彭 卉

一、新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的影響

新會計制度是國家基于目前市場發(fā)展的現(xiàn)狀以及對未來發(fā)展走向的預(yù)測制定的一系列制度、措施、方法等，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的影響主要有以下兩個方面：

（一）規(guī)范、指導(dǎo)事業(yè)單位的內(nèi)部控制

1.為內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步優(yōu)化提供指導(dǎo)方向。新的經(jīng)濟(jì)形勢下，事業(yè)單位所處的外部環(huán)境更加復(fù)雜，促使事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行深化改革。所以，新會計制度中對事業(yè)單位財務(wù)會計現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了細(xì)化和補充，為單位構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)方針。另外，新制度的要求是對事業(yè)單位改善現(xiàn)有內(nèi)控制度的強制要求，以強制手段提高單位內(nèi)部控制制度的合理性，推動內(nèi)部控制的完善進(jìn)程。

2.加強對單位信息數(shù)據(jù)處理加工的管制。新會計制度在考核單位數(shù)據(jù)的處理、加工上有了新的規(guī)定，與傳統(tǒng)模式相比，極大地提高了事業(yè)單位財務(wù)會計所使用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。而數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的提高，又進(jìn)一步促進(jìn)了事業(yè)單位財務(wù)報表以及其他數(shù)據(jù)分析的有效性，管理層獲得的單位經(jīng)營信息更加精準(zhǔn)，由此制定的內(nèi)控方案也更加切合實際，從而提高了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的水平。

3.提高資金監(jiān)管的有效性。新會計制度是對原會計制度的修正和完善。在新會計制度中，對資金的管理成為重點內(nèi)容，因此，事業(yè)單位必須重視加強對資金使用的監(jiān)管。一方面要提高單位資金的安全保障，另一方面要促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，增強規(guī)范單位活動行為的有效性，進(jìn)一步提高資金的利用率。

（二）目前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控中的薄弱點

1.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)現(xiàn)代單位管理的發(fā)展需求。內(nèi)部控制制度不適應(yīng)現(xiàn)代單位管理的需求，是目前大部分事業(yè)單位存在的共性問題。一方面是單位管理者受以往資金管理模式及財務(wù)內(nèi)控認(rèn)知程度的制約，導(dǎo)致單位在財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)上存在一定的缺失；另一方面，事業(yè)單位多認(rèn)為自身屬于非盈利機(jī)構(gòu)，一切調(diào)度聽從指揮，對內(nèi)部控制重視不足，導(dǎo)致普遍缺乏明確的內(nèi)部控制建設(shè)方向和規(guī)范制度，單位內(nèi)控建設(shè)中的難點變得復(fù)雜化、多樣化。比如一些事業(yè)單位稽查制度建設(shè)不全、部分事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)管制度不完善、部分事業(yè)單位權(quán)責(zé)利劃分不明晰、部分管理者的行為不受內(nèi)控制度的約束等。在新會計制度下，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制也逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化建設(shè)，而與此同時，傳統(tǒng)制度下隱藏的問題也暴露了出來，在為單位指明了整改方向的同時，也為單位內(nèi)控完善增加了難度。

2.監(jiān)督機(jī)制不全面。大部分事業(yè)單位財務(wù)會計的監(jiān)督工作多由財務(wù)人員和審計人員負(fù)責(zé)，但傳統(tǒng)模式下的財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督基本上集中于對資金使用合理性、合法性的監(jiān)管，并沒有對事業(yè)單位財務(wù)會計中內(nèi)部控制的有效性和合理性進(jìn)行監(jiān)管，事業(yè)單位對自身內(nèi)部控制的效果缺乏掌握。另外，內(nèi)部控制的不完善對事業(yè)單位崗位權(quán)責(zé)分離也缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致部分事業(yè)單位存在不相容崗位未分離問題，進(jìn)一步降低了單位內(nèi)部控制效果。

