馬麗君

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)水的需求量也在逐年遞增。水資源作為我們賴(lài)以生存的必需品，對(duì)其進(jìn)行合理的開(kāi)采和利用顯得尤為重要。為了提高水資源的利用率，促進(jìn)水資源的可持續(xù)發(fā)展，須借助相關(guān)工具對(duì)水資源的變動(dòng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。本文從我國(guó)水權(quán)交易的現(xiàn)狀出發(fā)，提出會(huì)計(jì)核算對(duì)于水權(quán)交易的必要性，為我國(guó)水資源會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)提供建議。

關(guān)鍵詞：水權(quán)交易；水資源會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算

一、引言

作為生命之源，水在生產(chǎn)和生活中起著重要作用。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工業(yè)的進(jìn)步和人口的增加，對(duì)水資源的需求日益增加。作為一個(gè)嚴(yán)重干旱和缺水的國(guó)家，現(xiàn)有的水資源無(wú)法承受如此大的需求。同時(shí)，由于用水效率低下，浪費(fèi)水以及污染水的現(xiàn)象非常普遍，使得水資源緊缺程度也在不斷加劇。在這種情況下，已無(wú)法通過(guò)國(guó)家宏觀調(diào)控解決當(dāng)前危機(jī)，亟須通過(guò)市場(chǎng)作用優(yōu)化配置水資源，提高水資源利用效率。

意識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)重性，從2005年以來(lái)我國(guó)政府開(kāi)始相繼出臺(tái)一系列的政策，力求在市場(chǎng)機(jī)制的作用下使水資源回到供需平衡的狀態(tài)。國(guó)務(wù)院于2005年頒布實(shí)施的“水利部關(guān)于水權(quán)轉(zhuǎn)讓的意見(jiàn)”，是中國(guó)決定將水資源在市場(chǎng)進(jìn)行交易的開(kāi)端。近年來(lái)，十八屆三中全會(huì)提出的“探索編制自然資源平衡表，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身問(wèn)責(zé)制”以及十八屆四中全會(huì)提出的“要想全面覆蓋國(guó)有資源經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任，必須建立一套切實(shí)，完整的資源核算體系”都表明水資源核算體系的建設(shè)對(duì)于保護(hù)中國(guó)的水資源至關(guān)重要。

二、我國(guó)水權(quán)交易現(xiàn)狀

在過(guò)去的幾十年里，我國(guó)水權(quán)交易經(jīng)歷了探索實(shí)踐、水權(quán)試點(diǎn)以及加速推進(jìn)階段，目前我國(guó)水權(quán)主要取得了以下成果。

（1）開(kāi)展了水權(quán)改革試點(diǎn)工作

水利部從2014年起開(kāi)始在寧夏、江西等地區(qū)開(kāi)展水權(quán)改革試點(diǎn)工作并取得了一定的成果。其中寧夏是最先完成水權(quán)試點(diǎn)驗(yàn)收的地區(qū)，所取得的成果也是最明顯的。在成為水權(quán)試點(diǎn)之前，寧夏的人均水資源不足全國(guó)平均水平的1/2，相對(duì)于其他地區(qū)而言經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也比較緩慢。而在進(jìn)行水權(quán)試點(diǎn)后，該地區(qū)的用水總量減少了約7.2億立方米，經(jīng)濟(jì)也得到了一定的增長(zhǎng)，充分實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境改善的雙贏。

（2）建設(shè)了一系列的水權(quán)交易平臺(tái)

截止到目前，我國(guó)一共成立了16家水權(quán)交易平臺(tái)。其中國(guó)家級(jí)別的有一家（中國(guó)水權(quán)交易所），省級(jí)級(jí)別的有五家。這些水權(quán)交易平臺(tái)的搭建，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，促進(jìn)我國(guó)水權(quán)交易工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

（3）出臺(tái)了水權(quán)交易規(guī)則和交易制度

在水利部的指導(dǎo)下，相繼出臺(tái)了《水權(quán)交易管理暫行辦法》、《水權(quán)交易規(guī)則》等文件，為水權(quán)交易的安全、高效開(kāi)展提供了制度保障。

（4）成交了一批水權(quán)交易項(xiàng)目

中國(guó)水權(quán)交易所從2016年6月開(kāi)始運(yùn)營(yíng)至今共發(fā)生了91筆交易；內(nèi)蒙古水權(quán)收儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓中心共發(fā)生75筆交易；河南省水權(quán)收儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓中心也與分別與開(kāi)封市、鄭州高新區(qū)簽訂了期限均不低于10年水資源轉(zhuǎn)讓意向書(shū)，通過(guò)收儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓形式每年分別交易水量2億立方米、3700萬(wàn)立方米。

