王麗棉

摘要：近年來(lái)我國(guó)加快了對(duì)稅務(wù)體制改革的步伐，事業(yè)單位體制也發(fā)生了較大的改變，為了能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的要求相適應(yīng)，事業(yè)單位體制改革得以不斷深入，部分事業(yè)單位從以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰U納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，這也要求事業(yè)單位要做到依法納稅。基于這種情況，從財(cái)務(wù)管理視角來(lái)考慮，事業(yè)單位需要做好稅收籌劃工作，以此來(lái)推動(dòng)事業(yè)單位的健康、有序發(fā)展。本文從稅收籌劃概述入手，分析了事業(yè)單位稅收籌劃的原則，并進(jìn)一步對(duì)基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，最后針對(duì)事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問(wèn)題提出了具體的解決措施。

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的新形勢(shì)下，依法納稅是保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的重要保障，作為事業(yè)單位更需要認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要意義，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照稅法規(guī)定要求向國(guó)家繳納稅款。由于事業(yè)單位具有公益性特點(diǎn)，因此在實(shí)際工作中，需要合理運(yùn)用稅法的有法規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

1 稅收籌劃概述

稅收籌劃通常是在納稅行為發(fā)性之間，在遵守法律法規(guī)的情況下，提前安排好納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是投資行為等涉稅事項(xiàng)，從而達(dá)到少繳稅或是遞延納稅的目的。對(duì)于事業(yè)單位稅收籌劃而言，通過(guò)在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，提前對(duì)單位涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)少納稅或是遞延納稅。因此稅收籌劃具有提前規(guī)劃、合理合法、涉及面廣、政策性強(qiáng)及靈活多變等多種特點(diǎn)。在具體進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，需要在國(guó)家稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，與國(guó)家稅收政策相符，事業(yè)單位針對(duì)本身涉及稅收的部分進(jìn)行提前籌備和規(guī)劃，制定科學(xué)合理的納稅計(jì)劃。稅收籌劃是通過(guò)利用國(guó)家稅收規(guī)章制度及稅收優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到稅收經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，這就要求稅收籌劃需要與國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相符合，在合理合法的情況下對(duì)稅收部分超前進(jìn)行籌劃，充分了解和運(yùn)用國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策，以此來(lái)達(dá)到少納稅或是延遲納稅的目的?；谪?cái)務(wù)視角進(jìn)行分析，稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，需要各部門的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)涉及到事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算及各部門的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃安排的科學(xué)性和合理性。在具體稅收籌劃過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能具有較高的要求，需要能夠?qū)?guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分理解和把握.熟悉執(zhí)行稅收籌劃的有效規(guī)劃和操作流程。在事業(yè)單位稅收籌劃工作中，要求對(duì)其給予高度的重視，要對(duì)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收方面的規(guī)章制度和政策變化時(shí)刻掌握，并在規(guī)章制度和政策變化后，要針對(duì)本單位涉稅項(xiàng)目進(jìn)行分析，提前制定科學(xué)的稅收籌劃，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收效益。

2 事業(yè)單位稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

2.1 守法原則

稅收籌劃的目的是為了能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，但需要以遵守稅收及其他法律作為基本前提條件，否則會(huì)被認(rèn)為偷稅漏稅。目前國(guó)家和地方政策在稅收征收政策法規(guī)大方向保持一致，但針對(duì)于每個(gè)地方還會(huì)存在一些差異性，因此事業(yè)單位要根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)政策作為稅收籌劃方案制定的重要參考依據(jù)，確保以守法作為實(shí)施稅收籌劃的最基本原則。

2.2 時(shí)效性原則

在具體制定稅收籌劃方案時(shí)，需要考慮地方因素，還要考慮不同時(shí)間稅務(wù)環(huán)境的變化，因此稅收籌劃需要遵循時(shí)效性原則，即在具體實(shí)施過(guò)程中要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行不斷完善和調(diào)整，使其與稅務(wù)環(huán)境相符合。

2.3 成本效益原則

事業(yè)單位自身具有自益性特點(diǎn)，其在發(fā)展過(guò)程中需要管理好國(guó)有資產(chǎn)，因此要做好財(cái)務(wù)管理工作。稅收籌劃涉及到具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此為了能夠減少事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出，具體稅收籌劃中要遵循成本效益原則，確?；I劃成本要遠(yuǎn)低于單位財(cái)務(wù)效益目標(biāo)。

2.4 整體性原則

由于事業(yè)單位的稅種類型多樣，因此在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，要以整體性原則作為基礎(chǔ)，既要認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)稅種涉及到的財(cái)務(wù)量，保證整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少。同時(shí)還要對(duì)事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)一步健全稅收籌劃方案。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

