吳 昊，張傳武，胡朝霞

(1.2.3.淮南師范學(xué)院，安徽 淮南 232001)

一、皖江物流案例介紹

(一)皖江物流公司簡(jiǎn)介

安徽皖江物流(集團(tuán))股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱皖江物流)位于安徽省，是連接?xùn)|西部的重要物流企業(yè)，是長(zhǎng)江最大的能源出口港，也是安徽省最大的貨運(yùn)、對(duì)外貿(mào)易和集裝箱港口，國(guó)家一類對(duì)外開放口岸的現(xiàn)代綜合物流企業(yè)之一，并于2003年3月正式上市。

由于多家公司多次披露了皖江物流的子公司淮礦現(xiàn)代物流有限公司(以下簡(jiǎn)稱淮礦物流)因未能償還到期債務(wù)而被多家銀行起訴，并于2014年9月9日皖江物流宣布停牌。截至2014年9月12日，淮礦物流的負(fù)債總額多達(dá)167.49億元。財(cái)務(wù)舞弊虛增凈利潤(rùn)減緩了虧損的趨勢(shì)，但由于虧損越來(lái)越多，該公司利用虛構(gòu)交易的方法也無(wú)法改變虧損事實(shí)，該公司財(cái)務(wù)舞弊最終曝光[1]。

2015年7月30日，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)皖江物流下達(dá)行政處罰決定書，皖江物流財(cái)務(wù)舞弊事件被世人所知。在這份行政處罰決定書中詳細(xì)記錄了皖江物流利用虛增利潤(rùn)、信披違規(guī)等操縱利潤(rùn)行為，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司相關(guān)管理人員根據(jù)涉案人員違法行為的性質(zhì)與社會(huì)危害的影響程度給于相應(yīng)處罰。中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司發(fā)出警告并處以50萬(wàn)元罰款：對(duì)相關(guān)責(zé)任人分別處以30萬(wàn)元、10萬(wàn)元和3萬(wàn)元不等的罰款[2]。

(二)皖江物流財(cái)務(wù)舞弊的手段

1.虛增收入

皖江物流2012年、2013年、2014年財(cái)務(wù)報(bào)告中通過(guò)虛增收入等方式達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。從資本市場(chǎng)角度來(lái)看，這是一起涉及金額龐大、影響范圍廣的財(cái)務(wù)舞弊案。2012-2014年皖江物流分別虛增收入455000萬(wàn)元、460000萬(wàn)元、222000萬(wàn)元，合計(jì)1137000萬(wàn)元，利潤(rùn)分別虛增25600萬(wàn)元、23400萬(wàn)元、500萬(wàn)元，合計(jì)49500萬(wàn)元。皖江物流全資子公司淮礦物流通過(guò)虛構(gòu)交易對(duì)象的形式，虛增營(yíng)業(yè)收入，虛構(gòu)交易對(duì)象數(shù)十家。僅2013年，子公司淮礦物流利用陰陽(yáng)合同的方式，合同上列明的銷售價(jià)格比實(shí)際交易結(jié)算價(jià)格高出近2.39億元，通過(guò)這一手段使得皖江物流虛增銷售收入2.04億元，虛增利潤(rùn)2.04億元，虛增收入及利潤(rùn)見(jiàn)下頁(yè)表1。

表1 2012-2013年皖江物流虛增收入及對(duì)利潤(rùn)的影響 單位：億元

時(shí)間(年)虛增收入占年報(bào)收入比例虛增利潤(rùn)占年報(bào)利潤(rùn)比例201245.5114.05%2.5651.36%201346.0313.48%2.3464.64%

