秦瑞 李碩

沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、引言

企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息是利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的著力點(diǎn)，也是判斷公司當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展是否良好的依據(jù)。最近幾十年國(guó)內(nèi)外不少企業(yè)財(cái)務(wù)造假丑聞事件的爆發(fā)，例如震驚世界的安然事件、世通事件等，究其原因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的失真與信息不對(duì)等所導(dǎo)致。本文以內(nèi)部控制的視角出發(fā)，挑取華銳風(fēng)電為研究案例，對(duì)其在風(fēng)電行業(yè)的財(cái)務(wù)造假事件深入分析。

二、華銳風(fēng)電公司的案例分析

（一）華銳風(fēng)電公司的案例介紹

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是我國(guó)首家自主研發(fā)、制造和銷售風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的高新技術(shù)龍頭企業(yè)，抓住時(shí)代和政策的機(jī)遇，投入大量研發(fā)支出，僅用了四年時(shí)間就成為風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)頭軍。然而在2011年風(fēng)電產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)虧損的困境，華銳風(fēng)電也不例外。一方面承受著行業(yè)整體宏觀形勢(shì)的下滑，張家口和酒泉等風(fēng)電大規(guī)模拖網(wǎng)事件的發(fā)生，使得安全問(wèn)題日益凸顯，銷售量明顯下降；另一方面，政府在同年頒布《特急通知》，通知中規(guī)定不能并網(wǎng)享受附加補(bǔ)貼的計(jì)劃外項(xiàng)目，使風(fēng)電行業(yè)的投資熱度大幅減弱。

表2-1 華銳風(fēng)電凈利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)收入狀況

在整個(gè)財(cái)務(wù)信息的造假事件中，華銳風(fēng)電為了粉飾上市的首年財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、客服等4個(gè)部門，通過(guò)偽造單據(jù)等方式提前確認(rèn)收入，在2011年度提前確認(rèn)風(fēng)電機(jī)組收入413臺(tái)，對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告的影響為：虛增營(yíng)業(yè)收入2,431,739,125.66元、營(yíng)業(yè)成本2,003,916,651.46元，多預(yù)提運(yùn)費(fèi)31,350,686.8元，多計(jì)提壞賬118,610,423.77元，虛增利潤(rùn)總額277,861,363.60元，占2011年利潤(rùn)總額的37.58%。2015年1月8日，公司收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書》。證監(jiān)會(huì)擬對(duì)公司及相關(guān)人員進(jìn)行處罰，對(duì)部分人員采取證券市場(chǎng)禁入措施。2017年1月9日，虛增利潤(rùn)2.58億元 華銳風(fēng)電前董事長(zhǎng)韓俊良獲刑11個(gè)月。

整個(gè)事件表明，華銳風(fēng)電在財(cái)務(wù)信息的把控上存在嚴(yán)重治理問(wèn)題，內(nèi)部控制較為缺失，在會(huì)計(jì)信息披露上存在嚴(yán)重漏洞。

（二）華銳風(fēng)電的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.控制環(huán)境。華銳風(fēng)電公司自從創(chuàng)立開(kāi)始，就由韓俊良作為董事長(zhǎng)同時(shí)兼任總裁，徐玉生在擔(dān)任財(cái)務(wù)副總監(jiān)的同時(shí)也擔(dān)任監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事。這樣一種任職局勢(shì)，自己監(jiān)督自己就不再是有效的內(nèi)部控制環(huán)境，而是職權(quán)不分離不合理的控制環(huán)境。管理層沒(méi)有了監(jiān)事會(huì)的職權(quán)制衡，隨心所欲地進(jìn)行項(xiàng)目投資，即使是在上市后，為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的完美業(yè)績(jī)，公司上下連成一串，為偽造財(cái)務(wù)報(bào)告提供了便捷。

表2-2 股東人數(shù)與股價(jià)變化表

圖2-1 總股本及流通股本變動(dòng)圖

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。從2005年開(kāi)始，我國(guó)風(fēng)電行業(yè)迎來(lái)快速增長(zhǎng)的五年期，產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張迅速，但2011年的轉(zhuǎn)折下滑年開(kāi)始，發(fā)生了風(fēng)電場(chǎng)大規(guī)模的脫網(wǎng)事故，整體行業(yè)都收到影響，業(yè)績(jī)開(kāi)始出現(xiàn)下滑趨勢(shì)。但是我們從華銳風(fēng)電2011年的年報(bào)中，并沒(méi)有看到公司對(duì)于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的披露和應(yīng)對(duì)，說(shuō)明在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)造上存在明顯的缺陷，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的把控并沒(méi)有合理的預(yù)警機(jī)制。

3.內(nèi)部監(jiān)督。華銳風(fēng)電并沒(méi)有每年定期的公布自評(píng)報(bào)告，僅在2004年發(fā)布過(guò)一份，而且在自評(píng)報(bào)告中對(duì)于公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和人員分布等內(nèi)容有過(guò)自評(píng)。由此可見(jiàn)，其內(nèi)部控制體系還是存在一定缺陷，尤其是監(jiān)督管理體系形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督并沒(méi)有有效的進(jìn)行，內(nèi)部監(jiān)督的效果影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

結(jié)束語(yǔ)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加可靠，更加公允準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部控制的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于如何高效地反映事實(shí)具有重要作用。