文/馮雪 劉承煥，桂林電子科技大學

XBRL財務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺既適應信息化時代的發(fā)展, 同時也滿足了傳統(tǒng)財務(wù)會計與時俱進的需求。XBRL 將原先依賴于手工處理或半自動化處理的財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛴嬎銠C自動化處理的財務(wù)報告，可以極大地提高財務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度和使用效益。目前，世界上有多個國家開始在金融、財政、稅務(wù)等行業(yè)應用 XBRL 財務(wù)報告。為了系統(tǒng)地推動 XBRL 財務(wù)大數(shù)據(jù)平臺工作向前發(fā)展，需要這方面前瞻性的研究成果為我國乃至世界的 XBRL 財務(wù)大數(shù)據(jù)平臺工作提供決策支持。

1 我國XBRL數(shù)據(jù)服務(wù)平臺的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.1 我國XBRL數(shù)據(jù)服務(wù)平臺的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國存在的XBRL平臺有上海證券交易所和深圳證券交易所。2003年上交所首先實施上市的企業(yè)財務(wù)XBRL平臺。2005年深圳證券交易所正式實施XBRL財務(wù)信息平臺。在XBRL平臺網(wǎng)站上，信息使用者可以進行查詢、表格提取、餅狀圖展示和實例文檔的下載，并且可以對同一家公司指標進行縱向比較或多家公司某個指標進行橫向分析。

1.2 現(xiàn)階段財務(wù)平臺問題分析

1.2.1 XBRL標準不統(tǒng)一，信息共享程度不夠

上交所和深交所XBRL的分類標準分別使用兩套標準，和財政部制定的通用分類標準不兼容。采用XBRL財務(wù)平臺披露財務(wù)信息的企業(yè)由于使用不同的標準而無法比較，使用兩套標準也給了企業(yè)使用的難度，跨交易所的財務(wù)數(shù)據(jù)共享無法得到實現(xiàn)，不利于XBR L在全國范圍內(nèi)推廣和普及。

1.2.2 提供指標單一，無法滿足個性化需求

深滬交易所XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)指標對比一次只能進行5個公司的一個財務(wù)數(shù)據(jù)指標進行比較分析，在同一交易所無法實現(xiàn)對全行業(yè)的比較分析。而且只能選擇5年以內(nèi)的數(shù)據(jù)進行分析，數(shù)據(jù)比較的跨度較短，數(shù)據(jù)的趨勢分析和比較分析難以有強的說服力。這種有限的行業(yè)對比分析，很難滿足各類人士對全行業(yè)財務(wù)資料數(shù)據(jù)的需求。

1.2.3 披露內(nèi)容較少，披露的信息缺乏拓展性

深滬交易所搭建的XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺所披露的出內(nèi)容來看，主要內(nèi)容還是紙質(zhì)檔財務(wù)報告四大主表所展現(xiàn)的內(nèi)容。在今天這信息高速發(fā)展的時代，越來越多的非財務(wù)信息需要提供，如公司員工情況，公司的各種合同和企業(yè)名譽等非財務(wù)數(shù)據(jù)也同樣對企業(yè)運行帶來影響，而這些因素都應在XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中披露。

1.2.4 平臺無法保證XBRL數(shù)據(jù)的真實性，信息缺乏法定效力

一方面, XBRL技術(shù)的應用可能存在錯誤的使用分類標準。這主要是因為, XBRL的實例文檔可以被分解成為不同的分類標準來編制報告, 但是其本身不具備分辨所選用分類標準是否恰當?shù)墓δ?。另一方? XBRL并沒有對信息的生成與發(fā)布進行權(quán)限限定。這表明從網(wǎng)絡(luò)上獲取的XBRL編制信息的可靠性與真實性都得不到有效保障。

2 XBRL財務(wù)大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺構(gòu)建模式

2.1 XBRL平臺建設(shè)的目標

構(gòu)建XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺目標是借助XBRL平臺實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的便捷轉(zhuǎn)換、提供、查詢和使用。各類標準不同的、格式不同的異質(zhì)報告，如來源不同的企業(yè)和不同格式的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)資料都在XBRL平臺進行轉(zhuǎn)換為同一格式的可被讀取的數(shù)據(jù)，由于經(jīng)過XB RL平臺的轉(zhuǎn)換之后可以以需要的格式輸出，比如以內(nèi)部信息報告的格式輸出給企業(yè)內(nèi)部管理層，以XBRL財務(wù)報告的形式提供給投資者、債權(quán)人或是其他信息使用者，還有其他財務(wù)或是非財務(wù)信息提供給相關(guān)單位查詢等等。XBRL作為一種標準數(shù)據(jù)格式，其具有的標準化、結(jié)構(gòu)化、可擴展、跨平臺、跨語言等特征能統(tǒng)一滿足信息使用者的需求。