2.披露數(shù)據(jù)不真實(shí)，賬目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

除了利用虛增收入來(lái)提高利潤(rùn)，皖江物流還通過(guò)少計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備來(lái)提高利潤(rùn)。2012年和2013年分別有3209344.39元和30448633.35元貼現(xiàn)費(fèi)用沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致公司2012年和2013年分別虛增利潤(rùn)3209344.39元和30448633.35元，共計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)33657977.4元。而在2012年皖江物流對(duì)福鵬系公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)以增加應(yīng)收票據(jù)賬目和減少應(yīng)收賬款賬目的方式使其賬面余額減少，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備252644161.32元。淮礦物流通過(guò)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)期末余額并通過(guò)不合理的賬齡分析法，以達(dá)到少計(jì)壞賬準(zhǔn)備虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的[3]。

3.未按規(guī)定披露相關(guān)重要事項(xiàng)

皖江物流存在為外部多家企業(yè)擔(dān)巨大額度且沒(méi)有參與擔(dān)保審計(jì)程序，未及時(shí)對(duì)外披露，遮掩重要事項(xiàng)，影響惡劣。2011年，皖江物流下屬全資子公司淮礦物流為多家企業(yè)提供動(dòng)產(chǎn)差額回購(gòu)擔(dān)保，擔(dān)保金額巨大，高達(dá)16億元，淮礦物流的擔(dān)保程序違反了《擔(dān)保法》和《公司法》的相關(guān)規(guī)定；2013至2014年，淮礦物流為多家公司的動(dòng)產(chǎn)差額回購(gòu)提供擔(dān)保，各項(xiàng)擔(dān)保中金額最高達(dá)到13.05億元，在皖江物流的年報(bào)中，該公司并未按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定在年報(bào)中予以披露。

二、皖江物流財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因分析

(一)公司內(nèi)部控制缺失

公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，而且涉事金額巨大，然而大部分管理人員不知情或知情未報(bào)。皖江物流的財(cái)務(wù)舞弊手段在完善公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中極易發(fā)現(xiàn)，由于皖江物流的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不合理，皖江物流采用子公司自查自報(bào)的簡(jiǎn)易調(diào)查方法，為子公司進(jìn)行違規(guī)操作提供了便利。同時(shí)淮礦物流的董事長(zhǎng)汪曉秀在公司日常管理過(guò)程中權(quán)力過(guò)于集中，缺少應(yīng)有的監(jiān)督也是其產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的原因之一[4]。

(二)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

作為皖江物流的審計(jì)機(jī)構(gòu)華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所近幾年對(duì)皖江物流都出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過(guò)程中均未指出該公司存在虛構(gòu)交易、未按規(guī)定披露重大事項(xiàng)等情況。作為獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持應(yīng)有的勤勉和職業(yè)的謹(jǐn)慎性，對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題要進(jìn)行深挖。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不力也是導(dǎo)致皖江物流財(cái)務(wù)舞弊連續(xù)發(fā)生的一個(gè)間接原因。對(duì)于虛構(gòu)貿(mào)易往來(lái)等財(cái)務(wù)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行日常的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)就能夠識(shí)別，通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)的函證等能夠有效核對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺位也是造成財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)的原因[5]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不作為可以歸結(jié)為審計(jì)中獨(dú)立性的缺失，淮礦物流作為國(guó)有企業(yè)，企業(yè)的所有權(quán)歸國(guó)家所有，但是企業(yè)的管理過(guò)程中，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)大，造成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，故審計(jì)結(jié)果不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

(三)員工的職業(yè)道德缺乏

職業(yè)道德作為員工的行為指南，是對(duì)員工行為的最低要求。在皖江物流財(cái)務(wù)舞弊案件中，全資子公司的前董事長(zhǎng)汪曉秀獨(dú)自掌握公司大權(quán)，利用職位權(quán)力，通過(guò)多種手段虛增利潤(rùn)。相關(guān)的管理層以及財(cái)務(wù)人員沒(méi)有堅(jiān)守職業(yè)道德底線，任意的虛構(gòu)業(yè)務(wù)，進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理，造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，對(duì)投資者、債權(quán)人等造成不可估量的損失。

三、皖江物流財(cái)務(wù)舞弊的影響

(一)擾亂資本市場(chǎng)

