寇韻楳

（華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，上海200333）

共享經(jīng)濟(jì)（Shared Economy）概念由美國社會學(xué)教授馬科斯·費(fèi)爾遜和瓊·斯潘思于1978 年在一篇題為《社區(qū)結(jié)構(gòu)和協(xié)作消費(fèi)》的文章中首次提出，剛提出之際并沒有引起社會廣泛關(guān)注，直至最近幾年，隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)（簡稱“云大物移”）的突破式發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)才從理論走向?qū)嵺`并成為各個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)。2019 年3 月15 日，十三屆全國人大二次會議閉幕后，李克強(qiáng)總理在答記者問時表示，對共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展持包容審慎的態(tài)度，在發(fā)展中加以糾正。近年來共享經(jīng)濟(jì)始終保持高速增長態(tài)勢，對拉動我國經(jīng)濟(jì)增長、提供廣泛就業(yè)機(jī)會起到積極推動作用。但由于共享經(jīng)濟(jì)引發(fā)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，針對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)或?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)為主的政府治理模式已經(jīng)不能涵蓋共享經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，具體反映在稅收征管問題上，則是稅收理論和實(shí)踐均出現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)迅速調(diào)整后的不適應(yīng)[1]。由此，在分析我國現(xiàn)行共享經(jīng)濟(jì)稅收征管狀況的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，是促進(jìn)其有效有序發(fā)展的應(yīng)有之策。

一、共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式及發(fā)展現(xiàn)狀

（一）共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式

共享經(jīng)濟(jì)，也叫分享經(jīng)濟(jì)，是利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，整合海量的分散化社會資源，以使用權(quán)分享為特征，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動的總合。共享經(jīng)濟(jì)是一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和資源配置方式，以使用權(quán)的暫時性轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)，通過共享經(jīng)濟(jì)平臺聯(lián)系供求雙方，最終實(shí)現(xiàn)供給方出讓資源使用權(quán)以獲得相應(yīng)的回報(bào)，而需求方以較低成本獲得資源的暫時使用權(quán)。其商業(yè)模式如下圖所示。由上圖可知，共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式核心在于借助“云大物移”等現(xiàn)代信息技術(shù)形成一個共享經(jīng)濟(jì)平臺來直接聯(lián)結(jié)供需雙方，通過該平臺來共享信息、實(shí)物和資源。供應(yīng)方的閑置資源得到充分利用，并由此獲得收益。區(qū)別于傳統(tǒng)交易模式中以轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)為核心，需求方此時關(guān)注的焦點(diǎn)在于通過暫時轉(zhuǎn)移使用權(quán)能否快捷、低成本地達(dá)到交易目的。共享經(jīng)濟(jì)在解決過度投資、重讀建設(shè)和產(chǎn)能過剩等問題的同時，達(dá)到供需雙方各自收益的最大化[2]。此外，共享經(jīng)濟(jì)平臺也會按照比例收取一定的中介服務(wù)費(fèi)，在整個交易過程中，作為交易參與者的供應(yīng)方和作為平臺提供者的共享經(jīng)濟(jì)平臺均獲得相應(yīng)收益。由此來看，共享經(jīng)濟(jì)是一種在整合各類分散資源的、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)多樣化需求的基礎(chǔ)之上，能夠?qū)崿F(xiàn)供需雙方快速匹配的最優(yōu)化資源配置方式。

（二）共享經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，協(xié)同共享的共享經(jīng)濟(jì)在中國呈指數(shù)級增長[3]。據(jù)國家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告2019》顯示，2018 年我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易規(guī)模為29420 億元，比上年增長41.6%。參與人數(shù)約7.6 億，參與提供服務(wù)者人數(shù)約7500 萬，同比增長7.1%。這一龐大的服務(wù)提供者群體中，絕大多數(shù)是兼職人員，但隨著市場的發(fā)展，部分領(lǐng)域的服務(wù)提供者出現(xiàn)了專職化趨勢，諸如專職司機(jī)、主播、外賣騎手、共享方房主等一批基于共享平臺的專職服務(wù)提供者大量涌現(xiàn)。同時，在共享經(jīng)濟(jì)所涉領(lǐng)域持續(xù)擴(kuò)展的情況下，新的平臺不斷增多，平臺企業(yè)員工數(shù)從2017 年的556 萬增長到2018 年的598 萬，同比增長7.5%。此外，根據(jù)CB Insights 公布數(shù)據(jù)，截至到2018 年底，全球305 家獨(dú)角獸企業(yè)中有中國企業(yè)83 家，其中具有典型共享經(jīng)濟(jì)屬性的中國企業(yè)34 家，占中國獨(dú)角獸企業(yè)總數(shù)的41%。2018 年我國又有11 家共享企業(yè)首次進(jìn)入該榜單，閃送、愛回收、哈啰出行、曹操專車、丁香園等均在此列。

