文雪蓮

摘要：2012年11月，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日起實(shí)施，使事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展有了規(guī)范可依。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)重要組成部分，新規(guī)范將其納入資產(chǎn)控制中。目前，雖然很多事業(yè)單位根據(jù)新規(guī)范對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了內(nèi)控管理，但在具體實(shí)施中仍存在不少問(wèn)題。本文通過(guò)分析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度下固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，為固定資產(chǎn)管理提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)重要組成部分，是保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》及后續(xù)配套指引的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)揮了一定作用，但由于我國(guó)事業(yè)單位數(shù)量多、范圍廣，內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施較晚，固定資產(chǎn)管理仍存在諸多問(wèn)題。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，合理配置使用固定資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效益、防止資產(chǎn)流失尤為重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度下固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。一些事業(yè)單位未設(shè)置資產(chǎn)管理部門，由財(cái)務(wù)部門或辦公室對(duì)固定資產(chǎn)兼管，由于單位固定資產(chǎn)管理職能分散，呈現(xiàn)多頭管理，幾個(gè)部門分別承擔(dān)固定資產(chǎn)管理的某環(huán)節(jié)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理機(jī)制，職責(zé)劃分不明，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理責(zé)任主體不明確。或雖設(shè)置資產(chǎn)管理部門，但由于人員配置不足和缺乏資產(chǎn)管理知識(shí)，不太了解固定資產(chǎn)屬性和局限于時(shí)間精力，無(wú)法做到對(duì)固定資產(chǎn)有效管理。這些都會(huì)影響固定資產(chǎn)使用效率，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)、流失等現(xiàn)象。

2.缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，單位領(lǐng)導(dǎo)往往傾向于貨幣資金管理，忽略固定資產(chǎn)管理，對(duì)固定資產(chǎn)“重購(gòu)置輕管理”，沒有將單位的成本核算納入職責(zé)范圍，認(rèn)為做好公共事業(yè)管理即可。

（二）業(yè)務(wù)流程不完善

1.固定資產(chǎn)預(yù)算管理不規(guī)范。部分事業(yè)單位編制固定資產(chǎn)預(yù)算采用各部門編制，匯總到各歸口管理部門后交財(cái)務(wù)部門簡(jiǎn)單匯總，在不超過(guò)上年預(yù)算數(shù)時(shí)直接編入年度部門預(yù)算中。各部門編制預(yù)算時(shí)從自身利益出發(fā)提出固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，而沒有從單位固定資產(chǎn)現(xiàn)有存量、業(yè)務(wù)需求和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制不符合實(shí)際情況，出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置或閑置現(xiàn)象，造成資源浪費(fèi)。

2.固定資產(chǎn)日常管理不規(guī)范。很多事業(yè)單位并未制定固定資產(chǎn)管理辦法，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、領(lǐng)用、保管、盤點(diǎn)、清查和會(huì)計(jì)核算沒有程序化。事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)劃分、由以前手工賬導(dǎo)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)差錯(cuò)、新購(gòu)資產(chǎn)未及時(shí)入賬、人員有限未按期盤點(diǎn)，清查落實(shí)不力等原因，普遍存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，家底不清現(xiàn)象。

3.固定資產(chǎn)處置不夠規(guī)范。事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少一般是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出售或報(bào)廢處理等，實(shí)際工作中，轉(zhuǎn)移手續(xù)的缺失如主管部門直接調(diào)用下級(jí)單位資產(chǎn)而未經(jīng)財(cái)務(wù)手續(xù)、已達(dá)報(bào)廢條件未及時(shí)報(bào)廢、毀損或盤虧的資產(chǎn)仍在賬上等導(dǎo)致賬實(shí)不符，虛增固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。處置流程不規(guī)范、手續(xù)不健全，未采用合理處置方式，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

1.缺乏固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。雖然事業(yè)單位在新規(guī)范和財(cái)政部推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)等文件指導(dǎo)下，建立了內(nèi)控手冊(cè)，但內(nèi)控手冊(cè)只是照搬大框架，流于形式，缺乏針對(duì)自身單位實(shí)際情況的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不能作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的可靠依據(jù)。固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)控制的一部分簡(jiǎn)單提及，多是概括性的，并不能對(duì)固定資產(chǎn)管理效果進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)管理情況進(jìn)行有效反饋。

2.缺乏固定資產(chǎn)管理相關(guān)審計(jì)。一些事業(yè)單位未設(shè)立專門的內(nèi)審部門或雖設(shè)立內(nèi)審部門但人員編制有限，內(nèi)審人員主要負(fù)責(zé)實(shí)施對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算、投資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職及黨風(fēng)廉政建設(shè)情況的審計(jì)，很少花時(shí)間精力針對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行專門審計(jì)。