3.預(yù)算以及經(jīng)費劃撥不嚴(yán)謹(jǐn)。大部分事業(yè)單位的預(yù)算管理建設(shè)還不夠健全，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)不合理等問題是多數(shù)事業(yè)單位面臨的問題，再加上事業(yè)單位財務(wù)部門對各部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏核查機(jī)制，使事業(yè)單位對預(yù)算指標(biāo)重視不夠，只要部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)和以往差距不大就予以批準(zhǔn)。預(yù)算指標(biāo)完成率成為參考數(shù)值，并不能真正起到約束管理的作用，資金利用率不高，不利于單位發(fā)展。以教育財務(wù)結(jié)算單位為例，隨著我國經(jīng)濟(jì)從勞動密集型逐漸朝著知識密集型轉(zhuǎn)變，國家對教育行業(yè)的投入日益增加，對教育財務(wù)結(jié)算單位在資金管理方面提出了高要求，需要單位財務(wù)內(nèi)控必須發(fā)揮效果，以提高資金利用率。而當(dāng)單位內(nèi)控建設(shè)不完善時，直接影響預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行效果，難以實現(xiàn)對資金的精細(xì)化管理。

4.內(nèi)控管理人員專業(yè)水平難以滿足需求。一方面，由于對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，使得事業(yè)單位制定的能力考核制度不盡合理，不能全面從單位的實際需求上考查從業(yè)人員的專業(yè)度；另一方面，工作人員的思想受到事業(yè)單位體制的影響，基本工資受到國家相關(guān)政策的影響，而且由于獎懲制度不夠合理，績效工資對他們的吸引力不足，使得從業(yè)人員在工作中積極性和主動性不足，缺乏自主提升專業(yè)能力的動力。在這兩方面的影響下，大部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理人員能力普遍不高，高精人才數(shù)量稀少，難以支撐整個財務(wù)內(nèi)控運行。

二、基于新會計制度下提高事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的策略

通過對上面兩點影響的具體分析，對于如何提高事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點建議：

（一）樹立正確的內(nèi)部控制思想

與企業(yè)單位不同，事業(yè)單位主要的職責(zé)是服務(wù)于公眾，具有一定的公益性，正因為此，國家對事業(yè)單位的監(jiān)管力度較為寬松，缺乏嚴(yán)厲的外部監(jiān)管。所以，事業(yè)單位要提高自覺性，加強內(nèi)部監(jiān)管。首先從管理層開始，加強其對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知，然后由管理層牽頭成立內(nèi)控小組，對財務(wù)人員、管理人員的工作效率和工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，從而加強普通工作人員對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)營造一個理想環(huán)境，從而提高單位預(yù)算、成本管理的有效性，規(guī)避或減少事業(yè)單位資金跑、漏、冒等問題。

（二）完善風(fēng)險管理機(jī)制

事業(yè)單位因為不盈利的性質(zhì)，容易在運行中缺乏風(fēng)險防控意識。單位財務(wù)內(nèi)控工作的開展還處于不斷摸索狀態(tài)，在不同時期面臨的風(fēng)險有所不同，風(fēng)險具有未知性，單位還需要建設(shè)風(fēng)險防控機(jī)制來管控各類風(fēng)險，可以更快地發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險，并拿出相應(yīng)的解決措施，所以優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制還需要風(fēng)險管理機(jī)制的協(xié)助。在完善風(fēng)險管理機(jī)制時，單位可以將以下兩方面作為參考：

1.優(yōu)化單位風(fēng)險管控組織構(gòu)架。首先，設(shè)置專門的風(fēng)險管控總小組，負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的統(tǒng)籌工作；將負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的人員獨立成一個小組或部門，主要負(fù)責(zé)日常管理以及落實風(fēng)險管控方案。同時細(xì)分風(fēng)險控制各環(huán)節(jié)，將各環(huán)節(jié)責(zé)任落實到個人，促進(jìn)從業(yè)人員遵守工作守則，并嚴(yán)格開展工作。再由風(fēng)險管理委員會結(jié)合單位實際情況和發(fā)展需求，來完善風(fēng)險管理制度。

2.完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險預(yù)警機(jī)制可以幫助單位提早發(fā)現(xiàn)項目潛在的風(fēng)險，并及時采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險帶來的損失降到最低。一般風(fēng)險預(yù)警由三部分組成，即風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險監(jiān)管。風(fēng)險識別負(fù)責(zé)對事業(yè)單位資金運行活動進(jìn)行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；之后由風(fēng)險分析對識別到的風(fēng)險進(jìn)行危險程度評估，衡量風(fēng)險帶來的損失大小；最后，通過風(fēng)險監(jiān)管對采取的措施進(jìn)行有效性分析，監(jiān)管風(fēng)險的解決情況。

