郭晶

〔內(nèi)容提要〕構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論框架，起點(diǎn)的選擇非常重要。本文對近些年的財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)論進(jìn)行綜述，提出和闡述了財(cái)務(wù)管理理論應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)。本文引入可持續(xù)發(fā)展觀探討財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)的本質(zhì)應(yīng)該為資源的利用活動，而不單純是經(jīng)濟(jì)資源的利用活動。因此，提出以資源的利用活動這一財(cái)務(wù)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論框架。

〔關(guān)鍵詞〕可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)管理起點(diǎn)論

一、財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)論

（一）假設(shè)起點(diǎn)論

陸建橋認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理可以借鑒會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等獨(dú)立學(xué)科，以假設(shè)作為研究的邏輯起點(diǎn)。持不同意見的學(xué)者認(rèn)為，假設(shè)的確定過程和結(jié)果存在很大的主觀性，以其作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論框架的邏輯起點(diǎn)，長期來看無法對財(cái)務(wù)管理運(yùn)作中的復(fù)雜多變問題進(jìn)行客觀的研究。

筆者認(rèn)為，假設(shè)起點(diǎn)論存在不妥之處。具體體現(xiàn)如下兩方面：一是財(cái)務(wù)管理假設(shè)的確定離不開財(cái)務(wù)管理環(huán)境，財(cái)務(wù)管理環(huán)境不具有穩(wěn)定性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理假設(shè)不具有可持續(xù)指導(dǎo)性。二是財(cái)務(wù)管理假設(shè)是對財(cái)務(wù)管理活動前提條件的抽象，不是對財(cái)務(wù)管理活動的一般理論認(rèn)識，因此不可能指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理其他理論。

（二）目標(biāo)起點(diǎn)論

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指進(jìn)行財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動所要達(dá)到的目的或結(jié)果，目前被認(rèn)可的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為股東財(cái)富最大化或企業(yè)價值最大化，其充分考慮了取得報(bào)酬的時間、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系以及收益與資本投入的關(guān)系。

王化成認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理同其他領(lǐng)域的管理一樣，是有目的的行為，因此以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建理論框架，財(cái)務(wù)管理學(xué)將會更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

筆者認(rèn)為，雖然財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在整個財(cái)務(wù)管理理論體系中非常重要，但是以其作為財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)仍有不妥之處。具體表現(xiàn)如下：一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)受財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響，目標(biāo)也會隨著政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的變化而變化，因此其不具有相對穩(wěn)定性，不能作為整個理論體系的出發(fā)點(diǎn)。二是目標(biāo)只是希望達(dá)到的結(jié)果，可能存在不合理性，因此無法作為邏輯起點(diǎn)。

（三）環(huán)境起點(diǎn)論

財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括組織所處的微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境，環(huán)境起點(diǎn)論的學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理環(huán)境直接或間接地影響了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)定、財(cái)務(wù)管理方法的選擇、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定等，脫離客觀環(huán)境，無法對財(cái)務(wù)管理實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)，也無法客觀研究財(cái)務(wù)管理學(xué)。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)環(huán)境只是事物發(fā)展的外因，我們需要從財(cái)務(wù)環(huán)境中抽象出具備邏輯起點(diǎn)要求的概念。以動態(tài)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境為研究起點(diǎn)，無法支撐財(cái)務(wù)管理理論的整個框架。

（四）本質(zhì)起點(diǎn)論

王慶成和楊淑娥認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理理論體系的研究應(yīng)該從財(cái)務(wù)本質(zhì)資金運(yùn)動出發(fā)，財(cái)務(wù)本質(zhì)決定了財(cái)務(wù)管理各個方面。因?yàn)樽鳛檫壿嬈瘘c(diǎn)的理論，應(yīng)該能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理學(xué)的內(nèi)在規(guī)律性，具有一定的穩(wěn)定性。

筆者贊成財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論。資金運(yùn)動的客觀規(guī)律性，是財(cái)務(wù)管理學(xué)研究的前提，能夠很好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理理論學(xué)科。

二、財(cái)務(wù)本質(zhì)論

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)本質(zhì)論

1.資金運(yùn)動論。這是楊淑娥支持的觀點(diǎn)，她認(rèn)為資金運(yùn)動及其中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財(cái)務(wù)活動及財(cái)務(wù)關(guān)系，是財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)。因?yàn)樨?cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)對象等各項(xiàng)財(cái)務(wù)理論皆產(chǎn)生于資金運(yùn)動中。

2.價值分配論。楊守德支持價值分配論，認(rèn)為財(cái)務(wù)的本質(zhì)是價值分配活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，但價值分配是計(jì)劃及經(jīng)濟(jì)體制下的概念，具有濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。

3.本金投入與收益論。這是中國財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初支持的觀點(diǎn)。他認(rèn)為，財(cái)務(wù)活動即本金投入與收益的活動，在這樣的活動中會形成一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。只有研究本金投入與收益，才能得出財(cái)務(wù)學(xué)的一般理論性規(guī)律。

4.財(cái)權(quán)流論。這是伍中信支持的觀點(diǎn)。現(xiàn)代商業(yè)信用普遍存在于企業(yè)日常經(jīng)營活動中，“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”等普遍存在，這些款項(xiàng)是特殊的企業(yè)資金，更多地體現(xiàn)企業(yè)的權(quán)利。因此，企業(yè)資金是“財(cái)”與“權(quán)”的結(jié)合，“財(cái)權(quán)流”是企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)。

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)本質(zhì)的評述

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)本質(zhì)可以概括為經(jīng)濟(jì)資源的利用。不論是資金運(yùn)動論還是財(cái)權(quán)流論，都只是從經(jīng)濟(jì)資源的利用角度考慮財(cái)務(wù)本質(zhì)，沒有涉及到對企業(yè)發(fā)展或影響企業(yè)價值的生態(tài)資源、社會資源。如果現(xiàn)代企業(yè)仍以單純追求經(jīng)濟(jì)資源的利用效益為首，對生態(tài)資源和社會資源不加以重視，必然影響企業(yè)的長期發(fā)展以及未來的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)理論體系不應(yīng)該狹隘地以經(jīng)濟(jì)利益至上，而是要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。基于此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)本質(zhì)不應(yīng)作為可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。

三、可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)

（一）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的條件

現(xiàn)代企業(yè)追求長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展必須考慮企業(yè)所處的環(huán)境、承擔(dān)社會責(zé)任的能力和效應(yīng)。生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況、社會和諧程度都是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的因素。

（二）可持續(xù)發(fā)展觀下的財(cái)務(wù)本質(zhì)

可持續(xù)發(fā)展觀下企業(yè)不僅要滿足物質(zhì)資本的保值增值，還要滿足人的發(fā)展、社會福祉和生態(tài)平衡的要求，追求經(jīng)濟(jì)利益、生態(tài)利益、社會利益的和諧發(fā)展。

（三）可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理理論體系應(yīng)以財(cái)務(wù)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)。在可持續(xù)發(fā)展觀下，財(cái)務(wù)本質(zhì)是資源的利用活動。因此，可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)是資源的利用活動，這里的資源包括經(jīng)濟(jì)資源、生態(tài)資源和社會資源。

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)路徑應(yīng)該是將生態(tài)資源的有限性、社會資源的效益性以及經(jīng)濟(jì)資源的盈利性統(tǒng)一起來，將生態(tài)資源、社會資源同樣進(jìn)行貨幣量化，即使不能量化的資源利用情況也要在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露，并指明可能給企業(yè)帶來的影響。

（作者單位：山西體育職業(yè)學(xué)院）