楊 宏

前言

在關(guān)聯(lián)的關(guān)系下進(jìn)行交易可以使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)，但同時(shí)也會(huì)有很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)交易利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，致使投資者的利益受到損害，甚至?xí)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。因此為了維護(hù)正常的交易秩序，保護(hù)投資者的利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析是非常必要的。

一、關(guān)聯(lián)方交易的界定

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要把企業(yè)的一筆交易事項(xiàng)確定為關(guān)聯(lián)方交易，首先要界定與之相關(guān)的交易對(duì)方是否是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，然后才能認(rèn)定該筆交易是否為關(guān)聯(lián)交易。所以關(guān)聯(lián)方交易界定的前提為確定關(guān)聯(lián)方。

（一）關(guān)聯(lián)方

根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門的規(guī)定，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，無論是自然人還是法人，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。

這里的控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。所謂重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力、但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，參與政策的制定過程，互相交換管理人員等。

（二）關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。凡以上關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否收取價(jià)款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。

關(guān)聯(lián)交易的存在，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下極為普遍的現(xiàn)象，但它有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，一切市場(chǎng)主體之間的交易事項(xiàng)，都應(yīng)該在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則下進(jìn)行。而在關(guān)聯(lián)交易中由于存在各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系，相互之間有利益上的聯(lián)系，他們之間的交易不是在完全依據(jù)市場(chǎng)的原則進(jìn)行的。這樣關(guān)聯(lián)交易就可能是雙刃劍，有好的一方面也有壞的一方面。從有好的方面講，市場(chǎng)主體之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，不需要大量的溝通洽談等方方面面的工作費(fèi)用，在關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響下，可以加快業(yè)務(wù)成交的速度。就不好的方面說，因?yàn)檫`規(guī)的行為可能導(dǎo)致商業(yè)行為的不合理，從而有可能使交易行為損害投資人或債權(quán)人的利益。

二、關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指每一個(gè)被審計(jì)單位由于所處的環(huán)境不同，即使有內(nèi)控制度的存在，也會(huì)因所處環(huán)境的影響，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。

固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，歸納一下不外乎主要有以下幾個(gè)方面：被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)能力、經(jīng)營(yíng)管理人員的品行和能力、以往被審計(jì)經(jīng)歷、資產(chǎn)的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)等等。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要來源有：一是內(nèi)控制度的缺陷所導(dǎo)致的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理的一般要求，單位應(yīng)建立內(nèi)控管理制度，但實(shí)踐中許多被審計(jì)單位沒有健全的內(nèi)部控制制度，從而形成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。二是被審計(jì)單位雖然有內(nèi)控制度，但實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有嚴(yán)格執(zhí)行，存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在某一錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員實(shí)施了認(rèn)為是必要的程序后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作的有效性直接相關(guān)。它是唯一能夠通過審計(jì)人員的主觀努力而加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)工作的計(jì)劃、程序、方法得當(dāng)，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)豐富，通過審計(jì)人員的工作予以控制或克服。否則，會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。

三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，首先應(yīng)當(dāng)判斷和認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易的存在。如果在關(guān)聯(lián)方識(shí)別上存在遺漏，那么審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)上升。因此，除了以常規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)判斷外，還應(yīng)當(dāng)注意以下表現(xiàn)：

第一，如果企業(yè)頻繁更換高層管理者和職業(yè)顧問，那么很有可能存在風(fēng)險(xiǎn)。如果換高層管理者和職業(yè)顧問頻繁，那么極有可能是導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易的誘因。

第二，如果聘請(qǐng)貿(mào)易中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行那些沒有正當(dāng)理由的重大交易，那么中介機(jī)構(gòu)很有可能被用來隱藏風(fēng)險(xiǎn)。

第三，如果關(guān)聯(lián)方對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇過于重視或者多次進(jìn)行暗示，那么很有可能是為風(fēng)險(xiǎn)做掩護(hù)。

因此在開展審計(jì)工作的時(shí)候不能僅從查閱股東大會(huì)記錄等常規(guī)的角度進(jìn)行，要通過調(diào)查和被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的顧客、債權(quán)人、供應(yīng)商等相關(guān)信息，以此來對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行有效判斷。

（二）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行審計(jì)

當(dāng)確定存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系以后，還應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行審計(jì)，以判定關(guān)聯(lián)方交易的公允性：

第一，購(gòu)買或者是銷售商品，涉及到的購(gòu)買價(jià)、銷售價(jià)等與市場(chǎng)價(jià)比較的公允性。

第二，資金的供給和接受等資金往來，涉及到的協(xié)議利率與銀行的同期利率的比較的合理性等。

第三，提供和接受服務(wù)，涉及到的協(xié)議價(jià)和市場(chǎng)價(jià)比較的公允性等。

第四，無形資產(chǎn)的租賃或者是購(gòu)買，涉及到評(píng)估價(jià)的公允性等。

第五，要重視對(duì)沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，防止利益的轉(zhuǎn)移或其他隱藏風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)發(fā)生。

（三）完整的披露

在開始對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員一定要客觀、充分和完整的對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易行為進(jìn)行描述，這一點(diǎn)必須得到重視。另外企業(yè)給予關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬也應(yīng)被列入審計(jì)的范疇，這樣便可使審計(jì)工作更加全面。關(guān)聯(lián)方交易的重要性對(duì)于使用財(cái)務(wù)報(bào)表的人來說不能只通過交易金額來進(jìn)行判定，還要對(duì)關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)等很多因素進(jìn)行考慮，因此審計(jì)人員還應(yīng)從關(guān)聯(lián)方交易是否按照要求做了信息披露、關(guān)聯(lián)方交易是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性有影響等發(fā)表審計(jì)意見。

結(jié)束語

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易既能為企業(yè)帶來好的效益，同時(shí)也能成為企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，因此為了發(fā)揮關(guān)聯(lián)方交易的正面功能，同時(shí)避免其對(duì)市場(chǎng)和投資者產(chǎn)生影響，應(yīng)該積極做好相應(yīng)的審計(jì)工作，但是要重視審計(jì)的方式和內(nèi)容，以此真正發(fā)揮審計(jì)的功能。