劉文漢

[摘要]本文以扭虧脫困政策措施落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例，探索“以立項(xiàng)意圖為指引厘清調(diào)查思路、以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向構(gòu)思報(bào)告框架、以審計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向設(shè)計(jì)調(diào)查表格、以質(zhì)量控制為前提夯實(shí)報(bào)告基礎(chǔ)、以成果運(yùn)用為保證提升報(bào)告質(zhì)效”等環(huán)節(jié)控制法，從而提升審計(jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)調(diào)查? ? 報(bào)告質(zhì)量? ? 環(huán)節(jié)控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的產(chǎn)品，是反映審計(jì)成果的載體，也是審計(jì)部門打造精品、提質(zhì)增效的關(guān)鍵。而針對(duì)特定事項(xiàng)、特殊工作開展的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，沒有統(tǒng)一的內(nèi)容、固定的模式，往往因?yàn)閷徲?jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量不高影響審計(jì)效果。

一、以立項(xiàng)意圖為指引，厘清審計(jì)調(diào)查思路

為助力集團(tuán)公司提出的“用3年左右時(shí)間基本完成虧損企業(yè)治理任務(wù)”的目標(biāo)，審計(jì)部門將扭虧脫困政策措施落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為促進(jìn)集團(tuán)公司“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效升級(jí)”的具體舉措，體現(xiàn)圍繞中心、服務(wù)大局的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。為高質(zhì)量完成任務(wù)，審計(jì)組深刻領(lǐng)會(huì)立項(xiàng)意圖，全面了解扭虧脫困政策，經(jīng)深入研究思考，確定了以下審計(jì)思路：通過審計(jì)調(diào)查，對(duì)企業(yè)形成虧損的關(guān)鍵因素和主要原因進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)提出的專項(xiàng)治理方案和扭虧脫困措施的針對(duì)性、完整性、可操作性和有效性作出評(píng)價(jià)，并指出其制定和執(zhí)行中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出建設(shè)性意見，助力企業(yè)扭虧脫困。

二、以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)思審計(jì)報(bào)告框架

審計(jì)目標(biāo)和思路確定后，審計(jì)組以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，精心編制審計(jì)調(diào)查方案，確定審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容：一是收集系統(tǒng)內(nèi)能夠反映銷售收入、生產(chǎn)成本水平的相關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，將被審計(jì)企業(yè)與同板塊平均水平進(jìn)行對(duì)比，找出差距，分析影響指標(biāo)的相關(guān)因素，層層遞進(jìn)，直至找出影響效益的關(guān)鍵因素。二是根據(jù)分析找到的關(guān)鍵因素，運(yùn)用倒查法檢查企業(yè)體制機(jī)制、投資決策及供銷管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等方面導(dǎo)致虧損的深層次原因，分析歸納能夠改進(jìn)增效的途徑。三是對(duì)企業(yè)制定的扭虧脫困措施及方案進(jìn)行梳理，與企業(yè)虧損主要原因作對(duì)比歸類分析，并對(duì)具體執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，進(jìn)而對(duì)其針對(duì)性、完整性、可操作性和有效性作出評(píng)價(jià)，揭示存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，以此為基礎(chǔ)，擬定以主要虧損構(gòu)成因素分析、企業(yè)虧損深層原因分析、對(duì)企業(yè)扭虧脫困措施及方案的評(píng)價(jià)、審計(jì)意見和建議等為主要內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告框架。

三、以審計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)審計(jì)調(diào)查表格

為滿足審計(jì)調(diào)查報(bào)告編寫需要，避免審計(jì)調(diào)查報(bào)告與調(diào)查表格“兩張皮”，出現(xiàn)報(bào)告需要的情況（數(shù)據(jù)）事先未統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)查表統(tǒng)計(jì)分析的情況（數(shù)據(jù)）報(bào)告不需要等情況，審計(jì)組圍繞調(diào)查報(bào)告框架，對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)《企業(yè)基本情況表》《企業(yè)收入成本費(fèi)用因素分析表》《企業(yè)虧損原因匯總表》和《企業(yè)扭虧脫困方案措施評(píng)價(jià)明細(xì)表》等統(tǒng)計(jì)分析表，直觀有效地歸納分析企業(yè)虧損的關(guān)鍵因素和主要原因，調(diào)查評(píng)價(jià)扭虧措施的預(yù)期效果，為審計(jì)調(diào)查報(bào)告提供充分、有效的素材。

四、以控制質(zhì)量為前提，夯實(shí)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)

審計(jì)實(shí)施階段的高質(zhì)量是決定審計(jì)報(bào)告成功的關(guān)鍵。一方面，采用科學(xué)方法，深入分析虧損關(guān)鍵因素和主要原因，找出扭虧著力點(diǎn)。一是對(duì)比分析，從收入和成本兩個(gè)方面，以板塊年度平均水平為標(biāo)桿，查找企業(yè)虧損的關(guān)鍵因素;二是因素分析，以結(jié)果為導(dǎo)向，結(jié)合問卷調(diào)查、訪談詢問等方式，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，查證虧損因素形成的主要原因。另一方面，科學(xué)組織、規(guī)范操作，保證質(zhì)量控制措施落地。一是發(fā)揮審計(jì)成員各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，做到分工協(xié)作、各有側(cè)重、發(fā)揮專長(zhǎng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以利于深查形成虧損的關(guān)鍵性和重要性領(lǐng)域。二是嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范編制，復(fù)核審計(jì)工作底稿，做到虧損因素清楚、原因分析深入、措施評(píng)價(jià)到位。

