王秋麗

摘要：對于研發(fā)生產(chǎn)銷售一體化的制造型企業(yè)來說，存貨管理及成本核算為重中之重。成本核算不精細(xì)、不準(zhǔn)確，容易造成產(chǎn)品毛利分析不準(zhǔn)確、公司盈虧原因不明確等，無法為企業(yè)未來的銷售報(bào)價(jià)及經(jīng)營決策提供具有參考意義的依據(jù)。存貨管理不到位或混亂，容易造成資產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)、成本上升等，不利于企業(yè)核心競爭力的提升及經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為企業(yè)管理者，應(yīng)在公司發(fā)展的各個(gè)階段重視存貨管理及成本核算，充分調(diào)動全體員工的積極性去實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的存貨管理及成本核算。

關(guān)鍵詞：擬IPO;存貨管理;成本核算

隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國政府支持民營企業(yè)發(fā)展壯大的六個(gè)方面政策舉措推行，民營企業(yè)面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了提高企業(yè)知名度和拓寬融資渠道將企業(yè)做大做強(qiáng)，越來越多的企業(yè)希望在證券市場取得一席之地而選擇IPO。筆者有幸參與了幾起民營企業(yè)擬IPO的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，結(jié)合以前的成本管控工作經(jīng)驗(yàn)，在這里總結(jié)一下審計(jì)中遇到的主要問題，以供探討。

一、存在的若干問題及潛在影響

在財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的過程中，對企業(yè)的存貨管理制度及業(yè)務(wù)控制流程和成本核算進(jìn)行了全面的了解，抽取核對了相關(guān)存貨及成本核算的一些主要資料，包括原材料采購明細(xì)、原材料領(lǐng)用記錄、存貨結(jié)存明細(xì)表、生產(chǎn)成本歸集分配表等相關(guān)資料及支撐性文件，分析審核了存貨從入庫、出庫及銷售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)對應(yīng)的成本管理及結(jié)轉(zhuǎn)事宜，筆者認(rèn)為以下幾個(gè)問題及影響需要引起企業(yè)管理者及相應(yīng)財(cái)務(wù)人員注意：

（一）存貨管理中存在的若干問題及潛在影響

1.企業(yè)倉儲管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致：從節(jié)約成本或業(yè)務(wù)發(fā)展或管理需求等出發(fā)，處于發(fā)展中的或規(guī)模不大的民營企業(yè)的信息化集成管理程度普遍不高，存在存貨進(jìn)銷存選擇一個(gè)信息系統(tǒng)如華宏或金動力，會計(jì)核算則選擇另一個(gè)系統(tǒng)如金蝶或用友等，而兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)勾稽核對不到位，導(dǎo)致倉儲管理系統(tǒng)存貨數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存貨數(shù)據(jù)不一致。此種問題極易造成企業(yè)存貨賬賬不符、賬實(shí)不符，差異較大時(shí)需要花費(fèi)大量的人力、物力資源去盤點(diǎn)及核對，查找確切不符原因去做相應(yīng)調(diào)整，容易給人留下存貨管理混亂的印象。

2.存貨的產(chǎn)品品名管理不統(tǒng)一：同一種產(chǎn)品在財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、倉儲部進(jìn)行統(tǒng)計(jì)或核算時(shí)，產(chǎn)品品名不統(tǒng)一。針對同一產(chǎn)品，如某月底生產(chǎn)成本核算中產(chǎn)品代碼到下月初就存在N多個(gè)產(chǎn)品品名更換，某月的直接人工與制造費(fèi)用分?jǐn)偟漠a(chǎn)品品名與原材料領(lǐng)用統(tǒng)計(jì)表登記的品名不統(tǒng)一等。在公司內(nèi)部，產(chǎn)品品名不統(tǒng)一管理，容易造成產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)、核算、確認(rèn)等的不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，特別是在人工管理及核算的環(huán)境當(dāng)中，容易造成資源的浪費(fèi)，不利于成本節(jié)約和企業(yè)核心競爭力的提升。

3.存貨沒有嚴(yán)格實(shí)施統(tǒng)一的進(jìn)銷存?zhèn)}儲管理：存在原材料直接是耗用部門直接購買直接領(lǐng)用沒有經(jīng)過供應(yīng)鏈的申請、入庫、出庫等倉儲管理流程，存在原材料沒有經(jīng)過質(zhì)檢部門的檢驗(yàn)和倉庫入庫管理而直接被生產(chǎn)部門領(lǐng)用而后補(bǔ)入庫出庫流程的情況，還存在產(chǎn)成品沒有經(jīng)過入庫操作管理先送于客戶后補(bǔ)入庫出庫手續(xù)的現(xiàn)象。此種存貨進(jìn)出管理顛倒混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致存貨管理及成本核算明顯滯后于實(shí)物流轉(zhuǎn)，極易造成企業(yè)的存貨賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失。