二、內(nèi)部控制制度下加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議

（一）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理理念，優(yōu)化單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確固定資產(chǎn)管理各部門的職責(zé)權(quán)限比如紀(jì)檢部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門等，通過(guò)職責(zé)權(quán)限的明確劃分提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、驗(yàn)收、維修保養(yǎng)、清查、處置等流程進(jìn)行閉合式管理，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，配備足夠的具有固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識(shí)的人員，定期培訓(xùn)與交流。

2.提高固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。在單位營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，單位領(lǐng)導(dǎo)正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，做好帶頭作用，以身作則，高度重視內(nèi)部控制工作，落實(shí)固定資產(chǎn)管理各部門及人員的具體職責(zé)和分工，確保每一項(xiàng)工作都有相關(guān)責(zé)任人員。

（二）完善固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算管理，合理配置固定資產(chǎn)。單位編制年度部門預(yù)算時(shí)，各部門根據(jù)自身需求，遵循厲行節(jié)約原則編制，資產(chǎn)管理部門在遵循財(cái)政部發(fā)布《中央行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置管理辦法》及所在省、市通用辦公設(shè)備和家具配置標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)文件精神前提下，通過(guò)對(duì)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)有存量、資產(chǎn)使用狀況、業(yè)務(wù)需求和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展統(tǒng)籌考慮，先將閑置資產(chǎn)通過(guò)調(diào)整部門充分利用，再匯總部門預(yù)算編制和結(jié)合單位實(shí)際情況，提出年度部門固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制意見，按程序上報(bào)單位辦公會(huì)審議，使固定資產(chǎn)預(yù)算管理更加科學(xué)合理。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理。制定切合單位情況的固定資產(chǎn)管理制度，繪制有效的固定資產(chǎn)管理流程圖。按照預(yù)算編制進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置，政府集中采購(gòu)目錄中的采用集中采購(gòu)、目錄外金額達(dá)到分散采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)或公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以上分別采用分散采購(gòu)或公開招標(biāo)。驗(yàn)收時(shí)嚴(yán)格按照購(gòu)置要求核查，由資產(chǎn)管理人員會(huì)用相關(guān)部門人員或引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收合格單。對(duì)于入庫(kù)、領(lǐng)用、維修保管等管理，資產(chǎn)管理人員要將自身建立的固定資產(chǎn)臺(tái)賬和行政事業(yè)單位動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)充分利用，對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)按照卡片做詳細(xì)登記，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和有效監(jiān)控，對(duì)其性能、完好程度、維修保管情況也要進(jìn)行追蹤記錄。除按要求完成上級(jí)部門組織的資產(chǎn)清查外，建立定期或不定期清查盤點(diǎn)制度，并有效執(zhí)行，通過(guò)資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員實(shí)地盤點(diǎn)，摸清家底，根據(jù)盤點(diǎn)情況與固定資產(chǎn)臺(tái)賬和管理信息系統(tǒng)核對(duì)和更新，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)處置。事業(yè)單位應(yīng)制定固定資產(chǎn)處置程序并嚴(yán)格執(zhí)行。固定資產(chǎn)處置包括因機(jī)構(gòu)改革、資產(chǎn)配置等資產(chǎn)轉(zhuǎn)移毀損報(bào)損，到達(dá)報(bào)廢年限報(bào)廢等，應(yīng)分類別、按規(guī)定程序上報(bào)主管部門、財(cái)政部門審核或備案，對(duì)于有殘值的，經(jīng)比選確定固定資產(chǎn)殘值評(píng)定公司評(píng)估殘值后處置，殘值上繳財(cái)政庫(kù)，并做好實(shí)物和財(cái)務(wù)賬核銷工作。

（三）健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.建立固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。對(duì)于內(nèi)部控制制度下單位制定的固定資產(chǎn)管理辦法是否得以有效實(shí)施，應(yīng)該結(jié)合財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》建立相應(yīng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，定期開展固定資產(chǎn)管理自我評(píng)價(jià)，并把固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入年度績(jī)效考核內(nèi)容，與年底績(jī)效發(fā)放、干部考核、追責(zé)問(wèn)責(zé)結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部控制制度對(duì)固定資產(chǎn)管理情況得到有效反饋，對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督。

2.重視固定資產(chǎn)管理相關(guān)審計(jì)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，在人才選拔上，招聘精通固定資產(chǎn)審計(jì)、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)過(guò)硬的審計(jì)人員，每年組織固定資產(chǎn)專門審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)論和建議，上報(bào)單位辦公會(huì)審議，促進(jìn)事業(yè)單位完善固定資產(chǎn)管理制度，改進(jìn)各環(huán)節(jié)控制方法，提高固定資產(chǎn)控制行為有效性，保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)揮了一定作用，但現(xiàn)階段依舊存在諸多問(wèn)題。通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程、健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，從而合理配置固定資產(chǎn)提升其使用效率，提高事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展力。

參考文獻(xiàn)：

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