總體而言，我國(guó)水權(quán)交易市場(chǎng)還處于逐步發(fā)展階段，雖取得了一定的成果，但也存在諸多問(wèn)題。一是水資源市場(chǎng)化程度低，水權(quán)交易規(guī)模較小。二是水權(quán)交易受時(shí)空條件限制，水權(quán)流轉(zhuǎn)難度較大。三是水權(quán)制度體系不夠健全，部分水權(quán)交易缺乏依據(jù)。為了促進(jìn)水權(quán)交易活動(dòng)的進(jìn)一步開(kāi)展，需要借助相關(guān)輔助工具對(duì)水資源的具體變動(dòng)情況及時(shí)、準(zhǔn)確反映。

三、水資源會(huì)計(jì)核算的必要性

（1）國(guó)家水資源核算與環(huán)境監(jiān)管的需要

為完善自然資源的管理，十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”的決定。一方面來(lái)看，編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠準(zhǔn)確反映水資源資產(chǎn)的變動(dòng)情況，對(duì)于評(píng)估當(dāng)期水資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量的變化具有重要作用，是自然資源會(huì)計(jì)核算的重要組成部分之一。另一方面來(lái)看，水資源會(huì)計(jì)核算需要對(duì)各會(huì)計(jì)主體的水資源存量及其變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)量，及時(shí)反應(yīng)各單位水資源的變化情況。

（2）作為水權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)展的配套工具

水權(quán)交易作為一種資源使用權(quán)交易，目前是通過(guò)向水主體發(fā)放確權(quán)證的形式進(jìn)行核算，在此基礎(chǔ)上明確了用水主體、年限和取水量。但政府部門(mén)和用水單位對(duì)于水資源的價(jià)值并沒(méi)有一個(gè)清楚的確定與反映，而不同自然環(huán)境下的水資源能夠?yàn)橛盟黧w帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不同的，這就將導(dǎo)致水資源管理中的環(huán)境意義不明，從而阻礙了水權(quán)交易的進(jìn)一步發(fā)展。隨著水權(quán)交易形式的豐富多樣以及水權(quán)質(zhì)押等金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，對(duì)交易主體及時(shí)、準(zhǔn)確反映水資源的價(jià)值提出更高的要求。因此，會(huì)計(jì)核算作為水權(quán)交易的基礎(chǔ)配套工具具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（3）準(zhǔn)確反映交易主體水資源價(jià)值

不同用水主體在進(jìn)行水權(quán)交易時(shí)所選取的交易種類(lèi)是不同的。在明晰水資源分配權(quán)和使用權(quán)的前提下，需要對(duì)當(dāng)期各個(gè)主體對(duì)于自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗等活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄，及時(shí)、準(zhǔn)確的反映水資源的實(shí)物量及其價(jià)值變動(dòng)情況。同時(shí)，對(duì)水資源使用相關(guān)信息進(jìn)行披露能夠反映企業(yè)水資源管理與使用情況，方便企業(yè)的管理層及時(shí)了解企業(yè)的涉水活動(dòng)以及社會(huì)責(zé)任的履行情況，而這對(duì)于企業(yè)的價(jià)值評(píng)估及其投融資活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

綜上，水資源會(huì)計(jì)核算既反映了水資源的實(shí)物量和價(jià)值量信息，能夠幫助企業(yè)管理者和社會(huì)公眾更好的監(jiān)督各用水主體的涉水活動(dòng)，促進(jìn)水權(quán)交易的可持續(xù)發(fā)展，更好的提升社會(huì)水資源總體使用效率。

