王娟

【摘要】目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)還相對(duì)薄弱，存在很多不足。這就要求我們不斷總結(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，尋找符合事業(yè)單位實(shí)際情況的行之有效的解決措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是由本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全體部門共同參與的，保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)的有效進(jìn)行，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，以達(dá)到有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗和提高事業(yè)單位的服務(wù)效率的目標(biāo)。在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，建立完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)單位日常工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，假設(shè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出有效、相關(guān)的控制措施，把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素控制在合理的范圍內(nèi)，將各項(xiàng)資金得以安全的使用。由于事業(yè)單位是一個(gè)特殊的機(jī)構(gòu)，其資金來源基本都是財(cái)政資金，與企業(yè)不同的是，事業(yè)單位還履行監(jiān)督社會(huì)和服務(wù)社會(huì)的一些管理職能，所以事業(yè)單位的內(nèi)控制度，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控是重中之重，它關(guān)系到國(guó)家和地方各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，關(guān)系到國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全，關(guān)系到社會(huì)公平分配的問題。

依靠?jī)?nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，可以有效防范事業(yè)單位中的制度風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金的使用效率。目前，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位基本制定了全面內(nèi)部控制制度，用以提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，保證事業(yè)單位的資金財(cái)產(chǎn)安全。但是從制度內(nèi)容和制度執(zhí)行的角度來看，還是存在一些問題，使得事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效性得不到有效的發(fā)揮，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理、事業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了或多或少的影響。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

（一）內(nèi)部控制制度具有監(jiān)督管理的特征

監(jiān)督管理職能是內(nèi)部控制制度最主要的職能之一。事業(yè)單位不同于企業(yè)，具有其特殊性，它代表國(guó)家和政府執(zhí)行具體事務(wù)，為人民服務(wù)、為人民辦好事，其資金來源，大部分來自財(cái)政撥款。因此事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和部門在行使國(guó)家賦予的權(quán)力和使用國(guó)家財(cái)政資金時(shí)必須要遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，而全面有效的內(nèi)部控制制度可以避免濫用職權(quán)的情況出現(xiàn)，可以督促事業(yè)單位人員在日常工作中能夠積極服從制度，做到責(zé)任明確，權(quán)責(zé)對(duì)等。

（二）內(nèi)部控制制度具有績(jī)效管理的特征

事業(yè)單位的主要職責(zé)之一是輔助國(guó)家行政機(jī)關(guān)更好的服務(wù)社會(huì)、服務(wù)大眾。由于事業(yè)單位服務(wù)的本質(zhì)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，更加注重對(duì)事業(yè)單位整體績(jī)效的考核。一般情況下，國(guó)家會(huì)根據(jù)事業(yè)單位產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和完成政府下達(dá)任務(wù)的程度來進(jìn)行績(jī)效考核。所以建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以有法可依、有明確的制度要求員工提高工作效率、用最少的資源換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）內(nèi)部控制制度具有預(yù)算管理的特征

全額撥款的事業(yè)單位日常運(yùn)行的大部分資金來源于國(guó)家財(cái)政撥款。財(cái)務(wù)人員在年初編寫預(yù)算報(bào)告，申請(qǐng)預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算資金下達(dá)后，才能進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金支付。因此，為了保證每一筆財(cái)政資金使用的合法性，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員有必要詳細(xì)記錄將一筆財(cái)政支付。建立健全合理完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)政監(jiān)督作用，保證每一筆預(yù)算資金合理合法的使用，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制度。同時(shí)保證了財(cái)政資金的安全和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

在事業(yè)單位內(nèi)部，很多人缺乏內(nèi)部控制制度的意識(shí)，受限于落后的觀念，大部分人認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，而不是每一位員工的責(zé)任，內(nèi)部控制就是單一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而不是每個(gè)部門的責(zé)任，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的積極性、主動(dòng)性，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是流于形式，沒有將內(nèi)部控制制度很好的貫徹落實(shí)。

（二）缺少完整的內(nèi)部控制制度

缺乏健全完整的內(nèi)部控制制度，僅憑領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)完成，沒有相應(yīng)制度作為依據(jù)，使得事業(yè)單位內(nèi)部管理陷人隨意性和盲目性。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該是全面的，包括每個(gè)部門的，而目前大部分單位的內(nèi)部控制制度都側(cè)重于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，其他內(nèi)容相對(duì)較少，說明內(nèi)部控制制度存在缺陷、不完整，在這種情況下，會(huì)很大程度降低事業(yè)單位資金運(yùn)行的安全性。

（三）缺少完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須在相關(guān)法律法規(guī)框架下，為了使制度的制定適合本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理科學(xué)化，在實(shí)際工作中需要建立一套完整的、可行性強(qiáng)的績(jī)效考評(píng)體系。有的指標(biāo)只適用一般情況，不能解決個(gè)別問題，同時(shí)，有些事業(yè)單位沒有根據(jù)自身實(shí)際制定個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，只有共性標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中很難開展。

四、對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)首先要提高事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制意識(shí)，要讓每個(gè)部門的員工清楚的知道責(zé)任主體的認(rèn)定并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的第六條中有明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人須對(duì)內(nèi)部控制的建立和健全有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。因此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中充分發(fā)揮領(lǐng)頭羊，起到主導(dǎo)作用。首先，積極響應(yīng)財(cái)政部進(jìn)一步加大內(nèi)部控制制度的宣傳力度，各事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)積極組織本單位全體干部員工專門學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)，充分保證單位全體人員在意識(shí)上充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的重要意義，并積極主動(dòng)配合單位開展實(shí)施內(nèi)部控制工作。注重觀念更新，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，更好的配合內(nèi)部控制制度工作，形成良好內(nèi)部控制氛圍。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)建立在國(guó)家相應(yīng)的法律、法規(guī)下，有法可依、有法可循。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，針對(duì)一些資產(chǎn)資源的過度使用、貪污腐敗、挪用公款等問題，制定出具體詳細(xì)的內(nèi)控制度，完善執(zhí)行機(jī)制，嚴(yán)格保障內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行。此外，事業(yè)單位應(yīng)該在高效科學(xué)、公平公正的基本原則上，思考崗位設(shè)置，合理制訂相關(guān)部門職責(zé)和崗位職責(zé)，確保權(quán)責(zé)清晰，從而有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)該起到約束和監(jiān)督單位內(nèi)部各部門工作的作用，并且是符合戰(zhàn)略目標(biāo)的、結(jié)合實(shí)際情況的、具有可行性的內(nèi)控制度。且該制度應(yīng)全面覆蓋單位所有部門，加強(qiáng)重點(diǎn)部門的重點(diǎn)控制。同時(shí)，各個(gè)部門之間互相協(xié)調(diào)，隨著工作目標(biāo)進(jìn)行不斷完善和調(diào)整內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

事業(yè)單位人員的業(yè)務(wù)能力密切關(guān)系著單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位的工作人員的要求越來越高，單位在招聘人員時(shí)必須選拔專業(yè)能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員。單位必須每年進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，給相關(guān)工作人員定期進(jìn)行內(nèi)部控制制度的知識(shí)培訓(xùn)。

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