羅興

贈(zèng)與是一個(gè)主動(dòng)管理，主動(dòng)分配財(cái)富的行為。在財(cái)富管理的過(guò)程中，需要運(yùn)用到一些工具，如婚前財(cái)產(chǎn)協(xié)議、婚內(nèi)財(cái)產(chǎn)協(xié)議、離婚協(xié)議、遺囑等。

贈(zèng)與是一個(gè)主動(dòng)管理，主動(dòng)分配財(cái)富的行為。在財(cái)富管理的過(guò)程中，需要運(yùn)用到一些工具，如婚前財(cái)產(chǎn)協(xié)議、婚內(nèi)財(cái)產(chǎn)協(xié)議、離婚協(xié)議、遺囑等。但是由于缺乏知識(shí)結(jié)構(gòu)，礙于中國(guó)傳統(tǒng)文化等等因素，大部分人不容易主動(dòng)簽訂夫妻間的財(cái)產(chǎn)協(xié)議，更不愿意主動(dòng)觸及遺囑這樣的敏感話題。此時(shí)，贈(zèng)與作為一種主動(dòng)管理財(cái)富的工具，其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在可以根據(jù)個(gè)人的意志、主觀意愿進(jìn)行分配，但是，贈(zèng)與也有一些難點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

誰(shuí)贈(zèng)與？

（1）自然人：個(gè)人用個(gè)人資產(chǎn)贈(zèng)與其他人

個(gè)人贈(zèng)與的常見(jiàn)情形便是用家庭資產(chǎn)贈(zèng)與親屬或其他人。個(gè)人贈(zèng)與所涉及到的問(wèn)題需要明確幾點(diǎn)：

第一，個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)源頭必須合法;

第二，個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)剝離;

第三，個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)必須進(jìn)行稅務(wù)處理;

第四，個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)不能是夫妻婚內(nèi)共同財(cái)產(chǎn)，必須要抗婚變條件;

第五，是否具備贈(zèng)與便捷性。

（2）企業(yè)法人的贈(zèng)與

作為一個(gè)經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)法律制度合法建立的機(jī)構(gòu)，它包括了法人組織，法人組織中又包括了營(yíng)利性法人組織和非營(yíng)利性法人組織。如果企業(yè)在面臨一些重要事件時(shí)愿意拿出部分資產(chǎn)進(jìn)行贈(zèng)與或者對(duì)接慈善基金，那么就可以實(shí)現(xiàn)一些對(duì)整個(gè)社會(huì)弱勢(shì)群體救助的贈(zèng)與。

當(dāng)然，一些非營(yíng)利組織，如慈善基金會(huì)，尤其是公益慈善基金會(huì)，他們更多的是關(guān)注到社會(huì)當(dāng)中的一些慈善項(xiàng)目，所以完成的是一些慈善贈(zèng)與。私營(yíng)企業(yè)主的贈(zèng)與首先毫無(wú)疑問(wèn)是一筆企業(yè)收入，如果把這筆收入在進(jìn)行必要的增值稅繳納之后，贈(zèng)與給相關(guān)的個(gè)人或特別有需要的人，那么在這個(gè)過(guò)程中，就會(huì)面臨要繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

其次，如果企業(yè)將其繳納過(guò)增值稅的一些收入捐贈(zèng)給相關(guān)的慈善基金或通過(guò)慈善基金進(jìn)行必要的扶貧救濟(jì)，那么對(duì)接的公益慈善基金是免稅的（根據(jù)《慈善法》及配套文件，如2016年第45號(hào)文件，免企業(yè)所得稅）。企業(yè)的贈(zèng)與經(jīng)過(guò)稅務(wù)處理后是安全合法合規(guī)的，否則將來(lái)的稅務(wù)隱患也會(huì)比較明顯。

贈(zèng)與誰(shuí)？——認(rèn)識(shí)的人、不認(rèn)識(shí)的人

贈(zèng)與給不認(rèn)識(shí)的人：從善意的角度出發(fā)，主要是針對(duì)慈善公益事業(yè)，換句話說(shuō)就是為家庭修福報(bào)。所以，贈(zèng)與給不認(rèn)識(shí)的人就是贈(zèng)與給一些需要幫助的特殊群體，用于慈善公益并且為家庭修福報(bào)的過(guò)程。