這些數(shù)據(jù)足以顯示，共享經(jīng)濟(jì)一方面保持高速增長態(tài)勢不變，在我國已經(jīng)形成相當(dāng)規(guī)模的市場交易，從稅收角度來說，共享經(jīng)濟(jì)帶來了大量新稅源。另一方面共享經(jīng)濟(jì)作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展模式結(jié)合創(chuàng)新的產(chǎn)物，已成為企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的驅(qū)動力。在這種發(fā)展趨勢下，共享經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整，間接導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，諸如共享經(jīng)濟(jì)所涉及的生活服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、交通出行、房屋住宿、辦公服務(wù)等各個行業(yè)的傳統(tǒng)稅源將因受到共享經(jīng)濟(jì)擠出效應(yīng)的影響而逐漸縮小。

二、共享經(jīng)濟(jì)征稅的必要性

對于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式是否征稅，按照何種標(biāo)準(zhǔn)征稅，稅法并沒有進(jìn)行明確規(guī)定，這就造成稅收征管實(shí)踐中對共享經(jīng)濟(jì)征稅缺乏相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，增加征稅征管難度，甚至造成不對共享經(jīng)濟(jì)征稅的錯覺。事實(shí)上，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生的交易行為或取得所得不屬于稅法規(guī)定的免稅范圍，就負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)[4]。雖然有些學(xué)者提出對新經(jīng)濟(jì)形式征稅會在一定程度上限制其增長，但從促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，對共享經(jīng)濟(jì)征稅勢在必行。

（一）維護(hù)稅收公平原則

稅收公平原則是我國稅法的基本原則之一，這一原則要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營的納稅人相同情況同等同待，創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為支持，直接對接供需，與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比簡化中間流程，能更高效快速地促成供需雙方達(dá)成交易。僅從形式上來看，確與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)存在明顯差異。但從實(shí)質(zhì)上來看，與傳統(tǒng)房屋住宿、交通運(yùn)輸、生活服務(wù)等行業(yè)別無二致，都是為消費(fèi)者提供相關(guān)服務(wù)并取得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。在共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之初，鼓勵其發(fā)展是我們國家的初步戰(zhàn)略，但當(dāng)其充分利用國家政策、資源、質(zhì)優(yōu)價(jià)廉等多重優(yōu)勢的同時卻避開課稅這一重要環(huán)節(jié)，使得共享經(jīng)濟(jì)以低于傳統(tǒng)企業(yè)的成本經(jīng)營，這一方面與稅收公平原則所關(guān)注的實(shí)質(zhì)公平相悖，另一方面對傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生了不公平競爭力。因此，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式只要在實(shí)質(zhì)層面產(chǎn)生應(yīng)稅行為或所得就應(yīng)該和傳統(tǒng)企業(yè)一樣按規(guī)定納稅，才能使稅收公平原則在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式之間得到貫徹。

（二）遏制稅收流失

根據(jù)國家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心公布的報(bào)告，2018 年中國共享經(jīng)濟(jì)市場交易規(guī)模已達(dá)29420億元，且預(yù)計(jì)未來三年共享經(jīng)濟(jì)的總體年均增長率將超過30%。以網(wǎng)約出租車為例，從2015 到2018 短短幾年間，網(wǎng)約車服務(wù)收入年均增速為35.3%，是巡游出租車服務(wù)的2.7 倍。據(jù)全天候科技數(shù)據(jù)表明，滴滴出行2017 年交易總額達(dá)250-270 億美元，預(yù)計(jì)2018 年其主營業(yè)務(wù)將實(shí)現(xiàn)營利，凈利潤有望接近10億美元[5]。對于如此巨量的稅源，如不征稅，定會導(dǎo)致稅收流失。與此同時，共享經(jīng)濟(jì)打破傳統(tǒng)巡游出租車行業(yè)的區(qū)域化經(jīng)營模式，勢必導(dǎo)致傳統(tǒng)行業(yè)交易額減少，據(jù)報(bào)道，大連市出租汽車司機(jī)平均收入從原來每天700 元降到500 多元，重慶出租汽車司機(jī)日收入從最高1200 元降至目前的800 元[6]。傳統(tǒng)出租車運(yùn)營企業(yè)應(yīng)收收入減少，也會造成一定程度的稅收流失。

