吳勝虎

審計工作從產(chǎn)生至發(fā)展的過程比較繁瑣，循環(huán)漸進(jìn)、從簡到繁，歷經(jīng)了多個階段。各個階段又相互關(guān)聯(lián)，在各個發(fā)展階段具有特殊的意義。在持續(xù)發(fā)揮作用時，促進(jìn)審計工作逐漸朝前發(fā)展。經(jīng)濟新常態(tài)下機遇較多，同時也會面臨諸多風(fēng)險，對風(fēng)險評價水平的要求較高。怎樣判斷風(fēng)險，怎樣認(rèn)識審計屬于重點研究內(nèi)容。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/h2>

1.審計目標(biāo)導(dǎo)向逐漸改變。首先，明確風(fēng)險水平與審計重點是核心，企業(yè)及審計者要提出避免和防控風(fēng)險的措施。其次，基于審計程序，逐漸檢查控制措施是否執(zhí)行。該種方法屬于一種全新的模式，既將審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相融合，還突出審計應(yīng)用所起到的真正作用。從本質(zhì)上來講，審計工作令內(nèi)部變成價值鏈拼圖上的關(guān)鍵部分。

2.審計范圍持續(xù)擴展。審計中心首先就要提前掌握所有風(fēng)險，合理排序風(fēng)險是掌握風(fēng)險后自動形成的，審計范疇要按照風(fēng)險大小進(jìn)行判斷。配置審計資源也屬于關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，科學(xué)有效的配置審計資源對控制風(fēng)險十分重要，能夠提高其外部關(guān)注度，這些操作對保證企業(yè)目標(biāo)的完成十分有利。

3.核心價值。找出問題是審計者必備的素養(yǎng)，處理問題的能力也不可或缺。審計的根本目的并非判斷風(fēng)險也不是評估風(fēng)險。在判斷與評估后，需要對風(fēng)險提出科學(xué)的處理措施。就內(nèi)部審計而言，更關(guān)鍵的是制定出一套行之有效的問題處理計劃。依靠評估結(jié)構(gòu)找到風(fēng)險最大的運營單位，按照審計結(jié)構(gòu)妥善選取審計業(yè)務(wù)。科學(xué)安排審計資源，明確審計核心。審計涵蓋面要獲得充分保障，審計的重要價值即保證相對完全的不留審計死角。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撘罁?jù)

1.成本價值理論。以往的審計方法要依靠諸多的審計者花費許多時間開展，審計方在實施審計程序時耗費大量成本。相對于以前來說，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侄蔚膶徲嫹綍愿俚膶徲嬚呒皶r間在實施審計程序方面，明顯提升了工作效率，降低了審計方的成本。會計數(shù)據(jù)在很大程度上可以有效處理契約引起的委托代理事件，而且可以減少委托代理事件引起的企業(yè)投資效率情況。但是，過度、隨意的為減少審計方的審計成本而削減審計程序?qū)⑹治ｋU，可能造成“審計失敗”。為此，審計者要根據(jù)被審計方的特點合理調(diào)整審計程序，防止“審計失敗”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.舞弊動因依據(jù)。舞弊三角概念由美國注冊舞弊核查師協(xié)會的創(chuàng)辦人W.Staeve Albrecht 所提出，其認(rèn)為公司之所以會出現(xiàn)舞弊是通過壓力、機會以及自我合理化三大因素引起的，就如同需要適當(dāng)?shù)乃?、陽光和CO2三個要素才會出現(xiàn)光合作用那樣，三要素同時作用才會使企業(yè)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。壓力要素屬于企業(yè)產(chǎn)生舞弊的行為契機。壓力動機通常包括：公司績效負(fù)擔(dān)、財務(wù)負(fù)擔(dān)、惡痞壓力和其他負(fù)擔(dān)；機會要素表示企業(yè)出現(xiàn)舞弊但不被發(fā)現(xiàn)和不受到懲處的可能，其通常包含：企業(yè)不完善的內(nèi)控機制、數(shù)據(jù)不對稱、審計部門審計不善、懲處措施老舊等。當(dāng)公司迫于壓力出現(xiàn)舞弊機會時，將會為舞弊行為提供自我合理化的依據(jù)。把舞弊行為和道德、行為標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，使之合理化。舞弊三角方面的三個要素是兩兩彼此作用的，最后造成舞弊的出現(xiàn)。

