李娜

摘要：“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線為稅務(wù)管理現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，使稅收征管進(jìn)入了信息化、數(shù)字化時代，集成了跨區(qū)域、跨層級、跨部門、跨國地稅的資源。應(yīng)用大數(shù)據(jù)不僅提高企業(yè)納稅申報服務(wù)，也加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控。大數(shù)據(jù)信息化下的稅收征管對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了更高的要求。本文首先對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵和稅費風(fēng)險管理的重要作用進(jìn)行說明;其次闡述“金稅三期"下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨的困境;最后提出大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵和稅務(wù)風(fēng)險管理的重要作用

1.1 稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來損失，是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一?！敖鸲惾凇睂嵤┮詠?，稅務(wù)部門獲取企業(yè)的涉稅信息更加便捷和準(zhǔn)確，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也日益顯著。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是法律風(fēng)險，主要是指企業(yè)的納稅行為違反稅法和各種行政法規(guī)，未繳納或是少繳納企業(yè)應(yīng)納的各項稅費，企業(yè)不僅要全面補稅，還要面臨加收滯納金和巨額罰款的風(fēng)險，并使企業(yè)進(jìn)入黑名單，損害企業(yè)聲譽，影響企業(yè)正常經(jīng)營;另一方面是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，是指企業(yè)的經(jīng)營行為適用的稅收法規(guī)不準(zhǔn)確，沒有享受符合條件的稅收優(yōu)惠政策，從而多繳納稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險管理的作用

稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)：一是提高企業(yè)的稅收遵從度，降低因稅收法律適用不當(dāng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險;二是正確使用國家稅收優(yōu)惠政策合理降低企業(yè)稅負(fù)，由此節(jié)約稅務(wù)成本提高企業(yè)盈利水平。做好稅收管理工作可以讓企業(yè)按時、準(zhǔn)確繳納應(yīng)納的各種稅費，避免因此產(chǎn)生的滯納金及罰款損失;在企業(yè)進(jìn)行投資或開展新項目前了解相關(guān)稅收法律政策，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)預(yù)測工作，使企業(yè)經(jīng)營者作出正確決策，最大程度提高企業(yè)利潤水平。

2 “金稅三期”下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

2.1 企業(yè)經(jīng)營者涉稅意識不強(qiáng)

企業(yè)經(jīng)營者對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度以及進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的意識，直接影響到企業(yè)的稅務(wù)管理工作。在“金稅三期”之前，大部分企業(yè)管理者涉稅意識不強(qiáng)，不了解企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)籌劃的密切關(guān)系，認(rèn)為稅收只是財務(wù)部門的工作，只是下達(dá)任務(wù)降低稅負(fù)，甚至要求以不合法的手段逃避納稅義務(wù)。

以前由于國地稅分開，各省稅務(wù)系統(tǒng)也分開，信息無法共享。“金稅三期”實施后，不同稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)稽查強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，全稅種稽查時代來臨，特別是2018年7月5日，全國各市級國稅局、地稅局合并，稅務(wù)部門對企業(yè)的核查覆蓋范圍、核查效率都將大大提升。國地稅分開期間因企業(yè)的信息分散，各稅務(wù)部門根據(jù)自己掌握的信息對企業(yè)進(jìn)行管理，合并后通過大數(shù)據(jù)判斷企業(yè)稅款異常情況，企業(yè)之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新扒出來補稅罰款的風(fēng)險。