三、共享經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問題

（一）稅制要素不明確

納稅主體、課稅對象和稅率是稅收制度的三大核心要素，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式由于其本身形式的多樣性、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，提供服務(wù)人員的廣泛性都給納稅主體的確定帶來困難。此外，課稅對象不易辨別，模糊了不同稅種之間的界限，就直接導(dǎo)致其適用稅率的不確定性[7]。能否準(zhǔn)確確定這三大要素，是對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收征管過程中面臨的首要問題。

1.納稅主體難以確定

如前文所述，在共享經(jīng)濟(jì)的整個交易過程中，共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺聯(lián)系交易雙方供需，第三方支付平臺向需求方提供支付渠道，資金由需求方通過第三方支付平臺支付后返還給網(wǎng)絡(luò)交易平臺，網(wǎng)絡(luò)交易平臺按一定比例進(jìn)行扣除后流入供給者手中。該過程中，第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源供給方都獲得相應(yīng)收益，都應(yīng)是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)，但我國現(xiàn)有稅收制度并未對共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體進(jìn)行明確規(guī)定。

一般來說，稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人基本情況的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，并依此對納稅人實(shí)施稅收征管。但參與共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營者，特別是個人經(jīng)營者，只需要按照共享經(jīng)濟(jì)平臺提供的操作流程在平臺上進(jìn)行簡單的注冊（部分平臺需要繳納一定費(fèi)用，但大多平臺都免費(fèi)），即可開展相關(guān)經(jīng)營活動，無需進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少用來掌握納稅人基本信息和稅源相關(guān)信息的稅務(wù)登記一環(huán)，無法準(zhǔn)確確定納稅主體。加之共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，商業(yè)活動通常借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行，供需雙方僅以網(wǎng)絡(luò)平臺為媒介聯(lián)結(jié)，在后續(xù)經(jīng)營過程中，交易雙方完全可以利用技術(shù)手段變更或隱匿各自的真實(shí)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要確定納稅主體更是難上加難。

2.征稅對象不易辨別

征稅對象反映了征稅的界限和范圍，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下不同納稅人的稅負(fù)差異較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，滴滴平臺中，約80%的司機(jī)為自帶車輛兼職做專車司機(jī)，網(wǎng)約車平臺司機(jī)的所得應(yīng)當(dāng)劃入哪個稅種難以明確界定。有學(xué)者提出，可以假定共享經(jīng)濟(jì)中服務(wù)提供方屬于共享經(jīng)濟(jì)平臺的雇員身份，這樣就可以將其提供服務(wù)的營收轉(zhuǎn)化為個人所得稅法上的工資、獎金收入，從而解決征稅對象類別模糊問題[8]。2016 年出臺的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》第十六條明確了網(wǎng)約車平臺承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,第十八條關(guān)于網(wǎng)約車平臺對提供服務(wù)的駕駛員具有合法從業(yè)資格的保證責(zé)任，“……根據(jù)工作時長、服務(wù)頻次等特點(diǎn)，與駕駛員簽訂多種形式的勞動合同或者協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)?！币约熬S護(hù)和保障駕駛員合法權(quán)益，對其開展崗前培訓(xùn)和日常教育等的規(guī)定在一定程度上體現(xiàn)出國家立法對于服務(wù)提供者地位所持的態(tài)度是將其作為共享經(jīng)濟(jì)平臺的雇員。由此，將提供服務(wù)者所獲收益劃入個人所得稅是可行之策。

3.適用稅率難以確定

不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的稅率取決于納稅所依據(jù)的稅種，而稅種的確定則取決于課稅對象。但課稅對象不易清晰辨別導(dǎo)致在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，很多稅種無法明確甄別，則其適用稅率產(chǎn)生不確定性。以網(wǎng)約租車為例，究竟應(yīng)該適用何種稅率取決于對納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的定性，2019 年4 月1 日起，以第十三屆全國人大第二次會議的政府工作報(bào)告中確定的稅率為準(zhǔn)，如企業(yè)按交通運(yùn)輸服務(wù)來申報(bào)納稅，適用稅率為9%；如企業(yè)按有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)來申報(bào)納稅，適用稅率為13%；而如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則適用稅率僅為6%。此外，網(wǎng)約車運(yùn)營公司其本身規(guī)模的大小也決定其應(yīng)為增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人并分別適用不同的稅率。到底按照何種業(yè)務(wù)申報(bào)納稅，目前沒有明確的法律依據(jù)，造成稅率適用存在不確定性。

