武漢生物工程學(xué)院創(chuàng)業(yè)學(xué)院 向東輝

隨著國家雙創(chuàng)戰(zhàn)略的提出，以及各級政府各種鼓勵大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的出臺，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)儼然成為了時(shí)代熱潮，越來越多的在校大學(xué)生依托校內(nèi)創(chuàng)業(yè)園、孵化器等各種平臺開始創(chuàng)業(yè)或應(yīng)屆畢業(yè)就自主創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)辦各種企業(yè)經(jīng)營實(shí)體。根據(jù)中國社科院發(fā)布的《中國大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》數(shù)據(jù)信息，自2012年以來，中國大學(xué)生畢業(yè)即創(chuàng)業(yè)率從1.6%上升到了2017年的3.0%。以去年790多萬應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生的總量計(jì)算，年創(chuàng)業(yè)大學(xué)生的數(shù)量超過了20萬(相關(guān)數(shù)據(jù)信息詳見中國就業(yè)網(wǎng):http://www.chinajob.gov.cn/EmploymentServices/content/2017-06/23/content_1332824.htm)。如此多的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者們在創(chuàng)業(yè)之初橫亙在他們面前的首要難題就是選擇何種最適合自己的企業(yè)組織形式的問題，在這個(gè)問題上，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者需要清楚企業(yè)組織形式的選擇與其承擔(dān)的稅負(fù)緊密相關(guān)，不同的企業(yè)組織形式，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，本文僅討論所得稅，這將直接關(guān)系到初創(chuàng)企業(yè)者投資回報(bào)率的大小。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期，就要對不同企業(yè)組織形式所得稅情況進(jìn)行認(rèn)真研究，精心選擇和安排企業(yè)組織形式。

1 四種常見的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式

1.1 個(gè)體工商戶

個(gè)體工商戶按《個(gè)體工商戶條例》第2條解釋，是指有經(jīng)營能力的公民經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人經(jīng)營實(shí)體。一般來講，個(gè)體工商戶注冊程序簡單、經(jīng)營靈活，但經(jīng)營人須承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

1.2 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)即個(gè)人以其獨(dú)有資本舉辦企業(yè)的一種經(jīng)營實(shí)體，在這里，創(chuàng)辦人須以其個(gè)人資產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。通常來看，這種經(jīng)營實(shí)體的規(guī)模都不大，優(yōu)劣勢較明顯，其優(yōu)點(diǎn)是設(shè)立和注銷程序相對簡單，經(jīng)營方式靈活，所有者和實(shí)際經(jīng)營者合一，當(dāng)然缺點(diǎn)也很明顯，就是創(chuàng)業(yè)者自有資金有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。我國的個(gè)體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè)。

1.3 合伙企業(yè)

合伙企業(yè)需要有至少兩個(gè)以上的創(chuàng)辦人聯(lián)合發(fā)起，聯(lián)合發(fā)起人之間通過簽訂合伙協(xié)議，按一定比例承擔(dān)創(chuàng)始資金，按一定的組織架構(gòu)合伙經(jīng)營，按一定的利益分享機(jī)制共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在這里，合伙人共同對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)制下，企業(yè)可以充分利用和整合合伙成員各自資源，充分發(fā)揮各自專業(yè)所長，從而增強(qiáng)和提高企業(yè)層面的科學(xué)決策能力和經(jīng)營管理水平，強(qiáng)化企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在合伙成員“作鳥獸散”風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 公司企業(yè)

公司屬于法人企業(yè)性質(zhì)，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。在實(shí)踐中，有兩種形態(tài)：有限責(zé)任公司和股份有限公司。其中，有限責(zé)任公司的投資人以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任；股份有限公司的投資人以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任。這兩種具體的公司制組織形式也各有優(yōu)劣，具體來看，有限責(zé)任公司優(yōu)勢是設(shè)立程序較簡單，投資人風(fēng)險(xiǎn)有限，資本相對集中，同時(shí)投資人也相對多元化，有助于形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)。劣勢是不能公開募集股份、發(fā)行股票，投融資渠道受限，而且不利于進(jìn)一步提升公司知名度。相反，股份有限公司能公開募股，從而大大拓展了自身的融資渠道，資金相對充裕；但是設(shè)立條件嚴(yán)格，成立難度很大。實(shí)踐中，以前初創(chuàng)者由于受制于一些方面的資源條件的限制，加之缺乏公司經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦有限責(zé)任公司并不容易，但按照《新公司法》，大大降低了設(shè)立有限責(zé)任公司的門檻，使得眾多的初創(chuàng)者注冊有限責(zé)任公司成為現(xiàn)實(shí)可能，但創(chuàng)辦股份有限公司仍然是遙不可及，因此本文在涉及分析不同企業(yè)組織形式下的所得稅情況時(shí)暫且撇開股份有限公司不談。

