王廣東

摘要：公路事業(yè)單位肩負公路養(yǎng)護維修和管理重任，是保障交通運輸正常可持續(xù)運營，維護國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。公路事業(yè)單位規(guī)范會計核算有助于強化單位內(nèi)部管理，加快從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，是新形勢下公路事業(yè)單位優(yōu)化財務管理工作的必由之路。因此文章分析了公路事業(yè)單位會計核算存在的問題，并結(jié)合實際工作經(jīng)驗從加強實物資產(chǎn)管理、全面引入權(quán)責發(fā)生制、加強財務與工程技術(shù)部門的溝通協(xié)作等方面提出相應的改進措施，希望有助于公路事業(yè)單位降低成本，不斷提高公路養(yǎng)護管理水平。

關(guān)鍵詞：公路事業(yè)單位;會計核算;問題;對策

公路是服務全社會的公益基礎設施，對國民經(jīng)濟的發(fā)展和人民群眾的生活具有極其重要的作用。隨著公路事業(yè)的快速發(fā)展，國家對公路部門的投資增大，公路里程增加，公路資產(chǎn)迅速增多，資金量大，但公路事業(yè)單位存在輕實物資產(chǎn)核算，仍采用收付實現(xiàn)制核算成本費用，部門間信息不暢，費用核算滯后，費用歸集不準確的問題，如何解決好這些會計核算問題事關(guān)公路事業(yè)單位穩(wěn)健、快速的發(fā)展，事關(guān)人們出行便捷和地方經(jīng)濟發(fā)展。

一、公路事業(yè)單位會計核算的重要性

公路運輸是關(guān)乎國民經(jīng)濟發(fā)展、社會主義建設的重要樞紐，公路建成后，由公路建設單位將其移交公路事業(yè)單位管理，由其負責公路養(yǎng)護維修和管理工作，在公路使用過程中，公路的養(yǎng)護維修和管理資金屬于公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計核算范疇，公路小修保養(yǎng)、公路大中修及水毀搶修等養(yǎng)護維修是對現(xiàn)有公路狀況的技術(shù)改善，提高公路技術(shù)等級，即經(jīng)濟實體投資，涉及資金數(shù)額龐大且資金周轉(zhuǎn)速度慢，做好公路事業(yè)單位會計核算工作，對于提高投資效果、實行經(jīng)濟核算顯得尤為重要。

在計劃和預算不變的情況下，公路養(yǎng)護維修成本的高低取決于公路養(yǎng)護維修費用開支的大小，材料、機械設備及勞動力的利用效果等，是否真實、準確記錄，管理技術(shù)水平是否提高。公路事業(yè)單位應該充分運用會計的核算和監(jiān)督功能，通過記賬、算賬、報賬手續(xù)及時地反映和監(jiān)督，揭示公路養(yǎng)護維修費用開支情況，正確核算公路養(yǎng)護維修成本，全面反映公路養(yǎng)護資金使用情況，提高投資效益。

二、公路事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）重收支核算，輕實物資產(chǎn)核算

1. 存貨核算不規(guī)范

公路事業(yè)單位承擔著轄區(qū)內(nèi)公路的養(yǎng)護維修任務，材料是公路養(yǎng)護維修成本的主要組成部分，而材料的出入庫手續(xù)不規(guī)范，沒有建立材料退庫管理制度，材料分配隨意性大，且公路應急搶險物資沒有通過“政府儲備物資”科目核算，而仍按存貨核算，導致材料成本核算不準確，誤導經(jīng)濟決策。

2. 公路基礎設施未納入單位資產(chǎn)核算

公路基礎設施投資大，建設周期長，是公路事業(yè)單位的一項重要資產(chǎn)，該資產(chǎn)投資修建竣工移交公路事業(yè)單位后，沒有增加單位資產(chǎn)，后續(xù)大中修養(yǎng)護維修費用也沒有追加成本，資產(chǎn)損耗沒有計提折舊，賬實不符，不利于單位資產(chǎn)管理，導致國有資產(chǎn)流失。

（二）采用收付實現(xiàn)制，收入費用不配比

公路事業(yè)單位的資金主要來源是財政預算資金，采用收付實現(xiàn)制核算收入費用，即以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期的收入和支出，不能準確歸集和分配公路養(yǎng)護維修費用，不利于公路養(yǎng)護維修項目支出績效評價，不能全面反映單位資產(chǎn)和負債情況。同時，因公路養(yǎng)護受諸多不確定性因素影響，無法做到精準預算，收入是按照預算收到資金確認，養(yǎng)護費用是按公路養(yǎng)護實際支出情況確認，收到的預算資金與發(fā)生的費用不配比，導致年底超支掛賬或結(jié)余，存在虛列預算收支的問題，影響資金使用效率。

（三）部門間信息不暢，費用歸集不準確、核算滯后

公路事業(yè)單位是一類生產(chǎn)性的事業(yè)單位，需要核算成本費用，單位財務人員絕大多數(shù)接受的教育是財務會計知識，而對工程結(jié)算知識了解太少。同時，也很少參與到公路養(yǎng)護生產(chǎn)過程中，與工程技術(shù)部門的交流基本上就是“對牛彈琴”，收集的結(jié)算資料是經(jīng)好多人手，無法獲取第一手資料，導致工程結(jié)算資料收集不及時、不充分，費用歸集不準確、核算滯后。財務人員沒有做到成本費用事前、事中的過程控制，僅僅是事后做做記錄而已，不利于跨職能團隊建設、共同努力降低公路養(yǎng)護費用。