（二）稅收管轄權(quán)問題

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，納稅人主要是企業(yè)以及實(shí)體組織，一般都有固定場所，以傳統(tǒng)交易活動為主要經(jīng)營范圍，在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，對在所在地發(fā)生的交易行為履行納稅義務(wù)。但共享經(jīng)濟(jì)模式下，人們的應(yīng)稅行為從傳統(tǒng)空間轉(zhuǎn)移到虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，交易方式也從傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)為線上交易，經(jīng)營者通過共享平臺獲得的應(yīng)稅收入來自全國并集中于機(jī)構(gòu)所在地，而真實(shí)的交易行為卻分散于全國各地，而機(jī)構(gòu)所在地在一定程度上已經(jīng)被虛擬化的網(wǎng)絡(luò)所替代。所以，用現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)認(rèn)定方式來規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)營者，無論是機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地還是消費(fèi)地都很難確定管轄權(quán)。實(shí)踐中，由于共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者的流動性，甚至存在多地開票的情況，這不僅不符合相關(guān)規(guī)定，更導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以開展稅收征管工作。

（三）以票控稅與無紙化交易的矛盾

共享經(jīng)濟(jì)下互聯(lián)網(wǎng)平臺成為雙方交易的主要途徑，而互聯(lián)網(wǎng)平臺以電子數(shù)據(jù)傳輸、算法等為主要特征，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管帶來很大困難。在傳統(tǒng)的交易活動中，發(fā)票作為交易的重要憑證，能夠清楚地記錄交易雙方、交易內(nèi)容、金額、日期等內(nèi)容，用來證明交易發(fā)生、明確責(zé)任并具有法律效力[9]。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“以票控稅”等措施來監(jiān)控稅源，防止稅收流失，但共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，交易活動都是在虛擬空間完成。由于共享經(jīng)濟(jì)其自身需倚靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，其交易手段、交易合同、提交訂單、付款憑證等都是通過電子數(shù)據(jù)傳輸，整個交易過程基本處于無紙化狀態(tài)，一方面憑證的獲取較為困難，另一方面習(xí)慣共享經(jīng)濟(jì)生活后，人們已經(jīng)逐漸弱化了開票需求。此外，不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)收入形態(tài)，共享經(jīng)濟(jì)下大多數(shù)經(jīng)營者的收入是動態(tài)變化的。加之很多個體經(jīng)營者都未進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范管理，想要對其實(shí)現(xiàn)“以票控稅”無疑是加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。

四、世界各國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

澳大利亞稅務(wù)局（ATO）在其官方網(wǎng)站上開辟了“共享經(jīng)濟(jì)和稅收”模塊。澳大利亞稅務(wù)局明確表示，納稅人從共享經(jīng)濟(jì)活動中獲得的收入與其他收入一樣應(yīng)當(dāng)納稅，適用于傳統(tǒng)商業(yè)活動的稅法也同樣適用于共享經(jīng)濟(jì)活動。例如澳大利亞稅務(wù)局明確表示私人司機(jī)如果想要通過優(yōu)步平臺向乘客提供服務(wù)，賺取勞務(wù)費(fèi)，則其首先要進(jìn)行商業(yè)登記，其次根據(jù)其運(yùn)費(fèi)收入繳納稅率為10%的服務(wù)稅[12]。澳大利亞參與共享經(jīng)濟(jì)的自然人需要對其取得的收入進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)營共享經(jīng)濟(jì)的企業(yè)需要有一個澳洲商號，同樣采取預(yù)估預(yù)繳稅款的方式。對于合理且應(yīng)該扣除的費(fèi)用，澳大利亞稅務(wù)局采取分?jǐn)偪鄢Ｊ?，可以扣除的成本必須與共享經(jīng)濟(jì)發(fā)生時支出的費(fèi)用相關(guān)，扣除時應(yīng)計(jì)算出其交易的總費(fèi)用和個人使用費(fèi)用的百分比，并且保存相關(guān)記錄以證明其需要扣除的所得稅符合要求[13]。

