摘要：隨著“營改增”稅改政策的全面推進，我國對企業(yè)稅收進行了統(tǒng)一化的管理，解決了留存已久的營業(yè)稅與增值稅并存出現(xiàn)的各類稅收執(zhí)行不暢的問題，令企業(yè)工作更加高效，促進了整個社會高效運轉(zhuǎn)。但“營改增”在具體的實施過程中還需要經(jīng)歷磨合適應(yīng)，因此在增值稅會計處理方面難免會存在一些問題，本文通過對“營改增”后增值稅稅務(wù)差異、應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅涉及的會計問題及增值稅明細賬等相關(guān)問題進行分析，希望能夠為財務(wù)研究人員提供一些參考意見。

關(guān)鍵詞：營改增;增值稅;會計處理問題;稅收改革

一、引言

實現(xiàn)全面營業(yè)稅改增值稅政策是我國在財會與稅收上推行的一次重大改革措施，是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的一種必然需要?！盃I改增”的推行避免了重復(fù)征稅以及偷稅漏稅現(xiàn)象，有效地改善了增值稅相關(guān)問題，讓稅收政策更加規(guī)范。不僅降低了企業(yè)的稅收負擔，促進公平競爭，調(diào)動了企業(yè)積極性，同時也推動了社會各行各業(yè)的升級與進步，促進整個社會的良性發(fā)展。但在實際推行過程中，現(xiàn)行增值稅會計處理核算等方面還有部分欠缺之處，導(dǎo)致增值稅作用未能發(fā)揮其更多重要的作用，因此，在推行增值稅的過程中還需要積極采取進一步的相關(guān)有效措施和方法彌補不足，梳理增值稅會計核算及處理問題等相關(guān)流程及事項，從而確保國家關(guān)于稅收改革的政策能夠落實到位。

二、增值稅稅務(wù)差異相關(guān)問題分析

“營改增”后對企業(yè)的利好之處有目共睹的，與此同時其對企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃及稅會核算方面也產(chǎn)生了一定的影響，存在相應(yīng)的問題。稅改后相應(yīng)的取費基數(shù)、企業(yè)材料費及相關(guān)生產(chǎn)設(shè)施等固定資產(chǎn)等影響了企業(yè)稅務(wù)預(yù)算的整體籌劃。而改革后企業(yè)資產(chǎn)權(quán)責不夠明朗，本期新增及實際可抵扣的銷項稅額，都未能完全體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表上面。為了更好地規(guī)范增值稅的納稅流程，國家推行了針對性的專用發(fā)票用以維護市場秩序，但在實際的工作中，很多企業(yè)扣稅憑證很難實現(xiàn)統(tǒng)一標準化，用普票代替專票試圖抵扣進項稅額的情況大量存在，給稅收工作造成了很大的干擾，不利于增值稅的征收管理，影響了國家稅改政策的有效落實，從而制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

在全面推行“營改增”時，企業(yè)要不斷地調(diào)整財務(wù)管理制度，在不影響法規(guī)的前提下梳理企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)處理方法，簡化計算方法，梳理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，調(diào)整出與財務(wù)制度相匹配的制度，以提高企業(yè)財務(wù)管理的效率。同時要對企業(yè)合作商戶進行篩選，盡量選擇能夠提供抵扣的合作商，雙方在合作時，充分溝通，在了解了增值稅對雙方稅務(wù)的影響基礎(chǔ)之上洽談，從而令合作更加順暢高效。

三、應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅相關(guān)會計問題分析

應(yīng)交增值稅顧名思義即一般納稅人企業(yè)在本期應(yīng)交納的增值稅，主要按照銷項稅額與進項稅額間的差額來填寫，要求出現(xiàn)負值時一律填零。依據(jù)增值稅會計處理的相關(guān)規(guī)定，月末企業(yè)應(yīng)將預(yù)繳增值稅余額轉(zhuǎn)入未交增值稅項目之下，以確保稅務(wù)清晰，管理更加規(guī)范。但目前針對部分行業(yè)的這一項操作不是很明確，如房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)時的規(guī)定就不夠清晰，主要與房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開發(fā)項目進行稅務(wù)會計核算的方式及房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員和稅務(wù)人員對轉(zhuǎn)結(jié)流程理解不同有關(guān)，在一定程度上會為企業(yè)帶來稅務(wù)風險，這一點需要有明朗清晰的政策指示，以促進房地產(chǎn)企業(yè)的稅收良性運行，避免出現(xiàn)漏洞，造成不必要的損失。

四、增值稅明細賬相關(guān)會計問題分析

增值稅明細賬主要涉及的是應(yīng)交增值稅中除原有的各項稅收項目，對新增加的待抵扣進項稅額及銷項稅額遞減的再次細分，在現(xiàn)行新政之下針對增值稅明細賬中出現(xiàn)的會計問題，要有針對性的應(yīng)對措施，以避免在“營改增”全面推進的過程中出現(xiàn)稅務(wù)漏洞。首先，要構(gòu)建良好的稅收環(huán)境，適用于不同的行業(yè)，形成規(guī)范統(tǒng)一的扣稅標準及憑證。其次，采用價稅分離形式，以符合增值稅中會計核算的要求，確定統(tǒng)一的存貨成本核算形式。再次，積極吸取國內(nèi)外行業(yè)關(guān)于增值稅會計核算的經(jīng)驗和方法，同時精簡增值稅相關(guān)科目，簡化財務(wù)工作，減去冗余的環(huán)節(jié)流程，因地制宜的制定出符合企業(yè)特征的規(guī)則和準則，促進稅收相關(guān)政策的落地和正常運轉(zhuǎn)。最后，還要加強認識，讓企業(yè)深刻了解認識到增值稅全面推行的意義和價值。

五、結(jié)束語

現(xiàn)階段，雖然我國企業(yè)在“營改增”推進進程中依然存在許多需要解決的問題，但從長遠發(fā)展來看，“營改增”的優(yōu)勢前景明朗，只要重視“營改增”對企業(yè)長足發(fā)展的影響，不斷完善相關(guān)稅改政策和財務(wù)會計管理制度，“營改增”的稅收政策一定會越來穩(wěn)健，越來越順暢，從而全面推動社會經(jīng)濟的大力發(fā)展。

參考文獻：

[1]冷琳.淺析“營改增”后增值稅會計核算的變化[J].財會月刊，2017（34）：109-111.

[2]王海貴.淺析“營改增”后增值稅賬務(wù)處理[J].冶金財會，2017（4）：33-37.

作者簡介：

郝立鋒，河北建投海上風電有限公司，河北唐山。