贈(zèng)與給認(rèn)識(shí)的人：最主要就是贈(zèng)與給直系親屬，一個(gè)持有合法資產(chǎn)的人贈(zèng)送給不同直系親屬（如父母、子女等）的法律效果和法律目的是不同的。

當(dāng)把資產(chǎn)贈(zèng)與給父母時(shí)，毫無(wú)疑問(wèn)主要目的是贍養(yǎng)老人，盡孝心。出于這個(gè)目的，用資產(chǎn)的贈(zèng)與給到父母好的醫(yī)療養(yǎng)護(hù)、添置個(gè)人資產(chǎn)、采購(gòu)的費(fèi)用等等，贈(zèng)與給父母也就是不再期待此資金反哺給子女。

如果除了父母的養(yǎng)老之外，把其他財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與給父母，那么背后很可能就是一種代持行為，也就意味著由父母代為持有資產(chǎn)，等到合適的時(shí)候再由父母反向贈(zèng)與給子女。贈(zèng)與人通過(guò)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)給父母的方式由父母代持，在這種代持化管理中，父母一定要配上遺囑。如果贈(zèng)與人有兄弟姐妹，當(dāng)財(cái)產(chǎn)由父母代為持有時(shí)，財(cái)產(chǎn)很有可能會(huì)成為父母遺產(chǎn)，被法定繼承進(jìn)行分配。

因此需要父母通過(guò)遺囑的方式指定給贈(zèng)與人傳承。其次，父母可能還需要配一份婚內(nèi)財(cái)產(chǎn)協(xié)議，防止父母中一方再婚而再婚配偶未來(lái)作為遺產(chǎn)繼承人或有夫妻共有資金的混同狀態(tài)分割財(cái)產(chǎn)的一種風(fēng)險(xiǎn)。這種贈(zèng)與需要配上其他工具，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)把資產(chǎn)贈(zèng)與給孩子時(shí)，此時(shí)涉及到的核心問(wèn)題就是財(cái)富傳承。目前，我國(guó)沒(méi)有規(guī)定贈(zèng)與稅，而在其他國(guó)家，如美國(guó)等，是存在生前贈(zèng)與稅的，贈(zèng)與的對(duì)象不同，涉及到的稅率也不同，因此，贈(zèng)與誰(shuí)的問(wèn)題也就尤為重要。財(cái)富傳承事實(shí)上也是贈(zèng)與的本源。

贈(zèng)與什么財(cái)產(chǎn)？

贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)一定要列明出處、類(lèi)別、是否有權(quán)利證明，包括金融資產(chǎn)是否有賬號(hào)、從哪個(gè)賬號(hào)轉(zhuǎn)出，越詳細(xì)的贈(zèng)與會(huì)是越好的。中國(guó)人最主要的財(cái)產(chǎn)包括股權(quán)、金融資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、藝術(shù)品等等，在這里簡(jiǎn)單聊聊股權(quán)、金融資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。

股權(quán)：當(dāng)贈(zèng)與人選擇用個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與給慈善機(jī)構(gòu)，那么個(gè)人股權(quán)需要繳納個(gè)人增值部分的個(gè)人所得稅;當(dāng)贈(zèng)與人選擇用法人股權(quán)（即法人股，由個(gè)人持有的控股公司所持有的法人股）贈(zèng)與給慈善公益基金，此時(shí)是免企業(yè)所得稅的。 金融資產(chǎn)（股票、基金等）：金融資產(chǎn)的贈(zèng)與多數(shù)情況下需要通過(guò)變現(xiàn)的方式來(lái)完成。如果要把變現(xiàn)現(xiàn)金贈(zèng)與給子女一定要有轉(zhuǎn)賬記錄，并備注贈(zèng)與，這樣會(huì)更加有保障。當(dāng)然，關(guān)于藝術(shù)品的贈(zèng)與，毫無(wú)疑問(wèn)要證明藝術(shù)品的來(lái)源就必須要寫(xiě)贈(zèng)與合同，再加上一定的公證。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的工作人員被贈(zèng)與藝術(shù)品風(fēng)險(xiǎn)很大，要申報(bào)財(cái)產(chǎn)來(lái)源，也要能夠證明資產(chǎn)來(lái)源的合法性。