三、公路事業(yè)單位規(guī)范會計核算的對策思考

（一）規(guī)范單位實物資產(chǎn)核算

1. 加強存貨的日常核算

公路養(yǎng)護維修耗用材料多、金額大，公路事業(yè)單位應加強存貨的日常核算工作。存貨管理人員應詳細記錄存貨入庫、出庫、退庫及庫存情況，尤其是出庫單上要標明養(yǎng)護路段的樁號、完成的工程量等。財務人員應嚴格按照該記錄歸集、分配材料成本，特別是要加強退庫材料的核算，避免剩余材料的浪費，做的賬實相符。公路應急搶險物資應通過“政府儲備物資”科目核算，對已確認為存貨的，按其余額重分類為政府儲備物資，突出反映政府特定目的，滿足公共需求。

2. 公路基礎設施確認為單位資產(chǎn)

公路基礎設施建設投資大，耗費資金多，是單位的主要經(jīng)濟資源，應確認為單位資產(chǎn)，通過“公共基礎設施”科目核算（不包括PPP模式修建的公路）。大多數(shù)公路基礎設施主要是采取“貸款修路、收費還貸”方式修建的，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家逐步取消了二級公路收費，貸款如何歸還是公路事業(yè)單位必須面對的問題。公路事業(yè)單位通過公路基礎設施的會計核算，即確認為單位的一項資產(chǎn)，以公路建設投資成本、后續(xù)大中修支出及公路建成后貸款利息之和扣除已歸還貸款本金及利息確認資產(chǎn)初始入賬價值，后續(xù)為增加使用效能或延長其使用年限發(fā)生的大中修養(yǎng)護費用扣除替換部分的價值，增加資產(chǎn)成本，日常小修保養(yǎng)記入當期費用，計提累計折舊，逐月攤銷公路投資成本的方式歸還貸款，盤活資產(chǎn)，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、資金循環(huán)。

（二）引入權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)收入費用配比

自然災害對公路基礎設施影響較大，增大了公路養(yǎng)護資金需求的不確定性，弱化了預算約束功能，公路事業(yè)單位應全面引入權(quán)責發(fā)生制，根據(jù)公路養(yǎng)護實際中取得收取款項的權(quán)利和支付款項的義務來確認本期收入和費用，實現(xiàn)收入費用配比，有利于公路養(yǎng)護維修項目支出績效評價，可以避免虛列預算收支、年底無預算掛賬或預算項目無法實施形成結(jié)余問題。例如：一些因自然災害無法預見的養(yǎng)護維修項目，本年未列入預算，為了確保道路暢通，必須維修的項目，應確認為本年的收入和費用;而一些本年列入預算的項目，因客觀原因本年無法實施的項目，不能確認為本年收入。同時，公路事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制，能夠全面反映單位的資產(chǎn)和負債情況，更加真實、完整的反映單位財務狀況，為會計報表使用者提供更加全面的信息。

（三）加強財務與工程技術(shù)部門的溝通協(xié)作

公路事業(yè)單位財務部門是根據(jù)工程技術(shù)部門完成的業(yè)務進行記賬，對公路養(yǎng)護成本高低的影響是微乎其微的，而工程技術(shù)部門掌握錢的去向、如何花，所以，財務管理要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，要管好工程技術(shù)部門的業(yè)務，切實發(fā)揮會計的監(jiān)督功能。財會人員要參與到公路養(yǎng)護維修過程中，加強與工程技術(shù)部門的合作和溝通，學習公路養(yǎng)護管理方面的知識，實時跟蹤資金流動情況，優(yōu)化財務信息采集工作，獲取第一手資料。同時，財務人員要成為財務培訓師、制度宣傳員，培養(yǎng)工程技術(shù)人員的基本財務思維和知識，獲得他們對財務管理的理解和支持。通過信息化技術(shù)和手段實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)資源共享，共同作出費用規(guī)劃、決策、控制和核算，切實發(fā)揮好跨職能團隊作用，降低公路養(yǎng)護維修費用，緩解公路養(yǎng)護維修融資難的問題。

四、結(jié)語

隨著公路事業(yè)單位對公路養(yǎng)護工作精細化管理要求的不斷提高，財務工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變成為必然，財務人員要投身到公路養(yǎng)護維修過程中，更多掌握公路養(yǎng)護維修現(xiàn)場情況，使得會計核算更切近公路養(yǎng)護管理實際，為公路養(yǎng)護經(jīng)濟決策提供更加有用的信息。同時，財務人員要加強公路養(yǎng)護業(yè)務知識的學習，使得業(yè)務和財務知識有效融合;單位應該聘用一批熟悉公路行業(yè)性質(zhì)并具有較強的會計基礎知識的復合型人才，充實財務人員隊伍，提升單位綜合管理水平。

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