在具體稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)常會(huì)遇到，極易導(dǎo)致稅收籌劃方案失效。因此在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，要遵循風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則，以此來(lái)保證收益，即在稅收籌劃中要重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素及其他因素，確保預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)。

3 基于財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問(wèn)題

3.1 事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)薄弱

隨著當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，國(guó)家和各級(jí)政府加大了對(duì)挖掘體制與市場(chǎng)潛能改革創(chuàng)新的步伐，在這種新形勢(shì)下，事業(yè)單位要抓住機(jī)遇，全面提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。事業(yè)單位一直歸屬于政府或是政府職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，在政府體制下不以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，其運(yùn)營(yíng)成本多來(lái)自干國(guó)家公共財(cái)政支出，不存在運(yùn)營(yíng)成本短缺或是資金不足的問(wèn)題。這也使事業(yè)單位對(duì)于稅務(wù)體制改革缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)于當(dāng)前相關(guān)稅收規(guī)章制度缺乏深入學(xué)習(xí)和理解，納稅意識(shí)不高，因此稅收籌劃意識(shí)更是薄弱，這也導(dǎo)致當(dāng)前事業(yè)單位依法納稅和稅收籌劃工作中存在較多的問(wèn)題。

3.2 稅收籌劃環(huán)境不健全

雖然事業(yè)單位體制改革的不斷深入，部分事業(yè)單位加快了企業(yè)化的發(fā)展，但其稅收籌劃還會(huì)與企業(yè)稅收籌劃存在較大的差異性。

事業(yè)單位繳納稅款，其資金就是取之于財(cái)政，用之于財(cái)政。對(duì)于外界而言，事業(yè)單位是否享有納稅權(quán)、納稅條件與企業(yè)是否不一樣等事項(xiàng)都不清楚。對(duì)于事業(yè)單位而言，其運(yùn)營(yíng)資金非經(jīng)濟(jì)利益所得，收益也非經(jīng)濟(jì)利益，因此事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)于納稅問(wèn)題也不重視。這就導(dǎo)致無(wú)論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境，事業(yè)單位稅收籌劃都缺乏一個(gè)完善的環(huán)境，這也導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收籌劃不重視。

3.3 事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃實(shí)踐能力有待提高

事業(yè)單位對(duì)于依法納稅工作從思想還是工作上都缺乏足夠的重視，因此在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員對(duì)于本單位各部門納稅部分缺乏充分的協(xié)調(diào)，稅收籌劃業(yè)務(wù)流程不熟練。事業(yè)單位變成獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體后需要繳納各種稅費(fèi)，但部分事業(yè)單位并沒(méi)有轉(zhuǎn)變觀念，并沒(méi)有深入的學(xué)習(xí)和了解稅收改革和國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)于國(guó)家公共財(cái)政撥款還具有較強(qiáng)的依賴性，對(duì)稅收籌劃工作不重視，這就導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員稅收籌劃專業(yè)技能不高，對(duì)于稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)流程掌握不熟練，無(wú)法對(duì)本單位涉及稅收部分進(jìn)行提前籌劃，因此導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法從國(guó)家稅收優(yōu)惠政策中受益，造成事業(yè)單位稅收負(fù)擔(dān)增加。

3.4 稅收籌劃方式僵化

在當(dāng)前事業(yè)單位稅收籌劃工作中，由于稅收環(huán)境和財(cái)務(wù)人員稅收籌劃能力等的共同作用，稅收籌劃方面缺乏靈活性，存在僵化問(wèn)題。再加之對(duì)于相關(guān)的稅收政策法規(guī)理解不到位，運(yùn)用上存在盲目性，這不僅增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)導(dǎo)致成本效益減少，不利于稅收籌劃工作的有序開(kāi)展。

4 基于財(cái)務(wù)管理視角加強(qiáng)事業(yè)單位稅收籌劃的措施

4.1 事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

當(dāng)前事業(yè)單位正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，因此要加快轉(zhuǎn)變思想觀念和工作作風(fēng)，在實(shí)際工作中要積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，強(qiáng)化自身的納稅意識(shí)。事業(yè)單位從上到下都需要提高對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)，并重視財(cái)務(wù)人員稅收籌劃專業(yè)技能的培養(yǎng)，使其能夠與單位實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)各部門涉稅情況綜合考量，做好研究和協(xié)調(diào)工作，在遵守國(guó)家稅收法律政策及規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，高標(biāo)準(zhǔn)完成事業(yè)單位稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位依法納稅。