4.企業(yè)發(fā)出商品的管理和核算不到位：根據(jù)企業(yè)與客戶所簽訂的銷售合同及訂單，合同對于送貨、驗(yàn)收、付款有明確的約定。存在部分產(chǎn)成品作為樣品已被送至客戶公司進(jìn)行試驗(yàn)和調(diào)試但未獲取客戶的簽收單及驗(yàn)收單據(jù)，企業(yè)賬面未做銷售或發(fā)出商品處理，仍作為半成品或成品記入存貨科目，只有當(dāng)客戶通知開具發(fā)票時(shí)才會確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，造成企業(yè)實(shí)際存貨與賬面記錄有差異，極易造成會計(jì)監(jiān)督不力、資產(chǎn)損失等。

5.企業(yè)銷售出庫的存貨對應(yīng)的簽收單及驗(yàn)收單據(jù)不齊全：對于大部分企業(yè)來說，銷售出庫的產(chǎn)品只有客戶簽收并出具驗(yàn)收報(bào)告才能證明產(chǎn)品質(zhì)量合格和銷售行為完成，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。存在企業(yè)銷售出庫均有出庫單，出庫單數(shù)量與賬面庫存商品發(fā)出的數(shù)量相對應(yīng)，但是企業(yè)無法提供送貨物流單據(jù)及客戶簽收驗(yàn)收明細(xì)單據(jù)，無法確定客戶是否簽收及滿意企業(yè)的產(chǎn)品。銷售收入的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移給客戶無法提供合理保證，容易引起因銷售產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量帶來的訴訟賠償?shù)冉?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本核算中存在的若干問題及潛在影響

1.企業(yè)的產(chǎn)品成本核算比較粗放，與現(xiàn)代企業(yè)的精細(xì)化管理要求相去甚遠(yuǎn)：企業(yè)成本核算未按照生產(chǎn)批次或項(xiàng)目進(jìn)行歸集及分配，在產(chǎn)品核算時(shí)只分為原材料和制造費(fèi)用，每月的人工成本及制造費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入當(dāng)月入庫產(chǎn)成品成本或當(dāng)月主營業(yè)務(wù)成本，未通過生產(chǎn)成本科目進(jìn)行成本類別的歸集及分配核算，成本核算沒有按照生產(chǎn)產(chǎn)品分開具體的料、工、費(fèi)等明細(xì)。這樣粗放式的成本核算管理致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠精確，很大可能導(dǎo)致在制品、完工入庫產(chǎn)品成本及銷售出庫營業(yè)成本虛增或減少，致使賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不一致、產(chǎn)品毛利情況不明、公司盈利分析不準(zhǔn)確等，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供錯(cuò)誤的參考依據(jù)。

2.企業(yè)的模具成本核算不詳細(xì)無法與收入確認(rèn)相匹配：某些公司的模具成本核算采取按照客戶為項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算，未按照具體產(chǎn)品進(jìn)行歸集核算。在開具具體模具產(chǎn)品的銷售發(fā)票確認(rèn)收入時(shí)，無法準(zhǔn)確計(jì)算出對應(yīng)模具產(chǎn)品的應(yīng)有成本，而采取主觀估計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確的結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售模具成本，造成模具收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)的不匹配。在模具銷售占比比較高的當(dāng)期，會明顯導(dǎo)致產(chǎn)品毛利分析及公司盈利狀況不準(zhǔn)確。

3.ERP管理系統(tǒng)實(shí)施不到位致使產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確：由于企業(yè)ERP系統(tǒng)設(shè)置原因，產(chǎn)品中的材料成本需要將整個(gè)項(xiàng)目生產(chǎn)工單完成后才能算出領(lǐng)用的材料平均單價(jià)。在產(chǎn)成品分批完成入庫時(shí)，系統(tǒng)設(shè)置按照BOM表的標(biāo)準(zhǔn)成本估計(jì)該批入庫產(chǎn)成品的材料成本，然后在整個(gè)項(xiàng)目生產(chǎn)工單完成后沖減之前暫估入庫的成本，暫估入庫成本與實(shí)際結(jié)算成本的差額全部計(jì)入生產(chǎn)工單完工當(dāng)月。除非項(xiàng)目生產(chǎn)工單產(chǎn)品數(shù)量少，可以在當(dāng)月全部完成入庫，否則每月月底分批完工入庫產(chǎn)品成本無法精確核算料、工、費(fèi)等成本。此會導(dǎo)致分項(xiàng)目、分客戶的成本核算不夠準(zhǔn)確，無法明確作出相應(yīng)的盈虧分析等，無法為公司的銷售報(bào)價(jià)提供具有參考意義的歷史數(shù)據(jù)。