（一）歐盟

早在2013 年，歐盟經(jīng)濟(jì)和社會委員會召開聽證會確認(rèn)了共享經(jīng)濟(jì)這一新興商業(yè)模式對于歐盟的重要性后，歐盟便加快對共享經(jīng)濟(jì)的立法進(jìn)程，以期消除法律政策層面的障礙，進(jìn)一步促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。歐盟要求共享經(jīng)濟(jì)活動的參與者在取得相關(guān)收入后，需要繳納相關(guān)稅款。為了解決納稅人及其應(yīng)納稅額的確定等問題，歐盟鼓勵各成員國通過共享經(jīng)濟(jì)平臺來征收相關(guān)稅費(fèi)[10]。2016 年，歐盟委員會發(fā)布了“歐洲共享經(jīng)濟(jì)指南”，明確規(guī)定共享經(jīng)濟(jì)提供者和平臺需要繳稅，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅等，共享經(jīng)濟(jì)平臺和監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行密切合作以保障稅收。歐盟委員會認(rèn)為，歐盟成員國應(yīng)當(dāng)按照比例原則分配應(yīng)納稅義務(wù)，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，讓提供類似服務(wù)的公司承擔(dān)類似的納稅義務(wù)，并采取進(jìn)一步措施減輕稅收的行政負(fù)擔(dān)。

（二）美國

2016 年8 月，美國聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）在其官方網(wǎng)站開辟了“共享經(jīng)濟(jì)稅收中心”網(wǎng)頁專欄。以期為從事共享經(jīng)濟(jì)活動的納稅人提供納稅幫助。按照美國相關(guān)稅收法律規(guī)定，從事共享經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和個人，在一個公歷年度內(nèi)取得了共享經(jīng)濟(jì)活動收入（包括以貨幣、貨物、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)等支付形式取得的收入），都應(yīng)就其取得的收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在納稅申報(bào)中，納稅人可根據(jù)法規(guī)將其從事共享經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的成本費(fèi)用扣除[11]。美國有雇主識別號制度，共享經(jīng)濟(jì)納稅人會有自己的賬號以方便在線交易，并且需要選擇一個適合自己業(yè)務(wù)的記錄保存系統(tǒng)，對其收入、稅務(wù)、扣除額和信譽(yù)度等進(jìn)行有效記錄。

（三）澳大利亞

五、完善共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的建議

（一）明確稅制要素

1.明確納稅主體

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，在整個交易過程中主體主要有三方：第三方支付平臺、共享經(jīng)濟(jì)平臺（網(wǎng)絡(luò)交易平臺）和資源供給方。首先，應(yīng)當(dāng)明確由于這三方主體在交易中均獲得相應(yīng)收益，都應(yīng)是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。其次，既然已明確其納稅主體地位，那么與之相配套，應(yīng)完善各方主體的稅務(wù)登記制度，稅務(wù)登記是稅收機(jī)關(guān)明確納稅主體的基礎(chǔ)，盡管共享經(jīng)濟(jì)活動注冊快捷、實(shí)施簡單，但不能省略稅務(wù)登記這一基本環(huán)節(jié)。再次，三方主體中，資源供給方的納稅主體身份最不明確。如果資源供給方與共享經(jīng)濟(jì)平臺簽訂了勞動合同，則應(yīng)按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅；如果沒有簽訂勞動合同，則應(yīng)按照其提供的相應(yīng)服務(wù)繳納增值稅，同時應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，以防止稅收流失[14]。

2.明確征稅對象

確定共享經(jīng)濟(jì)的征稅對象十分復(fù)雜，因?yàn)槠渌婕暗念I(lǐng)域過于寬泛，涉及的服務(wù)內(nèi)容更是多種多樣。在這樣的背景下，有必要將其課稅對象以服務(wù)內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行類型化的劃分。對于只作為信息中介的共享經(jīng)濟(jì)平臺，例如知識付費(fèi)平臺，這種平臺的本質(zhì)是線上中介，僅為交易雙方提供各自所需的信息服務(wù)，所以完全可以將其視為信息中介，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來征收增值稅。對于不僅提供服務(wù)信息，還提供相關(guān)產(chǎn)品的共享經(jīng)濟(jì)平臺，僅用中介服務(wù)無法完全涵蓋其在交易中所發(fā)揮的職能，這類平臺是為了向買方提供配套服務(wù)而生產(chǎn)產(chǎn)品。所以應(yīng)該按照提供的相應(yīng)服務(wù)來確定征稅類型。例如，對于網(wǎng)約車平臺應(yīng)該按照運(yùn)輸服務(wù)征增值稅；對于共享充電寶、共享單車等平臺應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)征收增值稅。