舞弊冰山概念由美國G·杰克·波羅格納以及羅伯特·J·林德奎斯特引用心理學(xué)方面典型的冰山理論產(chǎn)生的，也被稱作舞弊二因素理論。該理論將舞弊比作海平面上一個冰山，裸露于海平面上的僅僅為冰山一角，更巨大的危險藏于海平面之下。從結(jié)構(gòu)及行為層面考慮舞弊，海平面之上屬于結(jié)構(gòu)具體包含效率衡量方法、等級機制、財會資源、發(fā)展目標(biāo)、技術(shù)情況和態(tài)度，海平面之下屬于行為部分包含感情、價值理念、個人欲望等。舞弊框架的內(nèi)容事實上是組織中的管理范疇，是客觀存在且極易判斷的。而舞弊行為的要點就是更主觀化、個性化以及極易被刻意遮掩起來的。冰山概念強調(diào)，一個公司是否出現(xiàn)舞弊，既和公司內(nèi)控建設(shè)有關(guān)，更關(guān)鍵的是和企業(yè)是否出現(xiàn)財務(wù)危機以及是否有潛藏的敗德可能性相關(guān)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展路徑

1.制定審計發(fā)展難度評價制。審計部門在提出審計意見、決定和整改分工時，要對審計發(fā)現(xiàn)的問題展開分類及難度評估，然后按照評估的整改難度設(shè)置整改時間、整改建議等內(nèi)容提升審計問題處理要求的規(guī)范性、指導(dǎo)性以及可行性。

2.制定審計計劃。審計發(fā)展計劃實施二級制：其一，由審計部門帶頭組織進(jìn)行審計方法整改，設(shè)置《審計整改分工方案》，建立整改機構(gòu)、整改時間和整改意見；其二，整改機構(gòu)根據(jù)審計問題分工計劃標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)部門實況建立《整改機構(gòu)審計發(fā)現(xiàn)不足整改方案》，確定具體發(fā)展對策、整改時間、責(zé)任主體等，上報審計部門備案，發(fā)展措施不僅要糾正問題，還要重視“舉一反三”，避免類似問題二次出現(xiàn)。

3.制定審計工作責(zé)任制。企業(yè)要確定各級員工審計工作職責(zé)，包含內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人整體領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)，負(fù)整體領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；主管審計負(fù)責(zé)人管理單位審計業(yè)務(wù)，肩負(fù)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；分管項目負(fù)責(zé)人對自身業(yè)務(wù)范疇內(nèi)的審計任務(wù)展開檢查監(jiān)督、引導(dǎo)，肩負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；整改中心主要負(fù)責(zé)人屬于部門整改任務(wù)首要責(zé)任人，是執(zhí)行審計工作的直接責(zé)任對象；審計部門肩負(fù)整改任務(wù)的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、督促職責(zé)；整改者對審計整改任務(wù)具體質(zhì)量和進(jìn)度肩負(fù)直接職責(zé)。

4.制定審計整改追蹤檢查制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計部門要追蹤檢查整改中心的整改狀況，便于及時把握整改狀況，控制整改的全局。

5.制定審計工作指導(dǎo)體制。一方面，審計整改部門建立的整改方案，找出整改策略、整改時間等方面的問題時，要立即提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)；另一方面，在追蹤檢查整改狀況時，發(fā)現(xiàn)問題立即給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升整改效果，確保整改進(jìn)程。

6.制定審計工作報告制。采用二級報告形式，首先由基層整改中心在規(guī)定期限內(nèi)給審計部門上交《部門審計發(fā)展報告》，涉及審計提出的處理問題、采用的整改對策、整改結(jié)束時間等，并體現(xiàn)整改環(huán)節(jié)面臨的問題，而且提供整改證據(jù)信息；其次，由審計部門就審計問題整體整改狀況，向企業(yè)負(fù)責(zé)人上交最后的《審計問題整改資料》，并引入審計整改檔案信息管理。

7.制定審計考評和公示制。首先，單位重要負(fù)責(zé)對象對審計主管人員和業(yè)務(wù)分管人員針對審計整改總體狀況、引導(dǎo)、檢查等狀況開展考評；其次，企業(yè)績效考核中心，對審計部門就審計整改總體狀況、審計整改結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)、追蹤檢查以及督辦等狀況展開考核；最后，審計部門對審計整改中心就其整改狀況展開考核，同時，整改中心對整改者就實際情況展開考核。采取審計考核和公示制，定時在企業(yè)內(nèi)部公示出審計工作考核狀況，發(fā)揮出激勵與鞭策作用。

四、結(jié)束語

總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€新型的事物，在國內(nèi)還應(yīng)當(dāng)深入觀察和提高，目前還存在諸多問題。相關(guān)人員在具體工作中也面臨著很多迷茫，主要表現(xiàn)為：是否審計便是以找到風(fēng)險為主，審計是否還可以做大量其他工作，審計下一步會邁向何方，這些均是急需處理的問題。期望這篇文章能夠給相關(guān)人員帶來一些靈感，并令企業(yè)的經(jīng)營朝著更為健康的趨勢邁進(jìn)。