袁中甲 中國冶金科工股份有限公司

孫婷 交通運輸部水運科學研究院

一、內(nèi)部控制概念和特征

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的特征

1.全面性

內(nèi)部控制是對組織所有業(yè)務(wù)活動的綜合控制，而不是對本地的控制。它不僅要控制財務(wù)，會計，資產(chǎn)，人員等政策計劃的實施，還要進行各種工作分析和業(yè)務(wù)研究，并及時提出改進措施。

2.經(jīng)常性

內(nèi)部控制不是分階段和突擊工作。

3.潛在性

內(nèi)部控制行為和管理活動、日常業(yè)務(wù)沒有明確分開，而是隱藏和整合。無論管理方法和業(yè)務(wù)類型如何，都存在潛在的控制和控制行為。

4.關(guān)聯(lián)性

公司的任何內(nèi)部控制都是相互管理的，一個控制操作的成功或失敗將影響另一個控制行為?？刂菩袨榈慕⒖赡軐?dǎo)致另一控制的取消、削弱或加強。

二、上市公司內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）股東大會難以發(fā)揮應(yīng)有作用

在現(xiàn)行董事會治理公司的組織架構(gòu)下，董事會的指令基本被大多數(shù)公司的高管團隊所被動接受。董事會經(jīng)常過分強調(diào)大股東對高管團隊的意愿。如果董事長（主席）的質(zhì)量很高，而且大多數(shù)董事都更加理性和負責，那么這個決定是出于多數(shù)股東的意愿，它可以促進公司的健康發(fā)展，同時還能讓小股東共享收益。但是，把公司發(fā)展完全寄托在一位高素質(zhì)的董事長（主席）身上往往存在不確定性。

（二）管理者素質(zhì)參差不齊

管理者的素質(zhì)在公司管理中起著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制的決定性因素。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟相對完善，相對成熟的管理人才市場已基本形成。在中國，市場經(jīng)濟起步較晚，沒有形成內(nèi)部和外部機制來約束，監(jiān)督和激勵管理者。管理者享有的權(quán)利大于承諾的責任，缺乏激勵機制。它降低了內(nèi)部控制的效率，甚至更多人認為內(nèi)部控制是一堆手冊，文件，系統(tǒng)等，使內(nèi)部控制流動形式。

（三）內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用

作為管理的一個極其重要的方面，內(nèi)部控制不僅僅是程序和系統(tǒng)的結(jié)合。在內(nèi)部控制制度發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架的過程中，人們自然將監(jiān)督視為內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計的目的是對內(nèi)部控制進行持續(xù)的獨立評估，以檢查它們是否對整個公司有效。內(nèi)部審計作為一種主要的監(jiān)督手段，被認為是公司內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一。目前，很多上市公司內(nèi)部審計還沒有獨立的發(fā)揮監(jiān)督職能。

三、上市公司內(nèi)部控制管理的對策

（一）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)

在短期內(nèi)，加強獨立董事制度將在一定程度上有助于幫助公司健康發(fā)展；從長遠來看，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，使機構(gòu)投資者變?yōu)橄鄬刂茖嶓w，公眾分散持股，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于股票穩(wěn)定性和流動性的結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部公司治理和外部治理機制的作用，從根本上解決內(nèi)部控制問題。

（二）提高管理者素質(zhì)

管理者的素質(zhì)在公司管理中起著至關(guān)重要的作用。管理者的素質(zhì)和行為水平直接影響公司內(nèi)部控制的效率和效益。因為管理者往往是參與內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的人。公司管理者的行為是公司其他成員的證明。重視組織文化，重視內(nèi)部控制的管理者首先應(yīng)該認識到對管理者，特別是公司高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制的控制。他們的行為也必須包含在內(nèi)部控制的控制之中。其次，它應(yīng)該是內(nèi)部控制的堅定支持者和執(zhí)行者。如果高管將自己置于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外并將其個人偏好置于內(nèi)部控制之下，那么最佳的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計將失去其有效性。因此，上市公司高管應(yīng)提高自身素質(zhì)，增加對內(nèi)部控制的理解，不要將內(nèi)部控制視為公司管理的約束。應(yīng)該認識到，內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制建設(shè)對公司的發(fā)展沒有害處。從內(nèi)部控制的角度來看，把自己置于內(nèi)部控制的管理之中。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計作用

上市公司應(yīng)有效利用集中審計和專項審計等手段，同時綜合運用定期和不定期審計，處理違規(guī)行為，降低內(nèi)部控制成本、提高內(nèi)部控制效率。內(nèi)部審計同時應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督、評估和修復(fù)的作用，同時可以利用“控制自我評估”法提高效率，以達到糾正和改善公司內(nèi)部控制的目的。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機制體制，處于公司治理結(jié)構(gòu)中的核心位置。因此，通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高管理者素質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部審計作用等方法改善內(nèi)部控制環(huán)境對提高公司內(nèi)部控制有著積極的幫助，進而可以進一步促進公司持續(xù)健康發(fā)展。