何躍

摘要：近些年來，隨著我國改革開放的不斷深入，在國民經(jīng)濟的構(gòu)成中，具有前瞻性、創(chuàng)新性、技術(shù)性和代表性的高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐漸提高，為促進我國經(jīng)濟發(fā)展方向轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化升級做出了不可磨滅的貢獻。當前，國內(nèi)外市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息變化，加之國家逐漸對各項經(jīng)濟政策、稅收政策進行調(diào)整和引導(dǎo)，高新技術(shù)企業(yè)成本控制也面臨著新的挑戰(zhàn)和管理要求，促使企業(yè)自身對成本控制比以往更加重視。本文針對高新技術(shù)企業(yè)自身所具有獨特的成本控制特點，首先分析了在高新技術(shù)企業(yè)成本控制中目前存在的一些問題和成因，最后就這些問題提出改進的措施和建議。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火【2016】32號，以下稱《認定辦法》）的規(guī)定，所謂高新技術(shù)企業(yè)可以概括為，是指在國內(nèi)正式注冊在一年以上經(jīng)營期間，在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)開展科學(xué)研究、產(chǎn)品開發(fā)以及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并且在此基礎(chǔ)上開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的，這類企業(yè)是集知識密集型、技術(shù)密集型、高投入、高成長、高風(fēng)險，無形資產(chǎn)占有很大比重為一體的經(jīng)濟實體。與普通企業(yè)相比有著更加靈活的組織架構(gòu)、管理制度、生產(chǎn)方式、技術(shù)手段，因此也決定了其自身在成本控制方面存在著較大的差異性。

成本控制也是高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中的一個重要環(huán)節(jié)，加強企業(yè)成本控制，降低企業(yè)生產(chǎn)、管理、運營成本，對于提高企業(yè)經(jīng)營效益會起到重大作用。高新技術(shù)企業(yè)管理者應(yīng)該正確認識到目前企業(yè)成本控制這一環(huán)節(jié)存在的不足之處，積極采用科學(xué)合理的方法來提高成本控制水平，規(guī)避風(fēng)險，降低企業(yè)運營中的生產(chǎn)和管理成本，提高各項運營指標。

1 高新技術(shù)企業(yè)成本控制的特點

1.1 成本控制的重心在人力資源成本和無形資產(chǎn)成本

成本控制包含了企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運營和維護等環(huán)節(jié)中的各項內(nèi)容，傳統(tǒng)的生產(chǎn)性企業(yè)多以制造業(yè)為主，產(chǎn)品種類繁多，且生產(chǎn)工序長。其成本構(gòu)成占比最大的也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上產(chǎn)生，而其他成本控制環(huán)節(jié)，例如前期市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品研發(fā)、市場營銷、管理等，成本所占比率相對較少。而針對高新技術(shù)企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本所占比重相對較少，而研發(fā)成本占比重相對較高。《認定辦法》中要求在高新技術(shù)企業(yè)中科技人員企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%，可見人力資源成本是成本控制的重心。同時，企業(yè)要成為高新技術(shù)企業(yè)，必須擁有大量知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品、服務(wù)或?qū)＠?、專利使用?quán)等無形資產(chǎn)，這也是企業(yè)需要不斷進行研發(fā)投入并轉(zhuǎn)化，所屬期間投入的資金、人力、時間這都是不可估量的。在人力資源成本和知識產(chǎn)權(quán)成本投入比重的增加，從而使得高新技術(shù)企業(yè)擁有較強的研發(fā)能力，保持強有力的競爭優(yōu)勢。

1.2 成本控制對象全流程化

成本控制的對象是指，成本發(fā)生的全過程，包括：產(chǎn)品設(shè)計過程、材料采購過程、生產(chǎn)和服務(wù)提供過程、銷售產(chǎn)品過程、物流運輸過程、客戶售后服務(wù)過程、企業(yè)管理過程、后勤安全保障過程等所發(fā)生的全部成本控制。成本控制的結(jié)果是應(yīng)能使被控制的對象成本達到企業(yè)規(guī)定和預(yù)期的要求。

高新技術(shù)企業(yè)為使控制對象的成本控制達到規(guī)定的、預(yù)期的成本要求，就必須采取適合企業(yè)自身特點，且行之有效的措施和成本管理方法，包括：作業(yè)成本法、成本工程方法和成本管理技術(shù)。比如價值分析VE、IE工業(yè)工程、ABC作業(yè)成本法、ABM作業(yè)成本管理、SC標準成本法、目標成本法、CD降低成本法、CVP本 量 利分析、SCM戰(zhàn)略成本管理、質(zhì)量成本管理、環(huán)境成本管理、存貨管理、成本風(fēng)險預(yù)警等成本控制方法。高新技術(shù)企業(yè)就會運用目前流行的信息化工具，如ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)，將成本分析可視化地展示給不同閱讀者，這對于全流程化的成本控制起到非常好的示范作用。