不動(dòng)產(chǎn)：在中國(guó)，父母名下房產(chǎn)的贈(zèng)與、過(guò)戶有兩種主要的方式。

第一種方式是通過(guò)買(mǎi)賣(mài)的形式過(guò)戶，這種方式的過(guò)戶首先需要按照買(mǎi)賣(mài)繳納相關(guān)的增值稅及附加、個(gè)稅、契稅等等，成本接近8—10%，交易成本比較明顯。其次，一旦買(mǎi)賣(mài)成立就意味著房屋的所有權(quán)過(guò)戶到子女名下，這一行為具有一定的不可撤銷(xiāo)性。此時(shí)，贈(zèng)與的優(yōu)點(diǎn)得以凸顯。

第二種方式是通過(guò)不過(guò)戶、只贈(zèng)與的方式，也就是贈(zèng)與給成年子女或者非成年子女，因?yàn)槲闯赡曜优荒茏鳛橥耆袷滦袨槟芰θ速?gòu)買(mǎi)房屋。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于直系親屬無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)公告顯示，最新的標(biāo)準(zhǔn)只需要帶贈(zèng)與合同（不需要公證）去房產(chǎn)交易中心即可過(guò)戶。國(guó)家用這種方式鼓勵(lì)直系親屬間無(wú)償贈(zèng)與體現(xiàn)了一種信號(hào)：未來(lái)很有可能在一個(gè)合適的節(jié)點(diǎn)，贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅會(huì)開(kāi)征。

另一方面，子女在接受父母贈(zèng)與之后未來(lái)買(mǎi)賣(mài)還是會(huì)面臨要交高額的個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樽优馁?gòu)買(mǎi)值是O，所以需要全額繳納個(gè)人所得稅。這種風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)存在，但是子女也可以選擇一直贈(zèng)與下一代，所以這就取決于子女未來(lái)對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)的處理路徑。如果處理路徑是買(mǎi)賣(mài)，就需要繳納20%的個(gè)人所得稅;如果處理路徑是贈(zèng)與，一直贈(zèng)與，在贈(zèng)與稅不開(kāi)征的情況下，當(dāng)然也就一直不需要繳納個(gè)人所得稅。

贈(zèng)與的方式與風(fēng)險(xiǎn)

贈(zèng)與方式包括房地產(chǎn)股權(quán)登記和過(guò)戶、現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳等方式，其中贈(zèng)與合同是重要的贈(zèng)與方式之一。

在贈(zèng)與合同中，一定要注意一些重要細(xì)節(jié)：

第一，贈(zèng)與行為一定要完全實(shí)施;

第二，贈(zèng)與本身應(yīng)當(dāng)是贈(zèng)與人自愿、真實(shí)的意思表示。

如果父母已經(jīng)年邁，很難證明其在贈(zèng)與資產(chǎn)時(shí)的意識(shí)形態(tài)足夠清醒。所以為了防止贈(zèng)與行為不是本人作出，最好到公證處進(jìn)行公證，從而有第三方見(jiàn)證贈(zèng)與人的意思自治以及其具有完全的民事法律能力。

父母贈(zèng)與資產(chǎn)給子女，那么到底是贈(zèng)與給兒子、兒媳還是兩個(gè)人？

如果要實(shí)現(xiàn)《婚姻法》第18條的單方贈(zèng)與、不受婚姻的混同，就必須在贈(zèng)與合同中明確贈(zèng)與的是一個(gè)只針對(duì)贈(zèng)與人直系的子或女，而不是媳婦或女婿。

一定要標(biāo)注贈(zèng)與給誰(shuí)以及不贈(zèng)與給誰(shuí)，這兩個(gè)意思表示都得獨(dú)立完成和作出。

最后，所有的贈(zèng)與合同都需要選擇一個(gè)巧妙的制度——撤銷(xiāo)制度，約定不同的撤銷(xiāo)條件，以此可以對(duì)抗子女不孝順、子女私自處分財(cái)產(chǎn)去抵押、子女私自變更產(chǎn)權(quán)證財(cái)產(chǎn)變?yōu)榉蚱薰灿械娘L(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)上述風(fēng)險(xiǎn)，贈(zèng)與人都有機(jī)會(huì)撤銷(xiāo)贈(zèng)與。

綜上，贈(zèng)與相比買(mǎi)賣(mài)有一個(gè)重要的優(yōu)勢(shì)：資產(chǎn)的回轉(zhuǎn)和回流。

人壽保險(xiǎn)相對(duì)于贈(zèng)與的優(yōu)勢(shì)