（三）加強事業(yè)單位的預(yù)算管理

事業(yè)單位的收支是較為固定的，主要的資金問題在于對支出的管控，事業(yè)單位可以利用預(yù)算管理促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。首先，事業(yè)單位需要現(xiàn)代化的預(yù)算編制，比如將傳統(tǒng)的編制方法優(yōu)化或者混用，以增加預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性。之后以這個指標(biāo)作為內(nèi)部控制規(guī)范部門和人員行為的標(biāo)準(zhǔn)，為事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制提供線索。其次，單位要加強預(yù)算審核力度，為預(yù)算執(zhí)行提供安全保障。同時要促使單位加強對各部門資金使用情況的監(jiān)管，規(guī)范事業(yè)單位的資金管理，進(jìn)而提高事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

（四）加強人才隊伍建設(shè)，完善績效考核機(jī)制

在我國經(jīng)濟(jì)深化改革以及市場全球化進(jìn)程加快的背景下，事業(yè)單位面臨的環(huán)境復(fù)雜多變。在這樣的環(huán)境下，想要制定出合理的財務(wù)內(nèi)部機(jī)制并將其落實到具體工作中，無疑是對事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員能力水平的考驗。事業(yè)單位可以通過集體培訓(xùn)，要求財務(wù)部門組織相關(guān)人員，深入學(xué)習(xí)基礎(chǔ)財會知識、管理知識等，拓展內(nèi)部控制相關(guān)人員的知識面，使得單位內(nèi)控管理人員可以較為輕松地了解、掌握新會計制度以及財務(wù)內(nèi)部控制理論，提高思想認(rèn)識。同時，為了保障學(xué)習(xí)的效率，事業(yè)單位要從原本的重學(xué)習(xí)模式轉(zhuǎn)移到重學(xué)習(xí)效率，設(shè)置科學(xué)合理的績效考核制度、細(xì)化績效考核目標(biāo)，加強管理層對從業(yè)人員真實工作能力以及能力提升情況的掌握。同時建立相應(yīng)的獎懲制度，以績效考核為依據(jù)，合理獎勵優(yōu)秀人員，從而促進(jìn)大家積極主動提升專業(yè)技能，提高內(nèi)控管理人員專業(yè)水準(zhǔn)。

（五）完善監(jiān)管機(jī)制

事業(yè)單位還需要加強監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，對財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位中的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱點，并將其反饋給管理層，監(jiān)督管理人員采取的措施是否有效。在事業(yè)單位的組織架構(gòu)中，監(jiān)管機(jī)制一般是審計部門，由其負(fù)責(zé)監(jiān)管職責(zé)，所以事業(yè)單位要完善審計管理，可以參考以下幾方面：第一，通過細(xì)化單位績效考核目標(biāo)，來明確各部門職責(zé)，審計部門以此作為監(jiān)管各部門活動行為的依據(jù)。第二，完善監(jiān)管模式，從原本的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位監(jiān)管，并動態(tài)監(jiān)管單位各項活動。第三，事業(yè)單位審計部門還要制定合理的監(jiān)督程序，將監(jiān)督工作落實到具體工作中去。第四，設(shè)置評價環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位年度決算結(jié)束后，以前期制定的預(yù)算指標(biāo)、績效考核目標(biāo)達(dá)成度等作為參考依據(jù)，評價事業(yè)單位當(dāng)期的資金運轉(zhuǎn)、資金使用效率和效果等是否存在偏差，并分析偏差原因和偏差大小，為下一期各項計劃的制定提供精準(zhǔn)的參考數(shù)據(jù)。

三、結(jié)束語

新會計制度給財務(wù)內(nèi)控的改革帶來了思路，但帶來機(jī)遇的同時也帶來新的難題和挑戰(zhàn)。事業(yè)單位想要提高發(fā)展的穩(wěn)健性，就必須加強對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知，為財務(wù)內(nèi)控的建設(shè)營造一個理想的環(huán)境。同時結(jié)合風(fēng)險管控機(jī)制和預(yù)算管理，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，從而推動單位的穩(wěn)健發(fā)展。