4.2 創(chuàng)建一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

為了能夠進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃的重視，事業(yè)單位在提高納稅意識(shí)和稅收籌劃意識(shí)的同時(shí)，還要強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位納稅相關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)督，這樣從內(nèi)部和外部共同來(lái)打造一個(gè)良好的稅收籌劃環(huán)境，通過(guò)提高對(duì)納稅工作的重視度，事業(yè)單位稅收籌劃方案也會(huì)越加完善。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部人員加大對(duì)稅收籌劃益處及政策法規(guī)的宣傳，事業(yè)單位內(nèi)部人員也需要樹(shù)立起成本意識(shí)，并對(duì)納稅責(zé)任有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可以充分的借鑒企業(yè)在稅收籌劃方面的成功經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)事業(yè)單位稅收籌劃方案的完善。

4.3 優(yōu)化財(cái)務(wù)工作體制，提高稅收籌劃實(shí)踐能力

事業(yè)單位為了能夠提高稅收籌劃實(shí)踐能力，需要對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作體制進(jìn)行優(yōu)化，針對(duì)于一些與財(cái)務(wù)和稅收籌劃相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行細(xì)化，促進(jìn)財(cái)務(wù)和稅收籌劃工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。為了提高稅收籌劃能力，建立健全人才選拔機(jī)制，重視對(duì)綜合管理人才的培養(yǎng)，打造一支專業(yè)技能和綜合素質(zhì)過(guò)硬的稅收籌劃隊(duì)伍。在實(shí)際工作中，需要對(duì)編制和待遇機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)開(kāi)展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)法來(lái)提高事業(yè)單位工作人員的積極性，全面提高財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃技能。重視對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，并強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平考核工作，建立起科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，為事業(yè)單位稅收籌劃工作的有序開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

4.4 加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)工作的管理

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作中的內(nèi)容可能都有對(duì)應(yīng)的稅種，內(nèi)容偏差，足以使對(duì)應(yīng)稅種的稅務(wù)籌劃失去準(zhǔn)確性，整體的稅務(wù)籌劃對(duì)稅負(fù)減少也就無(wú)濟(jì)于事了。所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員務(wù)必要規(guī)范基礎(chǔ)工作管理，全面提高稅務(wù)籌劃的水平。具體工作中要針對(duì)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算、出納等方面的規(guī)定要求，財(cái)務(wù)人員要按部就班進(jìn)行，規(guī)范稅收籌劃的每個(gè)流程，確保稅收籌劃方案的合理性和有效性。同時(shí)還要在日常工作中加大對(duì)發(fā)票內(nèi)容的審核，強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的有效管理，另外，還要保證應(yīng)稅收入的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅收籌劃方案的真實(shí)性和可靠性，還可以避免造成偷稅漏稅行為。

4.5 稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)事業(yè)單位稅收工作進(jìn)行指導(dǎo)，靈活設(shè)計(jì)稅收籌劃方案

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加大對(duì)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收規(guī)章制度和優(yōu)惠政策的宣傳力度，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的意識(shí)，督促事業(yè)單位重視稅收籌劃工作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與事業(yè)單位稅收實(shí)際情況相結(jié)合，制定切實(shí)可行的優(yōu)惠政策，以此來(lái)保證事業(yè)單位依法納稅，推進(jìn)事業(yè)單位稅收籌劃工作的有序開(kāi)展。

事業(yè)單位需要在遵循稅收法律法規(guī)及政策的基礎(chǔ)上，深入的了解法規(guī)和政策，特別是要在全面理解的前提下，合理運(yùn)用優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)應(yīng)收稅收進(jìn)行調(diào)整，使其符合優(yōu)惠政策，確保稅收籌劃方案的合理性和靈活性，另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行調(diào)整的手段來(lái)減少單位稅負(fù)。5結(jié)語(yǔ)

隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位需要加快觀念的轉(zhuǎn)變，積極改變工作作風(fēng)，增強(qiáng)依法納稅和稅收籌劃意識(shí)，并積極解決事業(yè)單位在稅收籌劃工作中一些難點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位而言，其在稅收籌劃工作中需要改變和調(diào)整不僅僅是稅收籌劃環(huán)境和財(cái)務(wù)人員，還需要積極創(chuàng)新稅收籌劃方式，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作做好，才能為稅收籌劃工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證稅收籌劃方案具有較強(qiáng)的靈活性、可靠性和有效性，實(shí)現(xiàn)單位稅收的真正減少，進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位的健康、有序發(fā)展。