從2011年到2014年，皖江物流連續(xù)4年出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，涉及到虛增收入、虛增利潤(rùn)、隱瞞巨額擔(dān)保和巨額債務(wù)等問(wèn)題。皖江物流的虛假信息使公司的股價(jià)保持在一個(gè)較高的水平，購(gòu)買該支股票的投資者，都被該公司向社會(huì)發(fā)布的虛假信息所蒙騙。

皖江物流的財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者，使得投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任度降低。受此影響，投資者在進(jìn)行再次投資時(shí)由于無(wú)法獲得企業(yè)信息，導(dǎo)致投資者投資方向的迷失，進(jìn)而影響整個(gè)資本市場(chǎng)健康有序地發(fā)展。

(二)不良形象影響公司的后續(xù)經(jīng)營(yíng)

公司的財(cái)務(wù)舞弊行為一旦曝光將會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展，縱觀全球，世界著名的安然公司轟然倒下也是受到財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，中國(guó)的銀廣夏、藍(lán)田事件都為所有的管理者敲響了警鐘。作為上市公司的皖江物流，財(cái)務(wù)舞弊事件的揭示直接影響投資者信息，造成股價(jià)的下跌，后續(xù)的連鎖反應(yīng)依然存在。

(三)虛假信息擾亂了經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行

公司的相關(guān)財(cái)務(wù)信息是國(guó)家對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，虛假的信息會(huì)破壞系統(tǒng)核算，使國(guó)家和政府對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，不能有效的把握市場(chǎng)變化，有可能做出錯(cuò)誤的決定，不能及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的變化，嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置，擾亂了經(jīng)濟(jì)生活正常運(yùn)行的局勢(shì)，國(guó)家的損失會(huì)越來(lái)越大。

財(cái)務(wù)舞弊給各方面帶來(lái)了諸多危害的因素，在安穩(wěn)的生活表面埋下了深深的隱患。財(cái)務(wù)舞弊夸大了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的景象，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，可能會(huì)引起經(jīng)濟(jì)膨脹和社會(huì)動(dòng)蕩，一方公司財(cái)務(wù)波動(dòng)影響了另一公司的財(cái)務(wù)，產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，危害巨大。

四、皖江物流財(cái)務(wù)舞弊案對(duì)杜絕財(cái)務(wù)舞弊的啟示

(一)完善公司內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的根本是公司內(nèi)部控制的不完善，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感和實(shí)行定期輪崗制度有助于降低舞弊事件的發(fā)生。

1.健全內(nèi)部控制制度

林鐘高等認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司的治理結(jié)構(gòu)之間存在著密切的聯(lián)系，公司治理結(jié)構(gòu)作為會(huì)計(jì)信息形成的載體，為會(huì)計(jì)信息的形成提供了環(huán)境，故認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有利于其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在現(xiàn)代公司規(guī)模與組織結(jié)構(gòu)上，建立有效的公司治理制度是至關(guān)重要的，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制和規(guī)章制度會(huì)提高員工的責(zé)任意識(shí)，只有明確指定的崗位任務(wù)和對(duì)應(yīng)的責(zé)任才能有效地控制并限定擁有的權(quán)力，減少財(cái)務(wù)造假的可能性[6]。

2.提高管理者和財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理理念

必須讓管理者明白財(cái)務(wù)的重要性才能制定科學(xué)的內(nèi)部控制和規(guī)章制度，強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)理念會(huì)使管理者、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)觀念的樹立需要從宏觀和微觀兩個(gè)角度去理解，重視對(duì)切實(shí)能夠提高企業(yè)價(jià)值的管理，而非利用財(cái)務(wù)手段調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到提高企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

3.制定定期崗位輪崗制度

輪崗既能降低違規(guī)的發(fā)生率，又能為企業(yè)培養(yǎng)出更多的全面能手，定期輪崗幫助解決崗位慣性問(wèn)題。定期崗位的輪換能夠約束員工的行為，降低員工在工作中的違規(guī)行為。定期輪崗制度的建立也是對(duì)不同的崗位的一種監(jiān)督，不管是在管理崗位還是在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，通過(guò)這種措施也能夠讓不同崗位上的員工多一層交流機(jī)會(huì)，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)各流程中可能存在的漏洞，便于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管