五、以成果運(yùn)用為保證，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)效

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題只有得到集團(tuán)公司和被審企業(yè)的重視，及時(shí)得到整改，才能助力企業(yè)扭虧脫困，提升審計(jì)效果。例如，為及時(shí)解決某企業(yè)煤層氣大量放空影響企業(yè)效益問題，以《審計(jì)重要情況反映》形式上報(bào)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)，深入反映情況，幫助解決問題，受到集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，責(zé)成有關(guān)部門督辦，限期解決問題，促進(jìn)企業(yè)提前一年扭虧脫困，較好發(fā)揮了提質(zhì)增效作用。

在實(shí)施上述質(zhì)量環(huán)節(jié)控制的基礎(chǔ)上，提升審計(jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量，還應(yīng)注意以下方面：

第一，突出重點(diǎn)，分析原因有深度

企業(yè)在制定扭虧脫困措施時(shí)，往往因?yàn)椤吧碓谄渲小?，?duì)有些問題熟視無(wú)睹，或者為了爭(zhēng)取集團(tuán)公司支持，講歷史負(fù)擔(dān)重等客觀原因多，講管理粗放等主觀原因少。為使集團(tuán)公司了解真情，對(duì)癥下藥給予政策，審計(jì)調(diào)查報(bào)告除對(duì)所取得的大量資料進(jìn)行去粗取精、去偽存真地提煉和分析外，還緊緊圍繞審計(jì)調(diào)查目標(biāo)，抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的主要因素這一關(guān)鍵，深入剖析產(chǎn)生虧損的根本原因。不僅反映企業(yè)受原料或產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格因素影響，成本費(fèi)用大幅上升、收入大幅減少造成虧損等客觀原因，而且揭示投資和經(jīng)營(yíng)決策失誤導(dǎo)致資產(chǎn)低效、無(wú)效甚至形成重大損失，生產(chǎn)管理粗放導(dǎo)致非計(jì)劃停工多、能耗物耗增加，采購(gòu)銷售管控不力造成庫(kù)存不合理、經(jīng)營(yíng)成本增加、產(chǎn)品推價(jià)不力以及違規(guī)讓利等主觀方面深層次原因。

第二，抓住關(guān)鍵，反映問題講時(shí)效

時(shí)間就是金錢，時(shí)間就是效益。國(guó)資委和集團(tuán)公司要求虧損企業(yè)限期3年扭虧脫困。為了促進(jìn)企業(yè)盡早扭虧脫困，審計(jì)組改變過去審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，再按程序起草、送審報(bào)告的方式，對(duì)影響企業(yè)效益的關(guān)鍵問題安排專人專題審計(jì)、不等現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束及時(shí)專項(xiàng)報(bào)告，以提高審計(jì)的時(shí)效性。如在某企業(yè)審前調(diào)查了解煤層氣長(zhǎng)時(shí)間放空燃燒等情況后，決定開展解決某企業(yè)扭虧脫困及持續(xù)發(fā)展瓶頸的專題審計(jì)，并在正式進(jìn)駐企業(yè)后，立即召集企業(yè)和審計(jì)組有關(guān)人員研究確定專題審計(jì)的總體思路及專項(xiàng)報(bào)告的具體框架：一是應(yīng)該發(fā)展的背景，包括國(guó)家鼓勵(lì)煤層氣開發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)政策及集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略;二是可以發(fā)展的實(shí)情，包括前期的總投資，探明的儲(chǔ)量、建成的產(chǎn)能，技術(shù)方面的突破與進(jìn)步等;三是發(fā)展面臨的瓶頸，包括銷售的現(xiàn)狀與困難以及造成的損失及安全隱患，同時(shí)分析消除瓶頸后的效益;四是突破瓶頸的建議，專題審計(jì)后的及時(shí)報(bào)告，促進(jìn)了制約企業(yè)扭虧脫困與后續(xù)發(fā)展瓶頸問題的及時(shí)解決。

第三，圍繞目標(biāo)，提出建議可操作

如果審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是助力企業(yè)扭虧脫困，那么審計(jì)組就應(yīng)在深入分析企業(yè)虧損原因、客觀評(píng)價(jià)扭虧措施的基礎(chǔ)上，不僅對(duì)企業(yè)提出進(jìn)一步落實(shí)扭虧脫困主體責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部精細(xì)管理，想方設(shè)法調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷推進(jìn)體制機(jī)制改革，加快實(shí)施轉(zhuǎn)型發(fā)展等建議，而且要在加強(qiáng)扭虧脫困工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和頂層設(shè)計(jì)、給予政策與發(fā)展戰(zhàn)略支持、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面提出建議，以得到集團(tuán)公司和企業(yè)的肯定與認(rèn)可。

（作者單位：中國(guó)石化集團(tuán)公司審計(jì)局武漢分局，郵政編碼：430030，電子郵箱：sjclwh@sina.com）