（二）合理確定稅收管轄權(quán)

面對共享經(jīng)濟(jì)模式下，人們的應(yīng)稅行為從傳統(tǒng)空間轉(zhuǎn)移到虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)設(shè)定方式已經(jīng)無法滿足對共享經(jīng)濟(jì)征稅的需要。網(wǎng)絡(luò)空間顯著地割裂了交易所在地和機(jī)構(gòu)所在地，并且機(jī)構(gòu)所在地在一定程度上也被虛擬化。因此，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)踐為基礎(chǔ)開展網(wǎng)絡(luò)空間下稅收管轄權(quán)研究，填補(bǔ)傳統(tǒng)屬人、屬地原則的制度漏洞，轉(zhuǎn)而以信息和大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建信息化稅收管轄權(quán)理論。同時，無論建立何種稅收管轄權(quán)理論，責(zé)任與收益相匹配是務(wù)必要堅(jiān)持的首要前提。因?yàn)椴徽撊绾握鞫?，消費(fèi)者是承擔(dān)稅賦的最后一環(huán)，向消費(fèi)者提供服務(wù)的資源供應(yīng)方和共享經(jīng)濟(jì)平臺總會使用交易發(fā)生地的相關(guān)公共服務(wù)，在此基礎(chǔ)上，以交易發(fā)生地來確定稅收管轄權(quán)有道理可言，至于如何界定共享經(jīng)濟(jì)下的交易發(fā)生地，則是另一個存疑問題。

（三）“以票控稅”過渡到“信息管稅”

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，發(fā)票作為商品生產(chǎn)和交換過程中最普遍的商事憑證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為強(qiáng)化稅收管控，維護(hù)稅收秩序的重要手段，通過發(fā)票管稅是稅收征管的重要方法之一。但共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，交易方式已從傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)為線上交易，通過電子信息技術(shù)為共享經(jīng)濟(jì)平臺提供數(shù)據(jù)與技術(shù)支持，交易過程基本實(shí)現(xiàn)無紙化。面對多元化的交易主體，各方主體間復(fù)雜的法律關(guān)系，以及日趨先進(jìn)的交易方式等問題，業(yè)已超出傳統(tǒng)“以票控稅”的能力范圍，新的稅收監(jiān)管方式亟待引入。

網(wǎng)約車新政為共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式提供了一個新的稅收征管范例，新出臺的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》明確了“信息管稅”思路。暫行辦法第五條規(guī)定，申請從事網(wǎng)約車經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)具備開展網(wǎng)約車經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)平臺和與擬開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，具備供稅務(wù)等相關(guān)監(jiān)管部門依法調(diào)取查詢相關(guān)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息的條件。條文對信息數(shù)據(jù)處理能力的明確要求體現(xiàn)了“以票管稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變。

“信息管稅”是一種以運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對涉稅信息進(jìn)行收集、分析、判斷及使用的稅收征管方式，在堅(jiān)持“以票控稅”的前提下，強(qiáng)調(diào)對資金流和支付平臺的監(jiān)控，重視涉稅信息第三方平臺和涉稅信息共享系統(tǒng)的建設(shè)[15]，為共享經(jīng)濟(jì)稅收征管提供的新的進(jìn)路。

六、結(jié)語

共享經(jīng)濟(jì)平臺的出現(xiàn)和發(fā)展是時代和科技進(jìn)步的產(chǎn)物，作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，我們應(yīng)該為它的發(fā)展提供制度保障[16]。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對新形勢下的新挑戰(zhàn)無法規(guī)避，應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，積極研究共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的特點(diǎn)，明確納稅主體、征稅對象，創(chuàng)新建設(shè)能達(dá)到有效監(jiān)管又不扼制共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力的稅收征管體系。面對共享經(jīng)濟(jì)，我們必須創(chuàng)新監(jiān)管思維，才能實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與規(guī)制的有機(jī)結(jié)合，才能確保政府監(jiān)管和行業(yè)自律的效用最大化[17]，才能為共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力，營造出良好的稅務(wù)環(huán)境以促進(jìn)其更健康、有序的發(fā)展。