2017年底，全國創(chuàng)建農(nóng)機合作示范社464家，社均擁有農(nóng)業(yè)機械原值779萬元；2018年底，全國農(nóng)機合作社數(shù)量總額達到7萬余個。數(shù)量與質(zhì)量、服務(wù)領(lǐng)域與服務(wù)能力、經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)營效益不斷提高，小農(nóng)戶也可實現(xiàn)農(nóng)業(yè)機械化的高效服務(wù)，農(nóng)機合作社也從最初的農(nóng)業(yè)機械化作業(yè)到土地入股與托管等多種形式的規(guī)?；c集約化經(jīng)營。農(nóng)機合作社高速發(fā)展的一個重要原因是近些年國家對農(nóng)機合作社的補貼力度逐年加大，但這些補貼資金的所有權(quán)歸屬并不十分明確，導(dǎo)致由補貼資金購買的農(nóng)機補貼機具發(fā)生倒賣、異地租賃等現(xiàn)象的發(fā)生。筆者結(jié)合工作實際對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及對策做一些探討。

一、專項基金的用途沒有具體規(guī)定，致使國有資產(chǎn)流失及合作社所有者權(quán)益模糊不清，財政補貼資金的會計處理方式不能滿足監(jiān)管需求

近年來，國家對農(nóng)機合社所購農(nóng)業(yè)機械的補貼力度很大，農(nóng)機合作社都存在由財政補貼款購買的農(nóng)業(yè)機械，但在監(jiān)管方面只對補貼對象進行資格審查，補貼資金補貼到位后只是對補貼的農(nóng)業(yè)機械規(guī)定所需持有的年限，并未對補貼資金性質(zhì)及所購農(nóng)業(yè)機械的管理提出具體規(guī)定，導(dǎo)致這部分補貼資金所有者權(quán)益無法明確，出現(xiàn)合作社將新購的農(nóng)機具轉(zhuǎn)賣的現(xiàn)象。補貼農(nóng)機具異地買賣也導(dǎo)致農(nóng)業(yè)機械在不同地區(qū)的保有量不平衡，出現(xiàn)有的地區(qū)大型農(nóng)機具使用緊張而有的地區(qū)出現(xiàn)農(nóng)機具閑置狀態(tài)，造成國家補貼資金不能發(fā)揮最大效能。在賬務(wù)處理上只是在收到農(nóng)機具后按固定資產(chǎn)總額登記，而相對應(yīng)的國家補貼資金只是簡單登記為專項基金，不能反映資產(chǎn)中有多少是社員自籌，有多少是國家補貼，更不能反映單項固定資產(chǎn)有多少是國家補貼資金形成的。2019年4月關(guān)于《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時接受國家財政直接補助形成的財產(chǎn)處置暫行辦法（征求意見稿）》中明確了合作社在解散、破產(chǎn)清算時資產(chǎn)中國家補助部分按剩余資產(chǎn)的比例認定。但只是對合作社在解散與破產(chǎn)時對國家補貼資金形成的資產(chǎn)部分作出的規(guī)定，沒有規(guī)定存續(xù)期間這部分資產(chǎn)如何管理，而這部分資產(chǎn)占據(jù)農(nóng)機合作社較大比重，另外，如果國家補貼資金始終不能轉(zhuǎn)化為合作社自有資產(chǎn)，農(nóng)機合作社為盡快收回成本會超限度使用農(nóng)業(yè)機械，也不會對農(nóng)機具進行必要的保養(yǎng)與維護，會縮短農(nóng)機具的使用年限。而無法明確資金在存續(xù)期間的歸屬問題，一旦產(chǎn)生經(jīng)濟或者股權(quán)糾紛合作社就會處于不利地位，同時也會損害國家利益。

二、明確農(nóng)機補貼資金性質(zhì)，建議按工作量法進行攤銷處理

現(xiàn)階段農(nóng)機合作社的農(nóng)機具購買資金分為成員籌集的資金和國家財政補貼資金兩部分組成，對于農(nóng)機補貼資金的會計認定是基于收益認定還是權(quán)益認定，如果是收益認定，那么這部分資金就是國家對合作社的補貼，如果是權(quán)益認定，那么這部分就是國家對合作社的資本投入。在暫行辦法中是將這部分資產(chǎn)作為權(quán)益認定，那么就應(yīng)對這部分資金產(chǎn)生的資產(chǎn)進行有效管理，保障這部分補助資金達到其預(yù)期目的。建議將國家財政補貼資金記為國有股份，按照股權(quán)性質(zhì)進行管理?？梢砸勒障嚓P(guān)規(guī)定在不允許轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)平均攤銷，或者按照農(nóng)機合作社的農(nóng)機作業(yè)量進行攤銷，按照其實際工作量將這部分資金轉(zhuǎn)移給合作社而不是簡單地按年限進行管理，可以明確在攤銷期限內(nèi)這部分補貼資金的所有權(quán)為國家所有，只有在合作社完成一定農(nóng)機作業(yè)任務(wù)后才屬于農(nóng)機合作社所有。將這部分資產(chǎn)的所有權(quán)明確，合作社為盡快取得這部分資產(chǎn)的所有權(quán)，會更多地服務(wù)農(nóng)田耕種者，農(nóng)田實際耕種人會因此享受到國家的農(nóng)機作業(yè)補貼，也就是說國家財政的這部分農(nóng)機補貼最終的受益者是實際農(nóng)田耕種人，最終的補貼是對農(nóng)機實際作業(yè)補貼，而不是只要達到規(guī)定的持有期限，國家就不再對這部分補貼資產(chǎn)進行監(jiān)管?？梢源偈购献魃鐬榱巳〉眠@部分所有者權(quán)益，盡可能地提高農(nóng)機作業(yè)量；同時，也會對農(nóng)業(yè)機械進行更好地保養(yǎng)，延長農(nóng)機具的使用年限；還會盡可能地購買其需要的農(nóng)機具，不會為了獲取農(nóng)機補貼隨意購置不必要的農(nóng)業(yè)機械，減少農(nóng)機具閑置不用、農(nóng)機異地轉(zhuǎn)讓與租賃產(chǎn)生的當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)機械不足等現(xiàn)象的發(fā)生，減輕財政負擔(dān)。