王萍　田天

摘要：文章從新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的主要影響、新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的內(nèi)涵簡(jiǎn)要，以及新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度利于強(qiáng)化單位內(nèi)部控制實(shí)施等三個(gè)方面進(jìn)行了解析，試圖借力推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作不斷地健全、公開(kāi)和專(zhuān)業(yè);并供學(xué)術(shù)界同仁商榷。

關(guān)鍵詞：新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì);相關(guān)內(nèi)涵與影響;利于優(yōu)化內(nèi)部控制

新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日開(kāi)始正式施行，在此期間新舊各項(xiàng)政策和操作正處于銜接與轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)?；谠瓡?huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的某些問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理的科學(xué)有效性欠缺，單位資金管理不夠規(guī)范，缺乏高效的資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制等瑕疵;由此推行新的政府會(huì)計(jì)制度是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀必然及與時(shí)俱進(jìn)。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的主要影響

（一）豐富了財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部特征

新會(huì)計(jì)制度中變化最為明顯的就是會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員更加注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算與控制功能。如由于新會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用使得內(nèi)部控制能力提升，提高了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)利用率，這樣就會(huì)使得資產(chǎn)閑置的情況有所減少，并且改變了行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)的觀念與方向，從整體上加快了財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和管理素質(zhì)不斷提高的效率，提高了財(cái)務(wù)人員在單位中的地位，從不同方面提高了財(cái)務(wù)工作的效能與效率。

（二）優(yōu)化了會(huì)計(jì)的記賬方式和財(cái)務(wù)報(bào)告形式

實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，從一方面來(lái)看，雖然使得行政單位財(cái)務(wù)管理的流程有所簡(jiǎn)化;另一方面在財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制上更加嚴(yán)謹(jǐn)，并且更加符合規(guī)范性與科學(xué)性。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)中的記賬方法和會(huì)計(jì)報(bào)告形式也發(fā)生了本質(zhì)變化。比如新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提高了記賬方法的效率，使得會(huì)計(jì)賬目更加簡(jiǎn)潔清晰，這樣的會(huì)計(jì)制度使得不懂會(huì)計(jì)知識(shí)的外行人也能夠可得單位的會(huì)計(jì)信息，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息“分享”率提高。

（三）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的效率產(chǎn)生了極其深刻地影響

新會(huì)計(jì)制度相比于原會(huì)計(jì)制度來(lái)講，會(huì)計(jì)要素的改變是顯而易見(jiàn)的。這種改變促使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作朝著更加可靠、更加科學(xué)的方向發(fā)展。行政事業(yè)單位在基建項(xiàng)目的管理實(shí)踐中，在新會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下工作人員需要將有關(guān)會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)入到總賬，解決了信息不能及時(shí)錄入總賬的怠慢問(wèn)題。因?yàn)?，只有利用可靠信息才能夠發(fā)現(xiàn)總賬記錄中存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)管理的效率，更加能夠減少了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的要求更加嚴(yán)格，對(duì)于固定資產(chǎn)的到賬需要及時(shí)記錄，并且將相關(guān)內(nèi)容分成固定資產(chǎn)憑證、無(wú)憑證可定價(jià)以及無(wú)憑證不可定價(jià)這三種情況;而這種及時(shí)入賬的要求能夠有效避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，減少了固定資產(chǎn)不入賬的可能性，提高會(huì)計(jì)核算工作效率和準(zhǔn)確率。可以說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地更新和完善，其作用在于能夠有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，并且能夠有效地推動(dòng)行政事業(yè)單位的改革與創(chuàng)新。

二、新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的內(nèi)涵簡(jiǎn)要

（一）新行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容

新會(huì)計(jì)制度與原會(huì)計(jì)制度之間的差別較大。其中最突出的變化就是對(duì)內(nèi)容方面進(jìn)行了大調(diào)整，這種調(diào)整必然帶來(lái)會(huì)計(jì)核算的整體變化，進(jìn)而對(duì)整個(gè)單位的運(yùn)行與管理產(chǎn)生深刻地影響。其中一個(gè)就是會(huì)計(jì)科目更加符合單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更加明確，新會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)科目之間緊密相連，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了擴(kuò)充與完善，如將對(duì)外投資科目改成了長(zhǎng)期投資科目。新會(huì)計(jì)制度順應(yīng)了社會(huì)服務(wù)與與行政管理的基本特點(diǎn)，廢除了會(huì)計(jì)賬簿分配。雖然新會(huì)計(jì)制度在調(diào)整的過(guò)程中對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修正與完善，但從不斷創(chuàng)新發(fā)展的方向來(lái)看，這種改變卻能夠提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。

新會(huì)計(jì)制度不僅帶來(lái)了會(huì)計(jì)核算的整體變化，而且在實(shí)施方面改進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的財(cái)政管理控制工作，提高了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的效率，保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全，對(duì)于推進(jìn)行政事業(yè)單位管理不斷進(jìn)步具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)是動(dòng)態(tài)的，這是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)而不斷推陳出新的利民偉業(yè)，只有在不斷實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在理論上完善體系規(guī)范，在實(shí)踐中不斷摸索總結(jié)，有效保證國(guó)家各項(xiàng)政策的落實(shí)和執(zhí)行，保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失進(jìn)一步提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，提升行政事業(yè)單位的社會(huì)公信力，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