1.3 成本控制評價體系更為全面

傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)成本控制評價體系的重點指標是財務(wù)指標。與之不同的是，高新技術(shù)企業(yè)將人力資源作為企業(yè)工作的中心，從而使高新技術(shù)企業(yè)把成本控制評價體系的出發(fā)點放在了全面效益評價基礎(chǔ)上。高新技術(shù)企業(yè)不僅僅要將財務(wù)指標體系作為成本控制評價體系的重要指標之一，并且還將顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、戰(zhàn)略目標、公司潛在發(fā)展能力（如員工滿意度和保持力、員工培訓(xùn)、團隊精神、管理有效性或公共責任）、創(chuàng)新能力（如研發(fā)投資及其結(jié)果、新產(chǎn)品開發(fā)能力）、技術(shù)目標、市場份額等一些非財務(wù)性指標來充實成本控制評價體系。

1.4 成本控制更加注重防范風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)有高回報、高風(fēng)險、高投入、競爭強等主要特性，這些主要特性從一開始就決定了高新技術(shù)企業(yè)在開展成本控制工作過程中需要對調(diào)查、預(yù)測、計劃、分析、對比、決策和評價各環(huán)節(jié)都要有一個清晰的風(fēng)險防范意識和舉措，這樣就能夠更好地規(guī)避成本控制工作中可能出現(xiàn)的不同風(fēng)險。

2 高新技術(shù)企業(yè)成本控制存在的問題和成因

2.1 成本控制模式滯后

現(xiàn)階段大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)還是受到了傳統(tǒng)成本控制模式觀念的影響，在成本控制模式上還處于依賴于傳統(tǒng)的成本控制模式基礎(chǔ)之上。高新技術(shù)企業(yè)對其產(chǎn)品的技術(shù)革新、設(shè)計、物流、營銷等環(huán)節(jié)都會投入大量的成本費用，這對于依賴傳統(tǒng)成本控制模式的高新技術(shù)企業(yè)來說，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的成本控制模式來進行成本管控已立不從心。并且新技術(shù)新產(chǎn)品頻繁更新迭代，對于傳統(tǒng)成本控制模式只注重生產(chǎn)成本，而忽視其他環(huán)節(jié)上的成本費用，這對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展勢必造成嚴重阻礙。

2.2 成本控制方法不符合高新技術(shù)企業(yè)的特點

傳統(tǒng)企業(yè)借助于目前的成本控制方法可以實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益，但這并不意味著這些方法同樣適用于高新技術(shù)企業(yè)。隨著時代的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)以自身的特點造就了成本結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)存在著較大的差異，因此現(xiàn)有的成本控制方法和手段也已經(jīng)不在適用于現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)。雖然有的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)對傳統(tǒng)的成本控制方法進行了重新優(yōu)化、設(shè)計、改進和創(chuàng)新，以更好地適用于企業(yè)管理，但是成本控制方面仍然還存在著不少的問題和憂慮，這也使得當前高新技術(shù)企業(yè)的成本控制不能很好滿足企業(yè)的發(fā)展和管理需求。

2.3 對產(chǎn)品生命周期的成本控制不準確

廣義的產(chǎn)品生命周期成本，即產(chǎn)品全生命周期成本（WLCC）。將產(chǎn)品全生命周期大致分為四個階段：產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段、產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段、產(chǎn)品營銷階段、產(chǎn)品的使用維護階段。目前大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)沿用傳統(tǒng)企業(yè)的成本控制方式只會對產(chǎn)品生命周期中的產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段和產(chǎn)品營銷階段的成本費用進行嚴格核算控制，而忽視產(chǎn)品生命周期中的第一和第四階段。恰巧高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)就體現(xiàn)在“高”和“新”這兩個字上，做到“高”和“新”，就得從產(chǎn)品生命周期的第一階段產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段開始;產(chǎn)品在客戶那里能得到良好使用，就得從產(chǎn)品生命周期的第四階段產(chǎn)品的使用維護階段結(jié)束。

3 改進措施和建議

3.1 轉(zhuǎn)變成本控制模式

高新技術(shù)企業(yè)要樹立良好的成本控制理念，并結(jié)合自身的企業(yè)特性，高新技術(shù)企業(yè)需要將成本控制重心進行轉(zhuǎn)移，從注重企業(yè)生產(chǎn)成本控制，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅禺a(chǎn)品的研究開發(fā)以及項目投資投前和投后管理，從而實現(xiàn)企業(yè)各種資源的合理配置和高效運用，使各項指標符合預(yù)期結(jié)果。

