李華梅

摘? 要：對于企業(yè)而言，稅收屬于其經(jīng)濟成本之一，其所繳納的稅款，會使得企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益下降，而通過開展納稅籌劃工作，能夠在確保合法的基礎(chǔ)上，適當降低企業(yè)的稅款金額，達到降低企業(yè)經(jīng)濟成本的目的，當前納稅籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)安全、可靠、合理提升自身利潤的重要措施之一。所以本文闡述納稅籌劃內(nèi)涵，并探討企業(yè)在會計核算過程中對于納稅籌劃工作的具體應(yīng)用措施，以提升企業(yè)自身的納稅籌劃質(zhì)量與效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;會計核算

納稅籌劃工作能夠確保企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，由財務(wù)管理人員，應(yīng)用合法、可靠的措施降低企業(yè)的稅負成本，進而降低企業(yè)的經(jīng)濟成本，達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)的納稅籌劃工作主要應(yīng)用銷售結(jié)算、會計成本與折舊及存貨計價等方面。下面主要介紹下納稅籌劃在這幾個方面的應(yīng)用。

一、銷售結(jié)算方面

委托收款、直接收款、分期收款、預(yù)期收款、委托代銷、賒銷及托收承付等都屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中較為常用的結(jié)算方式，并且在大部分企業(yè)的銷售結(jié)算中應(yīng)用極為廣泛。不同銷售結(jié)算對于收入結(jié)算存在不同要求，以直接收款為例，相關(guān)交易完成之后，賣方應(yīng)當在當天向買方交付提貨單，并且買賣雙方通過協(xié)調(diào)確認具體的交貨時間;以銷售結(jié)算為例，除了需要為所發(fā)出的相關(guān)貨品辦理對應(yīng)的委托手續(xù)，還需要在收貨確認當天，了解具體的收貨情況，以避免中間環(huán)節(jié)不會出現(xiàn)任何問題。通過采取不同的銷售結(jié)算方式，相關(guān)的收入結(jié)算過程也需要進行一定的調(diào)整，會計人員可以按照產(chǎn)品的具體銷售收款情況，予以適當調(diào)整，以保證企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展，在確保不違背我國相關(guān)法律，達到減稅或延期納稅的目的，從而能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟效益在一定程度上得到提升。例如臨近年終的銷售，可以將確認收貨時間延長至次年，從而獲得延遲納稅的稅收收益。

二、會計成本與折舊方面

在企業(yè)的會計成本核算中，納稅籌劃工作的開展，能夠更為合理的分配企業(yè)的流動資金，使得額外支出得到有效控制。一般情況下，企業(yè)分配流動資本投入當期費用中，能夠使得企業(yè)所得稅納稅時間減少，從而減少遞延納稅時間。在實際操作過程中，財務(wù)部門主要應(yīng)用此方法核銷呆賬、壞賬和攤銷當期的費用。折舊方法也是企業(yè)納稅籌劃過程中常用的方法之一，通過對折舊方法的合理利用，可以達到降低企業(yè)納稅金額的目的，如企業(yè)的地皮、生產(chǎn)設(shè)備及廠房等固定資產(chǎn)都可以應(yīng)用折舊方法進行折舊處理，直線折舊和加速折舊是常用的兩種折舊方法，企業(yè)連續(xù)數(shù)年比例稅率都處于增長狀態(tài)的內(nèi)部固定資產(chǎn)適合應(yīng)用折舊法進行直線直銷法進行處理，對固定資產(chǎn)按實際進行折舊，而比例稅率無變化或連續(xù)數(shù)年持續(xù)下降的，可以應(yīng)用加速折舊法進行處理，使得企業(yè)的前期利潤被適當后移，從而遞延納稅時間，達到納稅籌劃目的。

三、存貨計價方面

（1）移動加權(quán)平均法

移動債券法主要應(yīng)用于企業(yè)在采購一批存貨后，對存貨的平均價格進行核算，待存貨發(fā)出出去后，根據(jù)合算的價格確定存貨成本，如此能夠循環(huán)計算所發(fā)出存貨的成本。通過對移動加權(quán)平均法的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)準確了解當前存貨的情況，使得結(jié)存存貨的成本與平均單位成本之間保持較小的差距。但移動加權(quán)平均法的應(yīng)用，要求會計人員在每次收貨時都需要計算一次平均價格，加重會計人員的工作壓力，若企業(yè)自身的存貨種類較少、采購批次較少且管理能力較強，則能夠詳細記錄每一種商品的價格與數(shù)量，若企業(yè)不同時期的稅負及利潤水平趨于穩(wěn)定狀態(tài)，而某一會計存貨采購價格波動幅度較大，可以應(yīng)用加權(quán)平均法有效控制企業(yè)所得稅稅負波動幅度，讓由于存貨價格波動導(dǎo)致的稅負壓力和企業(yè)流動資金方面的影響得以緩解。

（2）先進先出法

先進先出法的應(yīng)用是建立在假設(shè)前期收到的存貨會被優(yōu)先消耗或優(yōu)先發(fā)出的基礎(chǔ)上，并基于此所假設(shè)的流轉(zhuǎn)存貨順序，對企業(yè)實際期末的存貨和發(fā)出存貨的成本進行核算。企業(yè)在應(yīng)用先進先出法時，必須要能夠詳細記錄存貨的，在存貨或原材料的價格下降后，企業(yè)可以對先前購買的存貨成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，提升企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，使得當期企業(yè)所得稅顯著下降。先進先出法的應(yīng)用必須要建立在企業(yè)擁有較強的存貨管理能力和賬目核算能力基礎(chǔ)上。如果企業(yè)自身的存貨單價變化較為頻繁，或存貨的采購業(yè)務(wù)較多，就會使得企業(yè)的納稅籌劃工作壓力顯著上升。尤其是在存貨成本上漲之后，其期末的存貨成本已經(jīng)接近市場價，而發(fā)出存貨成本依然較低，在此背景下對企業(yè)當前庫存存貨價值及利潤進行預(yù)估時，很可能會出現(xiàn)實際與預(yù)估值差距較大的情況。

（3）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是企業(yè)對本期所購入的存貨成本和初期的存貨成本進行匯總，再除以本期所購入存貨的數(shù)量和初期存貨數(shù)量的和，從而確定檔期的平均存貨價格，并且將其作為所發(fā)出存貨的計價成本。通過對加權(quán)平均法的應(yīng)用，能夠有效解決企業(yè)存貨采購量較大、采購品種較多、存貨價格波動較為頻繁的問題。加權(quán)平均法在零售企業(yè)應(yīng)用較為廣泛，如此能夠顯著提升當期的存貨銷售成本，使得企業(yè)的所得稅稅額在一定程度上得以降低，達到納稅籌劃目的。

四、總結(jié)

會計核算是促進企業(yè)發(fā)展的重要步驟，納稅籌劃作為會計核算的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)的正常運營與發(fā)展產(chǎn)生直接影響，所以企業(yè)必須要明確納稅籌劃的內(nèi)涵和優(yōu)勢，合理采取有效措施，充分應(yīng)用納稅籌劃方法，在保證合法、合規(guī)的前提下，降低企業(yè)稅負、提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻

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[2]張源，韓思成.稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃[J].會計之友，2019（19）.