2.2 XBRL平臺與云數(shù)據(jù)結(jié)合

大數(shù)據(jù)時代，全社會倡導創(chuàng)建“人人都是數(shù)據(jù)的提供者，人人都是數(shù)據(jù)的使用者”的數(shù)據(jù)共享服務(wù)環(huán)境。XBRL數(shù)據(jù)平臺是一個新興事物，我們構(gòu)想把XBRL數(shù)據(jù)平臺與云數(shù)據(jù)結(jié)合起來，創(chuàng)建有效、可信的數(shù)據(jù)存儲庫，以便廣泛地進行分享交流。所謂財務(wù)云數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)平臺其實是信息化產(chǎn)業(yè)中的一種平臺化運行形式，即由專業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)商，依托互聯(lián)網(wǎng)為實施基礎(chǔ)，依靠先進的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建財務(wù)云數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)共享平臺

2.3 XBRL數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建的模式

由于目前XBRL對企業(yè)來說還沒有看到明顯的效益，由企業(yè)自發(fā)組織起來使用XBRL實例文檔披露財務(wù)信息存在一定的困難，因此我們構(gòu)想有如下三個模式：

2.3.1 行業(yè)協(xié)會主導的模式。

首先是政府制定全國統(tǒng)一的分類標準，構(gòu)建一個全國通用的X BRL云數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)平臺。其次是在宣傳上大力度，緊抓宣傳工作，使XBRL概念被更多的人了解和接受。再者是采用由點及面的推廣辦法，先在國資企業(yè)試點運用，然后在全國各地上市公司全面普及。最后是在政策上采取對使用XBRL的企業(yè)給予財政補貼和稅收優(yōu)惠等鼓勵政策，鼓勵更多的企業(yè)主動使用XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺。具體的構(gòu)建程序工作由政府部門下屬的行業(yè)協(xié)會負責執(zhí)行，例如證監(jiān)會負責建立給予上市公司的使用、銀監(jiān)會建立基于銀行業(yè)的、保監(jiān)會建立基于保險單位等分類別負責板塊工作，讓XBRL的構(gòu)建計劃得到很好的開展，也能讓工作更加有條不紊的進行，使得XBRL財務(wù)平臺快速在全國普及開來。到XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺組建完成，各行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一制定相關(guān)的收費模式，對已經(jīng)使用了XBRL的企業(yè)采取免費制度，而面對其他沒有加入使用XBRL平臺申報財務(wù)報告的企業(yè)以及個人采取收費模式。

2.3.2 會計中介服務(wù)機構(gòu)主導模式

由市場上的會計中介服務(wù)機構(gòu)去主導構(gòu)建XBRL平臺，政府在各方面進行扶持，在政策上給予關(guān)照，對建立的XBRL平臺的建設(shè)給予資金扶持、技術(shù)幫助，如引進國外先進技術(shù)，以及分派政府人員進行配合工作等措施，鼓勵中介服務(wù)機構(gòu)去組建以及完善，在發(fā)展上給予重視，在全國各地開展XBRL的研討會以及XBRL平臺示范使用展會，以及對企業(yè)使用XBRL制定相關(guān)的規(guī)定，讓XBRL市場化的數(shù)據(jù)平臺得到蓬勃發(fā)展。中介機構(gòu)構(gòu)建XBRL財務(wù)平臺可以采取的模式為：首先是全面構(gòu)建XBRL數(shù)據(jù)平臺，然后讓企業(yè)采取入駐模式加入XBRL數(shù)據(jù)平臺，入駐的每一個企業(yè)采用收費制，已經(jīng)入駐的企業(yè)查詢以及使用共享平臺的各類財務(wù)信息采用免費制度，沒有入駐的企業(yè)使用平臺查詢信息采用收費制。這樣XBRL財務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺由于市場化的動力也會更為快速的完善其功能，可以為各類信息使用者提供更好的服務(wù)。對于使用XBRL云數(shù)據(jù)共享平臺查詢各類信息的收費情況，可以采用對企業(yè)進行一次性繳費，長期使用的規(guī)則，對普通個人用戶采用按次登錄收費，這樣能更好刺激中介機構(gòu)完善XBRL平臺，提供更好的的服務(wù)。

