派、法律意識強、業(yè)務素質高、溝通能力強的人員到審計隊伍中來，由企業(yè)負責人直接領導，解除其他代管職責，做到專職不兼職。明確內部審計職能范圍，明確審計范圍和工作流程，做到依法審計，高效審計，確保審計工作的權威性和有效性。

（二）提高思想認識，重視支持企業(yè)內部審計工作?！秾徲嬍饍炔繉徲嫻ぷ鞯囊?guī)定》的第六、八、九、十條中都規(guī)定本單位主要負責人或權力機構應當為內部審計提供必要的工作條件和前提保證，大力支持內部審計工作，像抓生產抓安全一樣抓好內部審計工作。要充分認識企業(yè)內部審計的重要性，特別是企業(yè)最高領導層要重視企業(yè)內部審計工作。加強法律意識，自覺按照市場經濟規(guī)律依法經營企業(yè)。在重大經營方案制訂和市場行為等活動中安排內部審計人員參與，減少對內部審計工作的行政干預，不給審計人員增加負面壓力，對打擊、報復、誹謗、詆毀審計人員等不良行為，堅決予以抵制和批評教育，解除審計人員的后顧之憂，在規(guī)定的監(jiān)管職能范圍內高效地開展工作。

（三）加強業(yè)務培訓，不斷提升審計隊伍專業(yè)水平。企業(yè)內部審計是專業(yè)性很強的工作，不但要求內審人員作風正派，一身正氣，不徇私情，具有良好的職業(yè)道德，認真貫徹執(zhí)行國家有關法律法規(guī)，而且還要具有相關的財務管理和企業(yè)經營管理知識。這就要求經常開展審計從業(yè)培訓，加強審計業(yè)務學習，貫徹政策法規(guī)，剖析具體案例，不斷提高理論水平，全面提升內審人員的業(yè)務素質和審計能力，為企業(yè)把好審計關。內審人員要經常深入車間一線，熟悉單位生產工作流程，有針對性地掌握本企業(yè)的經濟活動規(guī)律和經營業(yè)務狀況，對枯燥的財務數字和報表進行正確的剖析，提報正確的審計結果。

（四）拓展審計領域，不斷探索內部審計新方式。在知識經濟時代，擴寬經濟性、效率性和效果性的傳統(tǒng)審計目標，從過去單一的財務收支審計向監(jiān)督管理擴展，包括經營管理，財務管理，計劃管理，目標管理和風險管理等領域延伸。改變過去的事后審計，轉向全過程審計監(jiān)督，做到企業(yè)業(yè)務發(fā)展到哪里審計就深入到哪里，如經營合同、物資采購、業(yè)務預算，招標投標等等業(yè)務。同時，強化環(huán)境性和公平性，將企業(yè)社會責任納入內部審計的范疇，開展落腳點對人的規(guī)則審計，建立科學有效、激勵和約束機制健全的制度和文化體系，降低企業(yè)環(huán)境風險，增強企業(yè)各系統(tǒng)的協同性和創(chuàng)造性，以及財務績效的可預見性和可持續(xù)性，及早發(fā)現問題、解決問題，避免造成事后損失不可挽回的局面，提升各利益相關者的滿意度。

（五）完善工作程序，創(chuàng)新內部審計工作。面對信息時代的挑戰(zhàn)，以保障企業(yè)利益為前提，在國家法律法規(guī)的框架內，細化內部審計操作流程，充分利用信息化、電算化等手段，將計算機信息技術與審計業(yè)務相結合，將系統(tǒng)審計與數據審計相結合，將技術創(chuàng)新和傳統(tǒng)方法相結合，提高審計工作效率。適應現代企業(yè)發(fā)展需要，在傳統(tǒng)的審計方法和思路的基礎上積極探索，拓展審計深度，延伸審計廣度，審查企業(yè)資源取得是否符合財務管理財富實現最大化，關注企業(yè)市場競爭力和持續(xù)經營能力，為管理層提供資料依據，正確做出預警，使管理層盡早應對金融、舞弊、政策、經營等風險。

（六）加強審計結果運用，建立健全審計發(fā)現問題整改機制。內部審計結果的運用，是內部審計價值實現的關鍵所在。充分有效運用內部審計結果，對檢驗內部審計質量、體現內部審計價值、提升內部審計地位、發(fā)揮內部審計職能作用、推動內部審計高質量發(fā)展具有十分重要的意義?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》對運用內部審計結果做了明確規(guī)定。建立內部審計發(fā)現問題整改機制，完善內部審計與其他內部監(jiān)督協作配合機制，落實重大違紀違法問題線索移送等機制，將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據，推動審計成果轉化，規(guī)范企業(yè)經營管理，促進企業(yè)健康發(fā)展。

內部審計的終極目標是提高管理水平，防范風險。隨著市場經濟體系的不斷完善和現代企業(yè)制度的逐步建立，作為企業(yè)治理自我約束機制重要組成部分的內部審計，在《審計法》《公司法》的規(guī)范下，始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，保證內部控制、風險管理、以及企業(yè)治理體系的健全性、有效性。對審計中發(fā)現的重大問題和對所了解的重要事項認真予以披露，促使被審單位部門嚴肅執(zhí)行審計決定、整改意見和建議，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計在企業(yè)治理中的監(jiān)督作用，促使企業(yè)組織、控制架構趨于合理化、科學化。

我國現代社會經濟從計劃經濟發(fā)展到市場經濟，進入到知識經濟時代，企業(yè)從粗放型管理逐步轉入精細規(guī)范化管理，如何在激烈的市場競爭中應對市場風險和種種誘惑，做到依法經營，規(guī)范管理，降低經營風險和經營成本，是對企業(yè)經營者的嚴峻考驗。作為企業(yè)安全監(jiān)督第一道“防火墻”的內部審計，是現代企業(yè)管理不可缺失的重要環(huán)節(jié)。發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)管管理職能，及時有效揭示問題、提示風險，發(fā)現企業(yè)內部管理、財務和制度體制上存在的漏洞，主動糾正偏差，完善制度體制，對降低經營和投資風險，提高企業(yè)經營效益具有十分重要意義。