于曉兵

摘要：本文首先對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的一些相關(guān)概念做出闡述，并介紹資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容，之后結(jié)合資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的不同環(huán)節(jié)，指出現(xiàn)階段資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題，并分析出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，最后就如何解決問(wèn)題、提高企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作效率提出一些建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)問(wèn)題;對(duì)策

一、引言

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是通過(guò)會(huì)計(jì)的方式確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)回并披露企業(yè)資產(chǎn)減值情況，從而客觀(guān)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及外部投資決策提供參考。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念闡述

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，指的是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)、計(jì)量、披露資產(chǎn)減值的情況。即通過(guò)會(huì)計(jì)的手段，將成本計(jì)量替代為價(jià)值計(jì)量、將金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值的損失費(fèi)用。企業(yè)每年都要開(kāi)展資產(chǎn)減值的跡象判斷、對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)減值部分進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理和信息披露，這些就是企業(yè)資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則

1.相關(guān)性

企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容必須與企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)期的歷史成本、企業(yè)預(yù)期未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、以及投資者的利益需求相關(guān)，要能夠及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資者的投資決策提供準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息[2]。

2.謹(jǐn)慎性

簡(jiǎn)單來(lái)講就是高估企業(yè)的費(fèi)用和負(fù)債、低估企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與收入，以適應(yīng)動(dòng)蕩的市場(chǎng)形勢(shì)以及頻繁的價(jià)格波動(dòng)，降低企業(yè)利潤(rùn)泡沫，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)生存提供會(huì)計(jì)上的支持與保障[2]。

（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

1.確認(rèn)

（1）對(duì)象

包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)期股權(quán)投資、商譽(yù)等。

（2）跡象

公允價(jià)值下降、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值下降可以作為判斷資產(chǎn)減值的原則。資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)非正常大幅下降、企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境發(fā)生不利改變、企業(yè)資產(chǎn)實(shí)體被損壞或者陳舊過(guò)時(shí)、企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤(rùn)低于預(yù)期金額、企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值折現(xiàn)率受影響等，容易導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額下降，需要企業(yè)對(duì)低產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

2.計(jì)量

（1）計(jì)量屬性

計(jì)量資產(chǎn)減值就是將資產(chǎn)減值以貨幣的形式表現(xiàn)和確定下來(lái)。計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和重置成本，通過(guò)多種形式的計(jì)量，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及投資者投資決策提供更充分完善的參考信息[3]。

（2）計(jì)量方法

根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)型，選擇不同的資產(chǎn)減值計(jì)量方法。比如，對(duì)于企業(yè)的存活，可以采用成本與可變現(xiàn)凈值的比較計(jì)量;對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款，可以采用應(yīng)收額與預(yù)計(jì)可收回額的比較計(jì)量;對(duì)于企業(yè)的一些固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)等，則采用賬面價(jià)值與可收回金額的比較計(jì)量。

（3）計(jì)量重點(diǎn)

資產(chǎn)減值計(jì)量工作的重點(diǎn)是可回收金額的確定，不僅對(duì)執(zhí)行人員的專(zhuān)業(yè)能力有一定的要求，還需要充分的會(huì)計(jì)信息、科學(xué)的確定方法等，更重要的是要遵循國(guó)家相關(guān)政策和文件的規(guī)定，保證其規(guī)范性。

3.轉(zhuǎn)回處理

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)非長(zhǎng)期資產(chǎn)，如存貨、貸款和應(yīng)收款賬、持有至到期期貨等，進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理;而企業(yè)的一些固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等則不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。在轉(zhuǎn)回處理時(shí)要做好會(huì)計(jì)分錄，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，避免惡意操控行為的干擾和限制。

4.信息披露

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部的管理者，以及企業(yè)外部的投資者和債權(quán)人。披露的內(nèi)容應(yīng)該依據(jù)第8號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將需要明確列示和說(shuō)明的減值作為重點(diǎn);披露的內(nèi)容應(yīng)包括定量與定性?xún)煞N，除了固定的金額數(shù)字外，對(duì)于一些重大資產(chǎn)，還應(yīng)在備注中詳細(xì)說(shuō)明其方法、原因。

三、現(xiàn)階段資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題及原因

（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值跡象的判斷上?，F(xiàn)階段判斷資產(chǎn)減值跡象主要依據(jù)的是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部報(bào)告、企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的租賃費(fèi)用、資產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)值等，這些依據(jù)自身存在的一些小問(wèn)題會(huì)干擾到資產(chǎn)減值跡象的判斷。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)不夠全面及時(shí)，使得內(nèi)部報(bào)告反映的資產(chǎn)減值情況有誤，從而影響到資產(chǎn)減值判斷;地區(qū)不同、資產(chǎn)類(lèi)型不同、同一年的不同階段，企業(yè)外部市場(chǎng)都會(huì)有所不同甚至發(fā)生較大波動(dòng)，如果企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)不過(guò)關(guān)，很容易造成為外部市場(chǎng)的錯(cuò)誤判斷，從而做出不恰當(dāng)、不規(guī)范的減值操作[4]。