4.收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)嚴(yán)重不配比：企業(yè)的月度收入確認(rèn)與月度成本結(jié)轉(zhuǎn)存在嚴(yán)重不配比的問題，月度毛利率與行業(yè)及公司整體毛利率偏差很大。由于企業(yè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)領(lǐng)先于財(cái)務(wù)核算或者EPR管理系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置的原因，分項(xiàng)目分客戶分類別的成本核算不夠及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，而企業(yè)的會計(jì)人員也沒有進(jìn)行相應(yīng)的成本費(fèi)用暫估入賬，致使收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)嚴(yán)重不配比。此種現(xiàn)象反映企業(yè)的基本會計(jì)核算沒有到位，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等有待提高，管理會計(jì)的職能更是無法實(shí)現(xiàn)。

二、存在問題的原因分析及管理建議

（一）存在問題的原因分析

造成民營企業(yè)存貨管理及成本核算存在以上問題的主要原因在于以下三點(diǎn)：

1.領(lǐng)導(dǎo)層成本控制意識薄弱，重銷售輕財(cái)務(wù)：民營企業(yè)成立之初及發(fā)展前期，為了生存下來擴(kuò)大產(chǎn)品市場占有率增加收入，領(lǐng)導(dǎo)層一般分配更多的資源、能力和權(quán)限給研發(fā)部、生產(chǎn)部、銷售部等，財(cái)務(wù)部被認(rèn)為是單純的記錄數(shù)字無價(jià)值創(chuàng)造功能，財(cái)務(wù)分析、會計(jì)監(jiān)督及財(cái)務(wù)管控的職能未被充分重視。這是造成企業(yè)信息化管理兩套系統(tǒng)、產(chǎn)品成本核算比較粗放、模具成本核算不詳細(xì)、ERP管理系統(tǒng)實(shí)施不到位、收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)嚴(yán)重不配比的根本原因。

2.內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)控制流程缺失或形同虛設(shè)：為了滿足客戶需求，追求速度推出產(chǎn)品，企業(yè)研發(fā)部、生產(chǎn)部、銷售部等有關(guān)人員喜歡口頭申請報(bào)告需求而后書面補(bǔ)充業(yè)務(wù)流程或等財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)時(shí)才補(bǔ)寫相關(guān)申請單據(jù)。這是造成存貨沒有嚴(yán)格實(shí)施統(tǒng)一的進(jìn)銷存?zhèn)}儲管理、存貨的產(chǎn)品品名管理不統(tǒng)一、銷售出庫的存貨對應(yīng)的簽收單及驗(yàn)收單據(jù)不齊全的主要原因。

3.財(cái)務(wù)部人員不足或經(jīng)驗(yàn)和能力偏弱，無法實(shí)施充分的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作：由于資源的限制或領(lǐng)導(dǎo)層的決定，財(cái)務(wù)部的人員不充分需要一人兼數(shù)職，或者財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)和能力不足無法做到相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析、成本管控等工作，管理會計(jì)的職能在企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)。這是造成兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)勾稽核對不一致、發(fā)出商品的管理和核算不到位、銷售確認(rèn)需要的簽收單及驗(yàn)收單據(jù)不齊全的主要原因。

（二）存在問題的管理建議

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，為了提高知名度和滿足融資需求，企業(yè)選擇IPO進(jìn)行融資。由于上述歷史問題的存在，企業(yè)一般需要花費(fèi)較大的資源和能力、員工需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去梳理、整理以前年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程。由于歷史資料的混亂或關(guān)鍵書面文件的缺失等造成企業(yè)擬IPO進(jìn)程的緩慢或延遲等貽誤上市良機(jī)。

建議企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在公司發(fā)展前期充分做好戰(zhàn)略規(guī)劃，重視財(cái)務(wù)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理功能，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程的要求行事，使企業(yè)的成本核算精細(xì)化、及時(shí)化、準(zhǔn)確化、系統(tǒng)化，使企業(yè)的存貨管理合法合規(guī)、可控規(guī)范、細(xì)致到位，充分發(fā)揮管理會計(jì)的分析、控制、監(jiān)控、預(yù)測等職能，促使企業(yè)良好快速的發(fā)展，IPO目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。