高巖

摘 要：新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，對(duì)提高居民收入、縮小貧富差距、刺激消費(fèi)具有一定的積極作用。本文主要通過個(gè)人所得稅法改革前后的對(duì)比，來研究個(gè)稅新政對(duì)全額撥款小型事業(yè)單位職工收入的影響，重點(diǎn)分析對(duì)月工資的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅 ?改革 ?影響

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

2019年1月1日起實(shí)施新個(gè)人所得稅法。2018年10月1日至2018年12月31日為新稅法過渡期，目的是為了讓納稅人能盡早享受到減稅的紅利。

（一）提高綜合所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月3500元提高到每月5000元（每年6萬元），降低低收入群體的負(fù)擔(dān)。

（二）首設(shè)專項(xiàng)附加扣除

設(shè)立子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或者住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等扣除，增強(qiáng)了稅制的公平性。

（三）建立綜合所得按年計(jì)稅制度

將勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入到綜合征稅的范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)稅，兼顧了納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則。

（四）優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

以改革前工薪所得3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，大幅降低中低收入者的稅負(fù)。

二、X省廣告監(jiān)測(cè)中心基本情況

X省廣告監(jiān)測(cè)中心為財(cái)政全額撥款公益一類事業(yè)單位。現(xiàn)實(shí)有人員8人，其中管理崗位五級(jí)1人，管理崗位七級(jí)2人，管理崗位九級(jí)1人，專業(yè)技術(shù)崗位七級(jí)2人，專業(yè)技術(shù)崗位十級(jí)2人。月工資應(yīng)發(fā)數(shù)主要由崗位工資、薪級(jí)工資、住房補(bǔ)貼、基礎(chǔ)性績(jī)效工資、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資、獨(dú)子補(bǔ)貼、住宅物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼、無房職工住房補(bǔ)貼等構(gòu)成，可抵扣稅款項(xiàng)主要由單位代扣代繳的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職業(yè)年金以及新個(gè)人所得稅法實(shí)施后依據(jù)職工個(gè)人申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)等構(gòu)成。

三、新個(gè)人所得稅法對(duì)X省廣告監(jiān)測(cè)中心職工薪酬的影響分析

以X省廣告監(jiān)測(cè)中心2019年某月工資數(shù)據(jù)為例，按改革前、過渡期、改革后的相應(yīng)政策，測(cè)算出對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額、月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

（一）基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，月應(yīng)納稅所得額降低，適用稅率全員降低

過渡期與改革前相比，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元/月提高到5000元/月。單位月應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)下降12000元，降幅為48.09%，其中1名職工月應(yīng)納稅所得額降為0元，直接免除個(gè)稅負(fù)擔(dān)。原適用20%稅率的2名職工均降至適用10%稅率，原適用10%稅率的5名職工均降至適用3%稅率。單位月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)降幅達(dá)73.5%，其中4人降幅超過80%，占總?cè)藬?shù)的50%;7人降幅超過70%，占總?cè)藬?shù)的87.5%。

（二）專項(xiàng)附加扣除政策實(shí)施后，個(gè)稅負(fù)擔(dān)減除效果明顯

單位8人中有7人享受到專項(xiàng)附加扣除政策紅利，占總?cè)藬?shù)的比例達(dá)87.5%，其中享受子女教育扣除2人、住房貸款利息扣除2人、住房租金扣除1人、贍養(yǎng)老人扣除5人。改革后與過渡期相比，單位月應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)下降11000元，降幅達(dá)84.93%，其中5名職工月應(yīng)納稅所得額降為0元，直接免除個(gè)稅負(fù)擔(dān);單位月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)降幅達(dá)87.6%。

綜上，2019年1月1日個(gè)稅新政實(shí)施后，X省廣告監(jiān)測(cè)中心全體人員都享受到新政帶來的紅利，單位月繳納個(gè)稅的人數(shù)從8人下降至2人，降幅達(dá)75%，月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)比改革前降低了96.71%，大幅度減輕了單位職工的納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2018年8月31日修正）.

[2]財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）.

[3]《新個(gè)人所得稅法過渡期政策宣傳手冊(cè)》國家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局 索引號(hào)002635069/2018-02169.