胡東輝

康得新與瑞華是甲方乙方，康得新是上市公司，瑞華是會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？档眯逻B續(xù)4年造假累計(jì)虛增利潤(rùn)119億元，負(fù)有審計(jì)職責(zé)的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有看出來(lái)，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。東窗事發(fā)后，甲方乙方雙雙被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。如今康得新已經(jīng)收到證監(jiān)會(huì)行政處罰事先告知書(shū)，進(jìn)入聽(tīng)證程序，公司股票面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。瑞華還在被調(diào)查之中，但影響面比康得新要大得多，因?yàn)槿鹑A不僅僅是康得新的乙方，同時(shí)還是一大批上市公司和擬上市公司的乙方，也不僅僅只是在康得新的審計(jì)上失職，前科已有不少，現(xiàn)行仍然不斷，導(dǎo)致一大批擬上市公司不得不中止IPO進(jìn)程，還有一大批上市公司的融資并購(gòu)事項(xiàng)相繼暫停。

自我標(biāo)榜不思悔改

按理瑞華應(yīng)該深刻反思，痛改前非，誰(shuí)能想到瑞華不思悔改，反而認(rèn)為自己做得很好。瑞華日前在其官方微信公眾號(hào)上發(fā)布《瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于康得新項(xiàng)目2015年—2018年年報(bào)審計(jì)主要工作情況的說(shuō)明》，表示自己已經(jīng)盡責(zé)核查。怎么核查的呢？通過(guò)天眼查，查詢客戶與供應(yīng)商的工商信息、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)資本等，評(píng)判客戶及供應(yīng)商是否有正常開(kāi)展商業(yè)行業(yè)的能力;查詢客戶與供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;查詢客戶、供應(yīng)商與康得新董監(jiān)高及大股東、康得新是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。核對(duì)大供應(yīng)商、客戶的采購(gòu)銷售合同，查看康得新采購(gòu)或銷售商品型號(hào)類別、價(jià)格、付款條件、運(yùn)輸方式及售后方式等，并將合同記載與公司財(cái)務(wù)記載比對(duì)，核對(duì)采購(gòu)、付款資金流水是否為簽訂合同的主體，均未發(fā)現(xiàn)異常。通過(guò)人民法院網(wǎng)查，查詢公司是否涉及訴訟等情況，查看公司費(fèi)用明細(xì)賬中支付訴訟費(fèi)的情況，核查公司是否存在應(yīng)計(jì)未計(jì)或有負(fù)債的情況，是否存在產(chǎn)品質(zhì)量糾紛，是否有違規(guī)擔(dān)保等，2015年—2018年，根據(jù)檢查情況，公司已如實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，未發(fā)現(xiàn)異常。

原來(lái)瑞華是通過(guò)二手信息在核查重要信息，當(dāng)然一手調(diào)查也是有的，如抽查大額交易或主要客戶交易合同、發(fā)貨單、簽收單、運(yùn)單及回款單，抽查主要供應(yīng)商的付款情況。既然是大額交易或主要客戶、主要供應(yīng)商，為什么是抽查而不是筆筆查？瑞華表示，該所按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，制定了總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)被審計(jì)單位重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目執(zhí)行了審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠執(zhí)行的應(yīng)有審計(jì)程序。還安排了具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)核合伙人及質(zhì)量專管員對(duì)康得新年報(bào)審計(jì)進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核與質(zhì)量監(jiān)控。根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序、獲得的審計(jì)證據(jù)，對(duì)康得新2015年-2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn);對(duì)2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2019年1月，康得新無(wú)法兌付到期債券后，主動(dòng)協(xié)助江蘇監(jiān)管局開(kāi)展調(diào)查工作，全面履行了應(yīng)盡的職責(zé)義務(wù)。

造假水平VS審計(jì)能力

如果不是康得新出事，看了這份工作情況說(shuō)明，還以為是瑞華的工作表彰總結(jié)，哪有一丁點(diǎn)的深刻反思？這也正是問(wèn)題的嚴(yán)重性所在。因?yàn)槿鹑A不認(rèn)為自己有什么過(guò)錯(cuò)，反而認(rèn)為自己的審計(jì)工作做得很好，已經(jīng)勤勉盡責(zé)，康得新出事是天數(shù)，別家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)也一樣看不出問(wèn)題。換言之，瑞華審不出康得新的財(cái)務(wù)造假是理所當(dāng)然的。這究竟是康得新造假水平太高，還是瑞華的專業(yè)審計(jì)能力太低？道高一尺，魔高一丈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是專業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)的，不管造假的水平有多高，但假的就是假的，總有蛛絲馬跡可尋。如果專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)看不出來(lái)，只能說(shuō)明其專業(yè)能力不合格，無(wú)法勝任審計(jì)工作。

瑞華的問(wèn)題表現(xiàn)在，即便是知道了康得新財(cái)務(wù)造假以后，瑞華倒查審計(jì)流程，仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出在哪兒。找不到原因，知其然，不知其所以然。這也就意味著，瑞華以后仍然無(wú)法發(fā)現(xiàn)像康得新這樣嚴(yán)重造假的問(wèn)題，還會(huì)繼續(xù)出這樣的事。事實(shí)也正是如此，最近由瑞華審計(jì)的幾家上市公司接連爆雷，這說(shuō)明瑞華的失職失察不是偶然的，而是必然的。瑞華不以為恥，反以為榮，這真是給審計(jì)界丟臉。

問(wèn)題還在于，瑞華的體量龐大，其審計(jì)業(yè)務(wù)收入比肩國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，客戶數(shù)量名列前茅。瑞華是不是大到不能倒？這也是讓人比較擔(dān)憂的，過(guò)去瑞華也出過(guò)事，但都被放過(guò)一馬，以至于釀成康得新這樣的大案。令人側(cè)目的是，由瑞華擔(dān)任審計(jì)的ST新梅重大資產(chǎn)重組8月1日成功過(guò)會(huì)，這是瑞華被立案調(diào)查后首個(gè)審核通過(guò)的重大項(xiàng)目?？磥?lái)瑞華這一次仍然可能被放過(guò)一馬。拭目以待吧。