同時稅務(wù)部門和其他部門數(shù)據(jù)共享，通過對這些數(shù)據(jù)的深入挖掘，可以進(jìn)行交叉對比分析，找出其中的聯(lián)系。稅務(wù)部門通過社保數(shù)據(jù)，對比分析企業(yè)勞資情況，核對企業(yè)的個人所得稅繳納，據(jù)此對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行分析判斷和預(yù)警;通過工商部門的大數(shù)據(jù)共享，對企業(yè)的經(jīng)營范圍與企業(yè)開具發(fā)票的項目進(jìn)行比對，對發(fā)票上的收發(fā)貨地址與供應(yīng)商或客戶的實際地址進(jìn)行比對等，這些數(shù)據(jù)的核對結(jié)果都會深入揭示企業(yè)的涉稅情況。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)控制度不完善也是企業(yè)一項嚴(yán)重的涉稅缺陷，極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險?！敖鸲惾凇钡拇髷?shù)據(jù)系統(tǒng)，使納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前數(shù)據(jù)更加透明，納稅人幾乎所有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都會被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍?！敖鸲惾凇边\用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和已交納的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，核對企業(yè)發(fā)票之間的邏輯關(guān)系是否清晰，考核企業(yè)是否存在虛開發(fā)票行為等涉稅問題;稅務(wù)部門通過“金稅三期”還可以核查企業(yè)的費用發(fā)票，企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)票等信息，通過交叉比對分析企業(yè)正常盈利水平。防偽稅控中的開票金額與納稅系統(tǒng)申報的銷售額是否一致;同類型企業(yè)的銷售收入和對應(yīng)的成本費用比率是否異常;企業(yè)增值稅額與企業(yè)毛利是否一致;企業(yè)期末存貨與留底稅金是否匹配等，這些信息“金稅三期”都能全面覆蓋，計算并驗證其合理性。企業(yè)內(nèi)控制度不完善，取得發(fā)票混亂，開具發(fā)票隨意，這些都無形中增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在“金稅三期”下，企業(yè)如果沒有形成有效地信息化納稅管理系統(tǒng)，難以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估。

2.3 缺少前期稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在開展經(jīng)營活動和投資業(yè)務(wù)之前，利用稅收政策分析項目可行性，對涉稅事項進(jìn)行提前安排，達(dá)到少交稅或遞延納稅的目的。目前一些企業(yè)在項目投資和經(jīng)營活動前與企業(yè)財務(wù)部門脫節(jié)，無稅收方面籌劃，如業(yè)務(wù)部門在簽訂涉外合同時，因不清楚企業(yè)有代扣代繳稅款的義務(wù)而沒有明確境外收款方應(yīng)承擔(dān)的稅款，導(dǎo)致在對外支付時企業(yè)承擔(dān)此部分稅費，增加額外成本;又如企業(yè)合同中的付款條款規(guī)定不當(dāng)，會使企業(yè)提前交納稅款，影響企業(yè)流動資金，這些都是企業(yè)缺少稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)營成本的增加。

2.4 財務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低

大數(shù)據(jù)時代下，信息日新月異，為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，我國的稅收法律法規(guī)在不斷調(diào)整和更新，2017年稅務(wù)總局頒發(fā)101號文，進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，在簡政放權(quán)上做“減法”，大幅度削減稅務(wù)行政審批事項，進(jìn)一步優(yōu)化審批流程，精簡涉稅資料，有效便利了納稅人;在后續(xù)管理上做“加法”，加快轉(zhuǎn)變稅收征管方式，出臺系列工作規(guī)范，依托“金稅三期”系統(tǒng)和增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)加大信息管稅和風(fēng)險管理力度，建立健全了事中事后管理體系。國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項提出“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡男滦娃k理方式。新規(guī)則將確保符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給納稅人，也增加了企業(yè)在事后核查時因不當(dāng)享受稅收優(yōu)惠而受到處罰的風(fēng)險。因此，如果財務(wù)人員對最新的財稅政策法規(guī)不了解，或是對政策法規(guī)理解和運用出現(xiàn)偏差，都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

3.1 提高企業(yè)稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度

提升稅收遵從度是企業(yè)首先要解決的一個問題。在大數(shù)據(jù)、云計算支持下，“金稅三期”的智能化稅收監(jiān)查水平對企業(yè)稅收遵從度提出了更高的要求?！敖鸲惾凇蹦軌?qū)崟r收集企業(yè)的所有涉稅數(shù)據(jù)，并且據(jù)此對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能計算，分析企業(yè)的經(jīng)營情況，進(jìn)行事前事中預(yù)警和監(jiān)督，企業(yè)的任何涉稅行為將無所遁形。企業(yè)如果不能準(zhǔn)確地申報各項稅費，將面臨補稅帶來的滯納金和巨額罰款的風(fēng)險。稅后利潤最大化是企業(yè)的終極目標(biāo)，因此為了降低企業(yè)稅務(wù)成本，防止?jié)撛诙悇?wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的后期損失，稅務(wù)風(fēng)險管理今后會成為企業(yè)的硬性指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營者要正確對待稅務(wù)風(fēng)險管理，通過提高產(chǎn)品競爭力提升利潤水平，通過稅務(wù)籌劃增加企業(yè)利潤，而不是想方設(shè)法通過不合法的手段轉(zhuǎn)移利潤逃避納稅義務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險管理過去是企業(yè)經(jīng)營者沒有考慮和列入管理的內(nèi)容，今后將是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。企業(yè)管理者必須規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營行為，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度，正確運用稅法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險規(guī)劃管理，才能從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的巨大風(fēng)險。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