2.3.3 財政部主導的模式

首先組織技術(shù)團隊進行平臺的技術(shù)研發(fā)以及云數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，然后再分派一個團隊研究試行方案以及開展試行工作，首先在一到兩年內(nèi)在國資企業(yè)全面實行使用XBRL財務(wù)平臺，等到第二、第三年逐步的在各類上市企業(yè)推行。最后還要制定管理制度以及組建XBRL的后期管理團隊。另外政府還應該認真梳理、完善平臺的管理制度，制定相關(guān)的規(guī)章制度，對尚未完善和建立的制度要及時研究制定。注意維護數(shù)據(jù)的安全以及平臺系統(tǒng)的良好運行，防范服務(wù)器被入侵的風險，也需要建立一個完善的內(nèi)控體系，讓XBRL平臺在可控的情況下得到快速的發(fā)展。關(guān)于使用費用情況，組建的X BRL財務(wù)數(shù)據(jù)平臺屬于企業(yè)以及個人免費查詢使用。

3 XBRL財務(wù)大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建流程——以模式3為例

建立基于公司內(nèi)部ERP系統(tǒng)或用友等財務(wù)軟件系統(tǒng)與XBRL系統(tǒng)內(nèi)嵌式連接，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)化為XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式。公司財務(wù)部門人員輸入原始數(shù)據(jù)，財務(wù)軟件系統(tǒng)自動生成記賬憑證以及各類賬表，期末各類信息導入XBRL自動轉(zhuǎn)化應用程序系統(tǒng)，再由XBRL自動轉(zhuǎn)化應用程序系統(tǒng)導入XBRL編報模板，生成實例文檔，最后進入實例文檔數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的檢查、校驗由相關(guān)單位或部門負責，經(jīng)過檢查和校驗，再報送財政部門審核，審核通過后最終進入基于XBRL的財務(wù)云數(shù)據(jù)共享平臺，具體流程如下圖1所示。

圖1 構(gòu)建 XBRL財務(wù)云數(shù)據(jù)共享平臺流程圖

4 平臺管理建議

4.1 配備專業(yè)的平臺管理人員

后期管理可以通過政府組建平臺建設(shè)領(lǐng)導小組、配備專職人員，進行專項負責人負責管理，負責人追究制度可以強化制度建設(shè)、完善平臺管理的內(nèi)部控制機制，平臺建設(shè)小組的職能就是不斷推進XBRL財務(wù)共享平臺的構(gòu)建的工作。小組要定期召開工作研討會，工作中互相協(xié)調(diào)、各施其職，解決項目在建設(shè)過程中存在的問題，落實各項工作計劃和安排。政府應該認真梳理、完善平臺的管理制度，制定相關(guān)的規(guī)章制度，對尚未完善和建立的制度要及時研究制定，通過加強制度的建設(shè)，構(gòu)建科學合理、層次清晰、職責明確、覆蓋面全的平臺管理體系。

4.2 確保XBRL平臺數(shù)據(jù)的可靠性和全面性

一方面,由政府制定恰當?shù)氖褂梅诸悩藴室?guī)則和使用XBRL系統(tǒng)編報財務(wù)報告以及其他信息的規(guī)章制度，制定詳細的違規(guī)懲罰措施，對企業(yè)報送的財務(wù)數(shù)據(jù)準確性給予保障。另一方面，對XBRL平臺信息的生成與發(fā)布者進行權(quán)限限定，不同部門、不同級別的人進入XBRL云數(shù)據(jù)平臺操作擁有的權(quán)限不同，如單個企業(yè)內(nèi)部的人只能導入本企業(yè)信息，而不能篡改其他的企業(yè)數(shù)據(jù)，這樣在一定程度上防止了企業(yè)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。這兩個措施合理的保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，能夠給信息使用者提供真實的信息。

4.3 建章立制，鼓勵更多企業(yè)投身XBRL平臺

應用初期，對于國資企業(yè)和國有企業(yè)按規(guī)定試行，以帶動上市企業(yè)的使用，可采用有形的“政府之手”通過財政補貼、稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠政策來鼓勵上市企業(yè)使用XBRL財務(wù)平臺，建立相關(guān)的制度去執(zhí)行XBRL的推廣工作，也更好的惠及到中小企業(yè)；等到成熟時期，可利用無形的“市場之手”借助競爭和優(yōu)勝劣汰的機制倒逼XBRL財務(wù)報告申報者不斷提高其財務(wù)報告的質(zhì)量。無論是對企業(yè)的財務(wù)信息管理和數(shù)據(jù)報送以及使用，還是提高企業(yè)的國際競爭力都具有積極的現(xiàn)實意義。