2 大學(xué)生選擇企業(yè)組織形式基于所得稅考量的必要性

同樣根據(jù)《中國大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，近98%的大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)均以失敗告終，不到3%的創(chuàng)業(yè)成功率(相關(guān)數(shù)據(jù)信息詳見中國就業(yè)網(wǎng):http://www.chinajob.gov.cn/EmploymentServices/content/2017-06/23/content_1332824.htm)。當(dāng)然失敗的原因來自多方面，如項(xiàng)目選擇不當(dāng)、對市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不夠、管理經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔?，融資渠道單一、團(tuán)隊(duì)執(zhí)行能力較差等，還有一個(gè)重要原因是大學(xué)生對所得稅法缺乏了解，設(shè)立的企業(yè)組織形式承擔(dān)的稅負(fù)較重。在實(shí)踐中，有些企業(yè)為了減輕稅負(fù)，企業(yè)會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，有些企業(yè)甚至采取了比如說購買費(fèi)用發(fā)票沖抵成本、買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等高風(fēng)險(xiǎn)、不合規(guī)的手段。正在是這種現(xiàn)實(shí)利益考量下，作為本文重點(diǎn)討論的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者們在創(chuàng)業(yè)之初，選擇何種組織形式就顯得尤為必要。大學(xué)生要選擇合適的企業(yè)組織形式，就需要提前準(zhǔn)確地掌握各稅種計(jì)稅依據(jù)差異，并在后期合理調(diào)整，以減少稅收負(fù)擔(dān)。所得稅納稅籌劃是大學(xué)生初創(chuàng)者們在安排企業(yè)組織形式時(shí)的重要依據(jù)，所以接下來有必要對四種常見的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的所得稅情況進(jìn)行比較分析。

3 基于所得稅視角下四種主要的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式所得稅負(fù)擔(dān)情況比較

不同企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。以下僅從所得稅稅收的角度來分析一下在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體中，比較常見的四種企業(yè)組織形式的所得稅負(fù)擔(dān)情況。

3.1 個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅情況

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)按個(gè)稅相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%，其應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度總收入扣除總成本費(fèi)用、稅金、損失、其他支出和允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的收入，其每一納稅年度實(shí)繳個(gè)稅額為其該年應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)稅率后減去相應(yīng)速算扣除數(shù)。

3.2 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)納所得稅情況

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅的繳納同樣比照個(gè)人所得稅法繳納個(gè)稅，適用5級超額累進(jìn)稅率，跟個(gè)體工商戶一樣。其應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度總收入扣除總成本、總費(fèi)用和損失后的收入，其每一納稅年度實(shí)繳個(gè)稅額同為其該年應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)稅率后減去相應(yīng)速算扣除數(shù)。

合伙企業(yè)所得稅繳納同樣適用個(gè)稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5級超額累進(jìn)稅率，計(jì)征個(gè)稅，跟個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，其應(yīng)納稅所得額同為每一納稅年度總收入扣除總成本、總費(fèi)用和損失后的收入，其每一納稅年度實(shí)繳個(gè)稅額同為其該年應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)稅率后減去相應(yīng)速算扣除數(shù)。但是，需要強(qiáng)調(diào)說明的是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)在確定具體應(yīng)納稅所得額時(shí)存在以下差別：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額為全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所得；合伙企業(yè)則是按全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所得和合伙人間簽訂的協(xié)議上約定的分配比例確定各自應(yīng)納稅所得額，如果沒有約定分配比例，則以企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所得和合伙人數(shù)量均計(jì)每個(gè)投資人的應(yīng)納稅所得額。

3.3 有限責(zé)任公司應(yīng)納所得稅情況

實(shí)踐中，有限責(zé)任公司實(shí)行企稅和個(gè)稅雙重征稅，企稅征收即將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤在進(jìn)行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額為收入總額扣除掉不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及以前年度虧損后的收入，然后用這個(gè)收入乘以相應(yīng)稅率減去相應(yīng)速算扣除數(shù)即為應(yīng)繳個(gè)稅額；另外，企業(yè)投資人如果是自然人的情況下，還應(yīng)該繳納個(gè)稅。雖說有限責(zé)任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責(zé)任公司有較完善的公司組織結(jié)構(gòu)，在計(jì)算企稅時(shí)可以實(shí)現(xiàn)更多的費(fèi)用扣除（如有些費(fèi)用可計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用后扣除，可進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理），而且有些符合國家優(yōu)惠資格的公司企稅稅率比25%的稅率低許多，其最終納稅額不一定會多于前三種組織結(jié)構(gòu)。

4 對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者選擇企業(yè)組織形式的一點(diǎn)建議

一般情況下，不同企業(yè)組織形式的成立條件、稅收負(fù)擔(dān)和面臨的市場、法律風(fēng)險(xiǎn)是有差異的。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)立企業(yè)之初，就應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)組織形式的差異性、法律性和稅收擔(dān)負(fù)輕重等，做足創(chuàng)業(yè)前相關(guān)功課，謹(jǐn)慎和合理選擇最適合自己創(chuàng)業(yè)的企業(yè)組織形式，爭取最大化地合理減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本，從而節(jié)約有限的資金資源，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做好準(zhǔn)備。以上也從所得稅的角度比較分析了四種常見的企業(yè)組織形式稅收擔(dān)負(fù)情況，下面簡單提些建議。

當(dāng)大學(xué)生剛創(chuàng)業(yè)時(shí)，囿于創(chuàng)業(yè)資源有限，一般會選擇小本經(jīng)營，畢竟風(fēng)險(xiǎn)不大，比較適合個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資舉辦或者幾個(gè)志同道合的朋友成立合伙企業(yè)的組織形式；如果業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營范圍廣，將來企業(yè)成長空間很大，同時(shí)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，投資人結(jié)構(gòu)較復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責(zé)任公司的組織形式。當(dāng)然，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者根據(jù)所得稅的考量選擇了合適的企業(yè)組織形式的基礎(chǔ)上，還可以充分利用行業(yè)或產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策、加大支出（如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）、業(yè)務(wù)拆分享受低稅率享受稅收優(yōu)惠、利用商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變等技巧來為所創(chuàng)企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者只有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，或“稅收洼地”，也才能不斷克服自身諸多局限，達(dá)到納稅成本最低化，企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。