（二）計(jì)量與轉(zhuǎn)回環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

1.計(jì)提金額與比例不合理

依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以在規(guī)范內(nèi)，依據(jù)自身實(shí)際情況確認(rèn)資產(chǎn)減值的計(jì)提金額和比例，企業(yè)具有較大的自主性，但也正是這一自主性使得企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)量出現(xiàn)諸多問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不夠，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際情況做出準(zhǔn)確判斷，確定的金額與比例不合理;企業(yè)為了向外投資者展現(xiàn)良好業(yè)績(jī)，故意“粉飾”企業(yè)的資產(chǎn)情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出不實(shí)記錄和隨意更改等，容易造成資產(chǎn)減值計(jì)量結(jié)果不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和實(shí)際參考價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。

2.公允價(jià)值核算難度大

公允價(jià)值核算工作對(duì)市場(chǎng)公平性和開(kāi)放性的要求較高，但是我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范機(jī)制也不夠健全，公允價(jià)值的確認(rèn)存在較多的人為因素，使得企業(yè)資產(chǎn)減值的預(yù)期與現(xiàn)實(shí)存在非常大的誤差。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，以及專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)與資產(chǎn)組公允價(jià)值缺少統(tǒng)一的選擇標(biāo)準(zhǔn)，造成資產(chǎn)減值計(jì)提缺少規(guī)范性和可比性。

3.資產(chǎn)減值計(jì)提缺少監(jiān)管

企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提環(huán)節(jié)中的可回收金額、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值等的計(jì)量和確認(rèn)工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平有教高的要求，這也造成了資產(chǎn)減值計(jì)提工作的主觀(guān)性較強(qiáng)，一旦監(jiān)管不力，容易出現(xiàn)隨意變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不過(guò)關(guān)、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、對(duì)企業(yè)實(shí)際情況和資產(chǎn)狀況不夠了解、計(jì)提方法不合理、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)等，都是缺乏監(jiān)管的結(jié)果，而這些問(wèn)題也進(jìn)一步加大了企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。

（三）披露環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

主要表現(xiàn)為信息披露不充分。企業(yè)將重要資產(chǎn)與不重要資產(chǎn)加以區(qū)分，前者重點(diǎn)說(shuō)明減值原因和規(guī)模，而后者披露得極少甚至忽略;披露的資產(chǎn)減值信息缺少實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，或者相關(guān)附錄中的補(bǔ)充說(shuō)明不充分;會(huì)計(jì)信息披露時(shí)生搬硬套現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有依據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和投資者需求進(jìn)行完善;企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值披露的重視程度不高，將其視為額外的負(fù)擔(dān)、壓力，披露流于形式等諸多問(wèn)題，都會(huì)造成信息披露的不全面、不完善，難以為企業(yè)內(nèi)部管理層和外部投資者提供充足的信息參考。

四、如何提高企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作效率

（一）借助信息化工具建立完善企業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作離不開(kāi)完善實(shí)時(shí)的市場(chǎng)信息反饋，信息化工具能夠滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)性和全面性的要求。企業(yè)可以根據(jù)自身資金狀況和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，建立能夠提供企業(yè)內(nèi)部及投資者所需的市場(chǎng)信息的，適度規(guī)模的市場(chǎng)信息化系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和客戶(hù)與投資者的需求，確認(rèn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)的反饋范圍，比如證券市場(chǎng)、期貨交易、二手交易市場(chǎng)等，及時(shí)獲取市場(chǎng)信息，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作提供更準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的參考信息。

（二）完善企業(yè)信息披露內(nèi)容

在保證遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)規(guī)范的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求，適當(dāng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，盡可能細(xì)化完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于大額計(jì)或者重點(diǎn)項(xiàng)目，企業(yè)一定要在報(bào)表附注中說(shuō)明資產(chǎn)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因、方法、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和影響，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明性。

（三）完善企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

現(xiàn)階段大部分企業(yè)都以?xún)衾麧?rùn)為核心指標(biāo)，雖然能夠更清楚反映企業(yè)盈利狀況，但是容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)工作考慮因素的單一性和片面化。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，逐漸增加會(huì)計(jì)工作考慮的因素，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、債務(wù)償還能力等系統(tǒng)性地納入自身業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制中，建立綜合性的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息處理效率。

五、結(jié)語(yǔ)

重視資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把握其中的重難點(diǎn)，借助信息化手段，采取多種途徑，提高企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作效率，更好為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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