3.2 改進成本控制方法

先進的成本控制方法是高新技術(shù)企業(yè)提高成本管控的關(guān)鍵，因此，高新技術(shù)企業(yè)可以接合企業(yè)自身情況選用西方發(fā)達國家普遍采用的作業(yè)成本控制和價值鏈分析兩種方法。

企業(yè)采用作業(yè)成本法，作業(yè)成本控制是以“作業(yè)”（成本計算的核心和基本對象）為中心的成本控制。它從作業(yè)的向度出發(fā)，通過對成本動因分析，向成本動因控制觀和多動因成本觀進行轉(zhuǎn)變，從而形成基于作業(yè)成本控制觀。其成本控制目標不再是對直接成本和產(chǎn)品成本控制，而是涵蓋了對財務(wù)成本和管理成本的多成本觀的控制，且包含了財務(wù)信息和非財務(wù)信息的控制。相比傳統(tǒng)成本方法，作業(yè)成本法能為高新技術(shù)企業(yè)提供相對準確和及時的成本信息;便于企業(yè)績效考核;有利于提高企業(yè)競爭力;改進企業(yè)的成本經(jīng)營戰(zhàn)略決策。

選用價值鏈分析法。首先可以通過對企業(yè)整體價值鏈的大致分析，可以精確確認企業(yè)中存在的各個價值活動以及這些價值活動對企業(yè)整個價值鏈的影響，以此來決定價值活動的消除或者改進;其次，可以通過對競爭者價值鏈的分析，可以了解競爭對手的成本構(gòu)成情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于競爭優(yōu)勢或是競爭劣勢，以此決定是否對企業(yè)價值活動進行改進、優(yōu)化或再造。

3.3 強化產(chǎn)品生命周期成本控制

傳統(tǒng)企業(yè)的成本會計核算偏重于重視產(chǎn)品在生產(chǎn)制造階段所產(chǎn)生的成本。但在這個信息技術(shù)和高新技術(shù)飛速發(fā)展的經(jīng)濟社會里，僅關(guān)心產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已顯然已成為不可能，而應(yīng)立即轉(zhuǎn)變當前成本控制方法，從戰(zhàn)略的眼光對產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的所有成本進行統(tǒng)一核算。由于新產(chǎn)品新技術(shù)迭代速度很快，高新技術(shù)企業(yè)為滿足消費者的需求，保證自身在技術(shù)和創(chuàng)新上處于行業(yè)領(lǐng)先地位，甚至超越競爭對手幾個等級。因此，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)強化對產(chǎn)品生命周期成本控制。

據(jù)市場相關(guān)調(diào)查表明，產(chǎn)品生命周期成本的80%左右是在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段決定了。也就是說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把產(chǎn)品生命周期中的產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段成本控制放在首位，并將其再細分為三個階段：市場調(diào)查階段、產(chǎn)品設(shè)計階段和產(chǎn)品研發(fā)階段。

同時，必須還應(yīng)把顧客的使用產(chǎn)品成本考慮進去。要努力降低產(chǎn)品銷售以后，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的各種經(jīng)濟損失，要減少客戶違約索賠損失，產(chǎn)品降價處理退賠，以及對次品、廢品進行包郵、包修、包退、包換而發(fā)生的客戶售后服務(wù)成本等;也還要考慮到售后客戶新增購買而產(chǎn)生的或有成本、機會成本、產(chǎn)品和企業(yè)服務(wù)對社會的責任成本。

因此，高新技術(shù)企業(yè)成本控制要強化產(chǎn)品生命周期第一和第四兩個階段，這樣會改變在傳統(tǒng)成本管理模式下只注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程的生產(chǎn)成本，強化將成本控制的理念向前延伸擴大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，向后擴展到顧客使用階段，克服成本控制產(chǎn)生的管理短板，成本能夠得到全面反映，準確核算產(chǎn)品贏利能力。同時使企業(yè)意識到社會責任成本同時存在于產(chǎn)品生命周期成本之中，這有助于提高和加強企業(yè)對整個社會的責任感。

4 結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在推動國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了主力軍作用，不管是在理念方面、還是管控方法上，都于傳統(tǒng)企業(yè)存在著較大差異。隨著信息技術(shù)和電子技術(shù)的快速發(fā)展，給高新技術(shù)企業(yè)成本管理工作提出新的思路和想法。高新技術(shù)企業(yè)為在市場中站穩(wěn)腳，結(jié)合企業(yè)自身特點，就要不斷改變成本控制理念和優(yōu)化成本控制方法，從而提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)發(fā)展得更好，走得更遠。