在“金稅三期”背景下，企業(yè)需要建立規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過日常經(jīng)營行為的規(guī)范，內(nèi)部規(guī)章制度的完善，降低運營風(fēng)險。完善的內(nèi)控制度，第一，可以避免企業(yè)因經(jīng)營活動中的稅務(wù)盲區(qū)而造成漏交或多交稅款，保證企業(yè)在簽訂合同、辦理業(yè)務(wù)、作出重大投資決策等事項時做好涉稅規(guī)劃，減少風(fēng)險隱患;第二，在財務(wù)管理中可以確保財務(wù)信息有效收集、保管，保證稅務(wù)后期監(jiān)查資料完整;第三，完善的內(nèi)控制度可以明確各環(huán)節(jié)、部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，形成相互監(jiān)督，降低發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的幾率。因此，企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行全面審核，對稅務(wù)事項進(jìn)行事前合理規(guī)劃，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行適時監(jiān)控，確保不發(fā)生因內(nèi)部管理混亂而產(chǎn)生的非蓄意稅務(wù)風(fēng)險，盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)零風(fēng)險。

3.3 做好企業(yè)稅收籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

“金稅三期”下，稅務(wù)稽查和監(jiān)依依托大數(shù)據(jù)實施，傳統(tǒng)被動的納稅方式已經(jīng)不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代企業(yè)的發(fā)展，舊財稅理念的弊端也日益突出，企業(yè)必須重視稅務(wù)成本、稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)利潤的關(guān)系，建立企業(yè)財稅管理的新格局，因此做好稅收籌劃是企業(yè)的一項重要工作。

稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒铀婕暗亩悇?wù)事項進(jìn)行事先籌劃和安排，合理利用國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅，降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的重要舉措之一，是合法行為，而企業(yè)任何一種漏稅、偷稅行為都是非法行為，都是以不正當(dāng)方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的，終會受到法律制裁，而使企業(yè)面臨巨大稅務(wù)風(fēng)險。

反之，做好稅收籌劃還可以提高企業(yè)納稅積極性。企業(yè)通過稅收籌劃享受國家稅法優(yōu)惠，達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅目的，使納稅人享受到自己應(yīng)有的權(quán)利，進(jìn)而改變納稅態(tài)度，由消極向積極轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)納稅意識。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，還可以通過收集各環(huán)節(jié)的信息，使納稅人更清楚的了解企業(yè)的納稅情況，識別納稅風(fēng)險，并對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)期判斷，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，促進(jìn)科學(xué)有效地規(guī)避和控制納稅風(fēng)險。

3.4 提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

財務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)?！敖鸲惾凇钡膽?yīng)用將稅務(wù)監(jiān)查從事后轉(zhuǎn)到事前和事中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識也應(yīng)從事后轉(zhuǎn)為事前。在新的稅務(wù)征管體系下，各類稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，由最初“審批”變成“備案”到現(xiàn)在的“自行判別”，將稅務(wù)風(fēng)險完全轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。想要提升稅務(wù)管理，企業(yè)除了要強(qiáng)化內(nèi)部控制，更要提升財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，尤其是營改增后，稅收政策不斷更新，目不暇接，要求我們不但要更新專業(yè)知識，還要加強(qiáng)法律、計算機(jī)等業(yè)務(wù)提升，努力成為復(fù)合型人才，只有如此才能更好的應(yīng)對“金稅三期”新形勢下的稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)支持下的“金稅三期”，對企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響。“金稅三期”對企業(yè)經(jīng)營的全面監(jiān)控，提高了企業(yè)稅收遵從度，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營行為的規(guī)范化，使企業(yè)稅務(wù)管理更加科學(xué)完善。同時也提高了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)面對涉稅數(shù)據(jù)的處理能力越來越強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。