（二）新行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，就是對(duì)于報(bào)告作用本身變化的重大內(nèi)在影響。原會(huì)計(jì)報(bào)表的編制缺少向社會(huì)公告的透明度和清晰度，而新會(huì)計(jì)制度在這一方面進(jìn)行了改進(jìn)，更加符合會(huì)計(jì)管理得要求與特點(diǎn)。報(bào)告的調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)工作形成倒逼機(jī)制，新會(huì)計(jì)制度使得會(huì)計(jì)報(bào)告的調(diào)整更加符合實(shí)際發(fā)展的情況，在內(nèi)容方面能夠做到更加細(xì)致和詳實(shí)等。

（三）新會(huì)計(jì)制度的基建并賬處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理資金的過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要把單位內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施賬戶(hù)統(tǒng)一歸入到會(huì)計(jì)核算科目當(dāng)中，這種方式對(duì)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大影響。而且基建業(yè)務(wù)由于涉及資金大，每一個(gè)涉及資金的項(xiàng)目完成時(shí)間較長(zhǎng)，還存在多種建設(shè)資金來(lái)源的問(wèn)題。需要將基建業(yè)務(wù)和其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，使得業(yè)務(wù)的每一步都能被追溯和被復(fù)核。如原制度要求會(huì)計(jì)在“大賬”中進(jìn)行基建業(yè)務(wù)核算，其作為行政事業(yè)單位的重大項(xiàng)目，其中涉及的資金數(shù)量大，項(xiàng)目的執(zhí)行周期時(shí)間長(zhǎng)，最重要的是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜;而目前則在核算上將按新的《政府會(huì)計(jì)制度》，直接進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等。

三、新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度利于強(qiáng)化單位內(nèi)部控制的實(shí)施

（一）我國(guó)行政事業(yè)單位原內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與瑕疵

一是內(nèi)部控制的管理理念背離了社會(huì)發(fā)展的需求。一直以來(lái)，由于我國(guó)部分行政事業(yè)單位慣于秉承著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或“吃大鍋飯”的思想，實(shí)際工作中的內(nèi)部控制管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)人員往往受到傳統(tǒng)觀念影響，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中明顯不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理效果較低。

二是沒(méi)有認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制的必要性。許多行政事業(yè)單位的管理人員過(guò)多注重自身政績(jī)或規(guī)模發(fā)展等，往往忽視了內(nèi)部控制的作用。在社會(huì)管理與服務(wù)的過(guò)程中，既承擔(dān)了執(zhí)行者之責(zé)，又司職了監(jiān)督者之責(zé);但由于他們本身忽視了內(nèi)部控制的重要性，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，在工作中認(rèn)為內(nèi)部控制是一種額外的負(fù)擔(dān)，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制存在著抵觸情緒，在實(shí)際工作中的執(zhí)行過(guò)程也是敷衍了事。

三是管理方式落后，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制。如某些單位組織的績(jī)效考核指標(biāo)相對(duì)單一，執(zhí)行的手段不科學(xué)，表現(xiàn)為激勵(lì)機(jī)制不能充分發(fā)揮作用的情況，容易形成控制活動(dòng)中的懶散和怠慢情緒，內(nèi)部控制不執(zhí)行或者是亂執(zhí)行，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制失去了本來(lái)意義。

（二）與新會(huì)計(jì)制度相融合、提升了內(nèi)控管理制度的時(shí)代理念

行政事業(yè)單位在全社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中占據(jù)很重要的一席之位，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理理念的提升，主要在于能否依據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)行全面又綜合的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)資源規(guī)劃結(jié)構(gòu)，使得單位中的經(jīng)濟(jì)資源能夠合理有效地被利用，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理格局的綜合性和高效性轉(zhuǎn)型。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)能夠?qū)嵤┯行У慕?jīng)濟(jì)信息整合系統(tǒng)，降低資源流動(dòng)空白信息的幾率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源賬目上和實(shí)際中的完滿(mǎn)對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的高效性和綜合性。

（三）推動(dòng)了內(nèi)部控制制度的不斷改革與創(chuàng)新

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系想要在實(shí)踐中不斷完善，必須考慮到內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷更新。只有不斷地更新內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能夠?qū)崿F(xiàn)單位不斷變化的需求。如原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取國(guó)家統(tǒng)一分配的方式，因而單位內(nèi)部的資金管理、賬目信息記錄，完全采取統(tǒng)一方式記錄，統(tǒng)一上報(bào)的管理模式。隨著我國(guó)行政事業(yè)單位管理體系的更新，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加的社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)化。與此相對(duì)應(yīng)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)全面升級(jí)，也必然會(huì)推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做好現(xiàn)代化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制計(jì)劃，也是實(shí)現(xiàn)了行政企業(yè)的經(jīng)濟(jì)投資與社會(huì)發(fā)展體系的完美對(duì)接，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供了保障。

（四）夯實(shí)了內(nèi)部審計(jì)工作的基石并強(qiáng)化了外部監(jiān)督的應(yīng)用效果

要保障內(nèi)部控制的充分發(fā)揮，內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)就是最重要的防線。發(fā)現(xiàn)并且更正發(fā)現(xiàn)的漏洞，完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮主管機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)關(guān)和一些社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督緊密聯(lián)系在一起，確保外在力和內(nèi)在力充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是真針對(duì)于內(nèi)部控制的再控制，能夠有效協(xié)助高級(jí)管理層履行職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

總之，自改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也必須要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的頒布對(duì)我國(guó)的行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算，提供了基石和航向標(biāo)，使得會(huì)計(jì)核算朝著更加規(guī)范、更加系統(tǒng)的方向發(fā)展，并為目前事業(yè)單位全方位的改革提供了活力與動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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*本文系遼寧省大學(xué)生校外實(shí)踐教育基地“數(shù)學(xué)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地”項(xiàng)目的分項(xiàng)成果。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）