黃凡峽

【摘要】近些年來，相關(guān)政府會計(jì)制度一系列法規(guī)的頒布，對事業(yè)單位執(zhí)行對財(cái)務(wù)會計(jì)賬套與預(yù)算會計(jì)賬套的處理做出了相應(yīng)的規(guī)定。其中就有著財(cái)務(wù)會計(jì)賬套與原賬間的銜接關(guān)系，而且基于此還涉及到了補(bǔ)充入賬以及核算差異的相關(guān)內(nèi)容，而預(yù)算會計(jì)賬套則是根據(jù)記賬來直接進(jìn)行登記的，并且在直接記賬過程中最重要的方面便是如何很好的把握好相關(guān)預(yù)算結(jié)賬結(jié)余項(xiàng)目與資金結(jié)存間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】總體銜接程序;財(cái)務(wù)會計(jì)賬套;預(yù)算會計(jì)賬套;補(bǔ)充登記;資金結(jié)存

前幾個(gè)月，財(cái)務(wù)部頒發(fā)了相應(yīng)的《事業(yè)單位執(zhí)行政府會計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定》，在該項(xiàng)《銜接規(guī)定》發(fā)布后，便逐漸在現(xiàn)實(shí)生活中實(shí)施起來了。而且在技術(shù)方面上來看，我們發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的《銜接規(guī)定》要比行政單位的《銜接規(guī)定》的內(nèi)容要復(fù)雜很多，故筆者就事業(yè)單位的《銜接規(guī)定》進(jìn)行相應(yīng)的解析，希望能夠給相關(guān)人員帶來有所幫助。

一、總體銜接程序及應(yīng)注意的問題

根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制，首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債需要依據(jù)相關(guān)會計(jì)類的余額來進(jìn)行編制。需要注意的是，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)類第一次執(zhí)行日余額，不僅只是有《銜接辦法》所規(guī)定舊賬相應(yīng)會計(jì)科目，而且還來對其原未入賬事項(xiàng)的補(bǔ)充登記進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整工作。另外，《銜接辦法》明確指出第一次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表中只需要填寫各項(xiàng)目的年初余額，也就是不要填入任何帶來比較性質(zhì)的數(shù)據(jù)。而且《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》與先前《事業(yè)單位會計(jì)制度》在技術(shù)方面存在著極大的不同，因此為了減少第一個(gè)執(zhí)行年度相關(guān)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表的匯編的工作量，《銜接規(guī)定》指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)中的“上年年末余額需要根據(jù)會計(jì)賬套的余額填列。并且預(yù)算報(bào)表中的預(yù)算結(jié)算結(jié)余中的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”也應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會計(jì)賬套的余額進(jìn)行相應(yīng)的填列工作。

二、新舊賬相關(guān)會計(jì)科目之間的銜接關(guān)系及應(yīng)注意的問題

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)賬套相關(guān)會計(jì)科目的新舊銜接

1.對于原未入賬事項(xiàng)的登記入賬

因?yàn)檎畷?jì)整體的財(cái)務(wù)會計(jì)賬套是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而先前的制度體系則是基于收付實(shí)現(xiàn)制，從而就是經(jīng)常出現(xiàn)已發(fā)生業(yè)務(wù)并沒有登記入賬的情況，而且從技術(shù)層面角度來看，在新舊銜接過程匯總，需要將沒有入賬的事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的登記入賬。而且《銜接規(guī)定》也指出，需要將前年未入賬的應(yīng)收賬款登入到今年的新賬中。需要注意的是，在登記新賬的過程匯總，需要依據(jù)已定好的入賬金額，分別納入到“應(yīng)收賬款”科目、貸記“累計(jì)盈余”科目。

2.對于新賬相關(guān)會計(jì)科目計(jì)量基礎(chǔ)的調(diào)整

因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)賬套要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量，而《銜接辦法》內(nèi)容中則有著其具體的調(diào)整要求。因此，已上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款需要提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備、補(bǔ)齊相應(yīng)長期債券投資的應(yīng)收利息、補(bǔ)齊長期機(jī)額狂的應(yīng)收利息金額等等方面，并且依據(jù)相應(yīng)科目需要調(diào)整的金額，來納入到相應(yīng)的貸記或者“累計(jì)盈余”科目中。

（二）預(yù)算會計(jì)賬套相關(guān)會計(jì)科目的登記

1.“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目確定

“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目初期余額的確定原則不能根據(jù)以往的相關(guān)措施來進(jìn)行登記新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額。如若原賬目中有著并未制度得下證補(bǔ)助資金但已納入到預(yù)算支出等狀況，就需要依據(jù)原賬中的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中的余額開展逐項(xiàng)分析的工作。同時(shí)還可以依據(jù)同樣的金額登記新賬的方式，來對其進(jìn)行相應(yīng)的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方工作。

2.“專用結(jié)余”科目與其相對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的確定

先前會計(jì)科目制度體系下設(shè)置了“專用基金”科目，在這其中的職工福利基金基本源自各年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的配置工作。而目前實(shí)施的會計(jì)科目制度體系下，將先前的“專用基金”科目換成現(xiàn)在的“專用結(jié)余”。所以，當(dāng)進(jìn)行新舊制度的過渡過程中，事業(yè)單位需要依照原賬中“專用資金”科目余額中在經(jīng)過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余配置而得到的金額，來納入到借記新賬的“資金結(jié)存”科目以及貸記新賬的“專用結(jié)余”科目中。

3.“經(jīng)營結(jié)余”科目與其相對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的確定

新舊會計(jì)制度體系下都設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，而且對該科目中敘述的內(nèi)容基本相同。所以，當(dāng)出現(xiàn)去年原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目中有著解放余額的情況下，新舊過渡需要依據(jù)原賬中的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，來納入到借記新賬中的“經(jīng)營結(jié)余”科目以及“貸記新賬”科目中。

三、結(jié)語

總的來說，在新《事業(yè)單位政府會計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定》這一政策的頒布下，解決了很多舊會計(jì)制度體系下很多的問題，進(jìn)而使得事業(yè)單位在進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)賬套與預(yù)算會計(jì)賬套工作過程中，極大的提高了兩項(xiàng)工作的效率，同時(shí)也使得他們能夠更加順利的開展下去。而且在新的《銜接規(guī)定》的逐步實(shí)施下，使得事業(yè)單位在開展各項(xiàng)會計(jì)科目中能夠更加得心應(yīng)手，也就不會時(shí)常出現(xiàn)先前制度體制下出現(xiàn)的問題以及弊端。

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