趙海靜

摘要：科技的進(jìn)步，促進(jìn)工程建設(shè)事業(yè)得到快速發(fā)展。所謂的施工企業(yè)建造合同，指的是施工企業(yè)建筑技術(shù)、設(shè)計(jì)、功能等所涉及的企業(yè)資產(chǎn)而簽訂的合同，施工企業(yè)管理人員一定要正確、科學(xué)的確認(rèn)工程當(dāng)期合同收入與成本確認(rèn)，這對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展而言，有著極為重要的意義。本文就施工企業(yè)建造合同收入確認(rèn)的利和弊展開探討。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);建造合同收入;方法

完工百分比法就是針對(duì)建筑安裝企業(yè)或生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)周期或施工周期跨越一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，價(jià)值較大的項(xiàng)目，按照完工程度確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)歸屬于某一會(huì)計(jì)期間的收入和成本的確認(rèn)方法。即建造合同中對(duì)收入成本的確認(rèn)方法，對(duì)完工百分比的計(jì)量是施工企業(yè)正確核算利潤的關(guān)鍵。

一、完工百分比法概述

建造合同，是指為建造在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。根據(jù)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入和成本。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入成本的一種方法，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)主要是指與交易相關(guān)的收入成本能可靠計(jì)量、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、交易完工進(jìn)度能合理估計(jì)。完工百分比法在企業(yè)的運(yùn)用有兩個(gè)步驟：一是合理確定完工進(jìn)度，可以選用以下三種方式：已完工作的專業(yè)測量;已完工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比例;已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例。二是根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算當(dāng)期收入成本，即：

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=預(yù)計(jì)總收入×完工進(jìn)度-累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本=預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-累計(jì)已確認(rèn)成本

二、完工百分比的優(yōu)點(diǎn)

（一）完工百分比法的會(huì)計(jì)核算簡單，要求對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的工程合同收入、合同成本，根攏實(shí)際情況，按期進(jìn)行計(jì)算

相對(duì)于其他方法，可以簡單地將工程全部的經(jīng)營情況按施工進(jìn)度劃分到每一會(huì)計(jì)期間，從而實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)期之間的利潤相對(duì)穩(wěn)定，不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)大幅度變動(dòng)。而且，完工百分比法也基本符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、真實(shí)性原則，因此，在實(shí)踐中被廣泛運(yùn)用。

（二）打破了施工企業(yè)原來依據(jù)驗(yàn)工確認(rèn)收入的約束機(jī)制，使企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果更加合理

目前，由于建筑市場的不規(guī)范，再加之有些業(yè)主單位純粹為了完成國家投資，對(duì)施工單位的工程計(jì)量遲遲不理，甚至存在邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更的情形，致使施工單位批復(fù)的驗(yàn)工遲遲不到位，制約了施工企業(yè)收入的確認(rèn)，而建造合同——完工百分比法正是解決了收入無法確認(rèn)，會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果大起大落的格局，一旦施工企業(yè)在成本制度比較完善、成本可控性較高、預(yù)算總成本切合實(shí)際的情況下，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入基本切合實(shí)際，同時(shí)為管理層的決策以及預(yù)算成本執(zhí)行情況提供更可靠的依據(jù)。

（三）完工百分比法有助于促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度

對(duì)于工程企業(yè)而言，實(shí)際成本的核算和預(yù)計(jì)總成本的估算是完工百分比法的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，要較好的使用該方法，必須有一個(gè)相對(duì)健全、完善的內(nèi)部控制體系，通過企業(yè)不同部門之間的互相溝通協(xié)作，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)各類成本進(jìn)行歸集，這樣就倒逼企業(yè)不斷地完善自我的內(nèi)部控制制度。

三、工百分比法的缺點(diǎn)

（1）存在人為因素的干擾，為管理者提供了利潤操作空間。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤的平衡，但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤，不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營成果。因此，只有企業(yè)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。（2）資產(chǎn)或負(fù)債缺乏真實(shí)性。導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)性的因素很多。首先，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)楣ぷ髁亢炞C通常滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，所以，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂單認(rèn)可的收入大多低于企業(yè)按完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入。其次，實(shí)際發(fā)生的成本超過預(yù)計(jì)成本，導(dǎo)致按照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。實(shí)行建造合同完工百分比法對(duì)施工企業(yè)管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，還需要各部門的通力配合。

四、對(duì)策與建議

（一）建立完善企業(yè)內(nèi)控制度，尤其是合同管理制度，加強(qiáng)細(xì)節(jié)核算管理，合理估計(jì)預(yù)計(jì)總收入、總成本

一是現(xiàn)場查看工程進(jìn)度，比較工程形象進(jìn)度與收入確認(rèn)進(jìn)度是否一致;比較完工百分比與工程進(jìn)度百分比是否存在明顯差異;二是根據(jù)現(xiàn)場查看工程進(jìn)度、結(jié)合工程盤點(diǎn)表，檢查預(yù)計(jì)總收入是否完整、準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注是否有變更工程;三是對(duì)照合同清單分析預(yù)計(jì)總成本的是否完整，注意收入和成本的配比，檢查已施工未批復(fù)變更增加工程是否按成本覆蓋法計(jì)入預(yù)計(jì)總收入;變更減少部分是否在剩余成本中剔除;四是針對(duì)已完工程，實(shí)地查看施工進(jìn)度及現(xiàn)場材料庫存情況，結(jié)合庫存材料盤點(diǎn)及工程盤點(diǎn)，核查合同成本是否存在漏記或跨期情況;五是結(jié)合施工進(jìn)度，將賬面毛利率與清單各章節(jié)預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行對(duì)比，分析是否存在大的波動(dòng);六是結(jié)合進(jìn)度計(jì)量差，分析工程施工與工程結(jié)算差額，是否與預(yù)計(jì)總收入、總成本編制不合理有關(guān)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高項(xiàng)目預(yù)算水平，項(xiàng)目預(yù)算管理水平的高低直接影響著完工百分比法的應(yīng)用效果

重視預(yù)算，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)部門、人員的積極性，建立科學(xué)、合理的預(yù)算管理體系，完善預(yù)算管理制度。提高項(xiàng)目預(yù)算的精細(xì)化程度，及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行更新，一個(gè)好的項(xiàng)目預(yù)算不僅可以提高項(xiàng)目百分比法的應(yīng)用，而且可以在企業(yè)的運(yùn)營中起到指導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)項(xiàng)目管理水平的提高。

五、結(jié)語

只要在實(shí)際操作過程中，施工企業(yè)趨利去弊，充分發(fā)揮完工百分比法的優(yōu)勢，建立并完善各項(xiàng)成本核算制度，同時(shí)，也有待于我們在實(shí)踐中積極探索，不斷的改進(jìn)，使完工百分比法確認(rèn)施工企業(yè)的收入成本更科學(xué)、更準(zhǔn)確，推進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作走上新的臺(tái)階。

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