1.提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督能力

一方面，加強(qiáng)培養(yǎng)監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)能力與責(zé)任意識(shí)，公司在選拔監(jiān)事會(huì)成員時(shí)，應(yīng)注意要求與監(jiān)督工作相關(guān)的專業(yè)能力和責(zé)任意識(shí)。監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)就是幫助企業(yè)管理層識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的問(wèn)題，并對(duì)管理層的日常管理工作進(jìn)行一定的監(jiān)督。這種監(jiān)督工作需要監(jiān)事會(huì)成員有專業(yè)能力和責(zé)任意識(shí)才能順利完成監(jiān)督職責(zé)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由專業(yè)人士擔(dān)任，比如獨(dú)立董事，專業(yè)知識(shí)一定要扎實(shí)，由公司的董事會(huì)直接管理，在監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性強(qiáng)的企業(yè)，可以由監(jiān)事會(huì)進(jìn)行管理，不由其他部門團(tuán)體負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員要定時(shí)向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)匯報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)和工作情況。這樣避免了串聯(lián)勾結(jié)財(cái)務(wù)舞弊，也提高了內(nèi)部審計(jì)的高效性和獨(dú)立性。在薪酬設(shè)計(jì)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一定要能夠體現(xiàn)出來(lái)，這樣才能賦予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的權(quán)限，擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督的職責(zé)[7]。

3.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越來(lái)越重要，要提高事務(wù)所的監(jiān)督管理要求，提高事務(wù)所的獨(dú)立性和社會(huì)對(duì)其的監(jiān)管力度。首先事務(wù)所不能與被審計(jì)主體有相關(guān)關(guān)聯(lián)，在受委托審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，由股東大會(huì)或者專設(shè)的獨(dú)立管理層決定報(bào)酬，并且法律應(yīng)該設(shè)立最低報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，減少對(duì)其獨(dú)立性的威脅。其次是加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求自我利益不顧法律成為公司財(cái)務(wù)舞弊的幫手。對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德的考核要形成常態(tài)制度，一旦發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)，立刻嚴(yán)肅處理，以減少此類事件的發(fā)生。

4.加強(qiáng)政府的監(jiān)管

一方面，政府應(yīng)加大對(duì)公司企業(yè)的監(jiān)管力度和監(jiān)管資源，擴(kuò)大監(jiān)管范圍，防患于未然。另一方面，應(yīng)仔細(xì)劃分監(jiān)管權(quán)限，明確不同的監(jiān)管部門的監(jiān)管權(quán)力與責(zé)任，要求各部門相互協(xié)調(diào)幫助，避免權(quán)力重疊或造成任務(wù)互相推脫、責(zé)任不清。還有一方面，就是縮短監(jiān)管審查間隔時(shí)間，提高對(duì)企業(yè)的審查頻率，多進(jìn)行突擊檢查，強(qiáng)化政府監(jiān)督的威懾力，降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。在政府監(jiān)管的過(guò)程中，應(yīng)注意多部門的協(xié)調(diào)，信息共享，銀行、稅務(wù)部門、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等信息的互通，能夠更加有效地對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊懲處力度

皖江物流財(cái)務(wù)舞弊從事件的過(guò)程來(lái)看，涉及企業(yè)的管理層、企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部交易的第三方、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及政府部門。從加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰角度來(lái)看，加大處罰并不是目標(biāo)，而是杜絕舞弊的發(fā)生，這必然需要從企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)從業(yè)者(財(cái)務(wù)部門人員)、內(nèi)部交易的第三方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等4個(gè)主體部門，涉及的處罰不僅僅是行政處罰，而更多的應(yīng)該從民事處罰(即對(duì)利益相關(guān)者損失的賠償角度)和禁止從業(yè)資格等角度設(shè)計(jì)更加完善的處罰體系，提高違法的成本，切實(shí)杜絕舞弊事件的發(fā)生[8]。