保險(xiǎn)金：保險(xiǎn)金是在保險(xiǎn)事故發(fā)生之后由保險(xiǎn)公司支付的一筆保險(xiǎn)的款項(xiàng)，這筆款項(xiàng)最大特點(diǎn)就是免個(gè)稅，而且在我國(guó)法律體系下雖然沒(méi)有遺產(chǎn)稅，但是在《遺產(chǎn)稅暫行條例》（草案）的免稅清單上規(guī)定了保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)免遺產(chǎn)稅的功能。因此，保險(xiǎn)金是免個(gè)稅、免未來(lái)可能出現(xiàn)的遺產(chǎn)稅的，它是沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

保單的現(xiàn)金價(jià)值：保單是有現(xiàn)金價(jià)值的，保單現(xiàn)金價(jià)值的贈(zèng)與，本質(zhì)上是通過(guò)投保人在合適的條件下將保單的投保人變更給一個(gè)人，如變更給子女，這就實(shí)現(xiàn)了保單的現(xiàn)金價(jià)值對(duì)應(yīng)的保單財(cái)產(chǎn)權(quán)的贈(zèng)與。因此，如果確定好單方贈(zèng)與，并附上贈(zèng)與合同，也能夠?qū)崿F(xiàn)定向傳承。投保人變更同時(shí)也解決了一個(gè)重要難題。因?yàn)樗薪鹑诋a(chǎn)品的配置、保單的配置需要錄音、錄像。而錄音、錄像的行為也就證明了投保人的意愿明確、意識(shí)清醒、直系血緣關(guān)系清晰。

不動(dòng)產(chǎn)與保險(xiǎn)的贈(zèng)與對(duì)比：當(dāng)父母將房子贈(zèng)送給孩子，往往會(huì)產(chǎn)生遺產(chǎn)大戰(zhàn)風(fēng)險(xiǎn)。原因有兩個(gè)，第一，如果父母只有一套房子，卻有兩個(gè)子女，那么子女對(duì)于房產(chǎn)如何分配、分割產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。第二，如果父母有多套房子，而房子的價(jià)值、地段都不一樣，那么進(jìn)行分配、分割時(shí)就很難做到每個(gè)孩子所獲得的房子未來(lái)的增值完全一樣以及受贈(zèng)的金額完全相同。因此贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或其他不易分割財(cái)產(chǎn)所面臨的最大問(wèn)題就是分配不均，并且沒(méi)有分配的私密性，從而導(dǎo)致子女未來(lái)可能會(huì)產(chǎn)生情感上的不愉快，甚至不.陪訴訟。

投保人變更實(shí)現(xiàn)的保單贈(zèng)與則恰恰具備了私密性的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)楸举|(zhì)上不同保單對(duì)應(yīng)不同受益人，這就解決了分配私密性的問(wèn)題，同時(shí)投保人對(duì)于不均勻的分配保險(xiǎn)金和均勻的分配保險(xiǎn)金可以通過(guò)確定受益人比例進(jìn)行自由選擇且人壽保險(xiǎn)不受資產(chǎn)本身增值或貶值或無(wú)法立刻變現(xiàn)的困擾，從而避免了遺產(chǎn)大戰(zhàn)。

保單對(duì)于贈(zèng)與財(cái)富的控制：贈(zèng)與的背后還有一個(gè)重要話題，即子女受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)后會(huì)如何使用？子女很有可能會(huì)將這筆財(cái)產(chǎn)盲目揮霍，或者這筆財(cái)產(chǎn)可能會(huì)收到子女婚變的干擾，或者子女未來(lái)在投資、創(chuàng)業(yè)的過(guò)程中這筆財(cái)產(chǎn)可能會(huì)被侵蝕。這些問(wèn)題的背后也就意味著父母對(duì)已經(jīng)贈(zèng)送的財(cái)富有著控制、監(jiān)管的責(zé)任，要掌握控制權(quán)。

而保單中的投保人恰恰具備這個(gè)功能。投保人是保單的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人，對(duì)保單享有解除權(quán)，同時(shí)投保人還可以加上生存金控制年金類(lèi)保險(xiǎn)中子女年金收益的領(lǐng)取。

作者為上海埃孚歐律師事務(wù)所合伙人