四、加強(qiáng)水資源會(huì)計(jì)核算的建議

（1）加強(qiáng)政府在水資源會(huì)計(jì)核算中的推動(dòng)作用

當(dāng)前我國(guó)水權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展離不開(kāi)政府的推動(dòng)。首先是對(duì)于基層組織而言，他們對(duì)水資源確權(quán)以及水權(quán)交易還有存在認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，這就需要政府繼續(xù)發(fā)揮推動(dòng)作用，促進(jìn)水權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展與完善。其次我國(guó)雖然建立了水權(quán)交易平臺(tái)也進(jìn)行了一定數(shù)量的交易，但是缺乏對(duì)于水資源的具體核算，這些交易并未反映在各個(gè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告中。在此方面，我國(guó)的眾多學(xué)者曾對(duì)水資源會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討，但并未形成統(tǒng)一的處理原則，政府作為最先進(jìn)行水權(quán)交易的單位，應(yīng)該發(fā)揮其先行者的作用，出具一套完善的水資源會(huì)計(jì)核算方法。最后為了增加社會(huì)公眾對(duì)水資源核算重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，鼓勵(lì)各個(gè)單位將水資源看做企業(yè)的一項(xiàng)資源反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。

（2）完善水資源會(huì)計(jì)核算制度體系

水資源會(huì)計(jì)核算制度是水權(quán)交易體系中至關(guān)重要的部分，為保證水權(quán)交易的正常、持續(xù)運(yùn)行，首先政府部門(mén)應(yīng)在已有的8項(xiàng)規(guī)則下進(jìn)一步的完善水資源會(huì)計(jì)核算方法，出臺(tái)統(tǒng)一的水資源會(huì)計(jì)核算制度。其次監(jiān)管部門(mén)應(yīng)針對(duì)不同類(lèi)型水權(quán)交易下的不同會(huì)計(jì)處理模式設(shè)立不同類(lèi)型的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)水資源交易的監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)管部門(mén)的作用。最后建立生態(tài)環(huán)境影響評(píng)估和補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)水質(zhì)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，對(duì)污染水資源的情況落實(shí)到責(zé)任主體并要求給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對(duì)水資源進(jìn)行監(jiān)管和審查有助于企業(yè)更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算職能。

（3）探索和建立水資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)

編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以有效地緩解社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明體制改革之間的關(guān)系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行水資源管理辦法可以將水資源資產(chǎn)負(fù)債的核算分為兩大類(lèi)。一類(lèi)是盈利性水企業(yè)（如供水公司），這類(lèi)企業(yè)編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠使公司的管理層以及投資者及時(shí)了解水資源利用情況，既有利于企業(yè)對(duì)于水資源的管理，也能夠增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。其次是水資源管理部門(mén)（如水利部），作為非盈利性的部門(mén)應(yīng)編制宏觀層面的水資源資產(chǎn)負(fù)債表，具體包括按科學(xué)的核算方法系統(tǒng)、全面地反映各地區(qū)的取水、用水活動(dòng)，定期向公眾報(bào)告水資產(chǎn)負(fù)債狀況，在全國(guó)范圍內(nèi)合理配置水資源。

（4）增進(jìn)水資源會(huì)計(jì)國(guó)際合作與交流

國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)水資源會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了研究并取得了重要成果，我們要充分吸收國(guó)內(nèi)外開(kāi)展水資源會(huì)計(jì)核算成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并將其與我國(guó)的具體情況相結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在水資源中的應(yīng)用。澳大利亞作為世界上第一個(gè)開(kāi)展水權(quán)交易的國(guó)家，其在水資源的核算方面都擁有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，我們可以借鑒澳大利亞及國(guó)外水資源會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較為系統(tǒng)、全面地核算水資源取用、儲(chǔ)存、保護(hù)等階段的經(jīng)濟(jì)效益，逐步建立具有中國(guó)特色的、在可持續(xù)發(fā)展理論支撐下的水資源會(huì)計(jì)理論體系，從而逐步建立起我國(guó)各行各業(yè)的水資源會(huì)計(jì)核算體系。

五、結(jié)語(yǔ)

水資源會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)核算在自然資源中的具體運(yùn)用，其目的是為了準(zhǔn)確反映水資源的變動(dòng)情況，提高水資源的利用效率，促進(jìn)水資源的可持續(xù)發(fā)展。但是，在十余年的發(fā)展中，仍未能形成一套完善的會(huì)計(jì)核算體系，其中主要體現(xiàn)在水資源會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理不明確。對(duì)于會(huì)計(jì)主體而言，由于水資源給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，因此，大部分的企業(yè)對(duì)于水資源的報(bào)告采用補(bǔ)充報(bào)告形式。然而隨著水資源的緊缺以及公眾節(jié)水意識(shí)的增強(qiáng)，急需一套完整的會(huì)計(jì)核算體系來(lái)反映水資源的消耗、利用情況。本文通過(guò)說(shuō)明水資源會(huì)計(jì)核算的必要性，為水資源會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)提供建議。

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