沈孝麗

改革開放之后，我國糧食收儲企業(yè)作為國家糧食系統(tǒng)權(quán)責(zé)的傳承者，擔(dān)任著國家糧食采購的職責(zé)，其不但擔(dān)負(fù)國家糧食保存和采購管理義務(wù)，同時還需要負(fù)責(zé)按照最低的價格向社會群眾收購糧食，所以其職責(zé)在于把代理國家執(zhí)行糧食市場宏觀調(diào)控當(dāng)作主體，確保國家糧食安全和穩(wěn)定發(fā)展。所以，國家對糧食收儲企業(yè)稅收方面，提供了諸多優(yōu)惠政策，核心目標(biāo)在于引導(dǎo)糧食收儲企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，并擔(dān)負(fù)起國家給其的重任，從而使其能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、糧食收儲企業(yè)稅收現(xiàn)狀

從糧食收儲企業(yè)自身角度來說，其稅收籌劃目標(biāo)有兩點(diǎn)，一個是通過增值稅稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)自身稅負(fù)，提高企業(yè)整體效益。我國糧食流通體系的全面改革，糧食收儲企業(yè)由之前的國有企業(yè)更改成有限企業(yè)，呈現(xiàn)出獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧等特性，不再依附于國家部門的引導(dǎo)和支持。然而，現(xiàn)階段我國糧食收儲企業(yè)時常會出現(xiàn)毛利率水平不高且微幅盈利等現(xiàn)象。糧食收儲企業(yè)怎樣才能提高自身效益，是其重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。增值稅稅負(fù)多少，在某種程度上將會給企業(yè)成本效益帶來直接影響。所以，企業(yè)需要借助國家提供的優(yōu)惠政策，合理籌劃，減少自身稅負(fù)，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時，給其創(chuàng)造理想效益。另一個是通過增值稅稅務(wù)籌劃，減少納稅風(fēng)險。增值稅納稅人自身具備依法納稅的職責(zé)，企業(yè)需要對增值稅政策有全面了解，自覺形式納稅職責(zé)，防止偷稅、漏稅等風(fēng)險出現(xiàn)。

二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的意義

（一）滿足國家宏觀調(diào)控要求

要想將國家宏觀調(diào)控政策自身價值充分展現(xiàn)，保證國家糧食安全及市場穩(wěn)定發(fā)展，把中儲糧當(dāng)作核心的國有糧食收儲企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)享有相關(guān)政策。作為中央儲備糧的實物管理部門，中儲糧旗下的各個部門均按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不可從事任何一項商業(yè)性行為，其擔(dān)具的職責(zé)在于中央儲備糧管理和輪換。所以，在沒有經(jīng)濟(jì)收益的狀況下，國家不可對各個糧食收儲企業(yè)加以稅務(wù)壓力，而通過頒布一系列優(yōu)惠政策，讓糧食收儲企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提升企業(yè)整體效益

隨著糧改的出現(xiàn)，各個領(lǐng)域的糧食收儲企業(yè)年均效益總額均得到了提升，但是在效益在某種程度上只是以賬面數(shù)額為主，或者來源于國家補(bǔ)助，并不是企業(yè)自身運(yùn)營獲取的結(jié)果。例如，固定資產(chǎn)折舊時間的延長讓年均折舊費(fèi)用得到降低，從而實現(xiàn)賬面效益的提升；國家提供的補(bǔ)償政策，能夠?qū)⑤啌Q價格風(fēng)險進(jìn)行掩飾，讓各個糧食收儲企業(yè)不會面臨過多市場風(fēng)險。所以，要想充分發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，各個糧食收儲企業(yè)均要享有一定的優(yōu)惠政策。

（三）降低企業(yè)稅收壓力

結(jié)合當(dāng)期情況來說，各個糧食收儲企業(yè)儲備糧庫均是在糧改以后由中央部門投資建立，其在當(dāng)前設(shè)備采購及引進(jìn)等方面逐漸優(yōu)越。但是隨著時間的發(fā)展，這種新糧食庫及設(shè)備優(yōu)勢將不再凸顯，取而代之的則是為了保證其原有功能而需要全面維修和管理，使得維修費(fèi)用逐漸增加。所以，從某種角度來說，在國家下一次大規(guī)模修建和維護(hù)糧食庫之前，各個糧食收儲企業(yè)需要面臨較大成本支出，所以不易于增加其稅務(wù)壓力。此外，部分糧食收儲企業(yè)還會面臨財政貼息等狀況，資金壓力比較大，所以，需要得到國家上的優(yōu)惠政策支持。

三、糧食收儲企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅

結(jié)合國家有關(guān)部門對糧食收儲企業(yè)增值稅免征的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對擔(dān)具糧食收儲職責(zé)的企業(yè)銷售糧食均可以免征增值稅，而對所開展的其他業(yè)務(wù)，除了政府糧食食用植物油銷售活動之外，均需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅。在進(jìn)項稅抵扣方面，應(yīng)該按照《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，于2002 年開始，作為增值稅一般納稅人糧食收儲企業(yè)，在采購所需設(shè)備或者免稅農(nóng)產(chǎn)品的過程中，其進(jìn)項稅抵扣率應(yīng)該由之前的10%更改為13%，如果采購的農(nóng)產(chǎn)品來源于小規(guī)模納稅人，則需要按照上述標(biāo)準(zhǔn)獲取一定的優(yōu)惠抵扣率。但是，在此過程中，糧食收儲企業(yè)在落實上述相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的過程中，還要注意三點(diǎn)內(nèi)容。首先，每年年初都要向稅務(wù)部門提交當(dāng)年增值稅免稅資源申請，由稅務(wù)部門審核通過之后，才能明確免稅資格，對沒有經(jīng)過稅務(wù)部門審核的，不得免稅；其次，享有優(yōu)惠政策的糧食收儲企業(yè)，應(yīng)該分別對應(yīng)稅銷售額、銷項稅額及進(jìn)項稅額進(jìn)行核算，并按照線管要求進(jìn)行應(yīng)稅及申請免稅資格；最后，每年年初都要向稅務(wù)部門提交免稅上年度增值稅清算報告，并由稅務(wù)部門核查和明確免征額。

（二）所得稅

結(jié)合相關(guān)省市、自治區(qū)等對糧食收儲企業(yè)所得稅提出的政策標(biāo)準(zhǔn)，對縣級以上的財政部門發(fā)放給糧食收儲企業(yè)的相關(guān)財政補(bǔ)貼，均包含在可指定應(yīng)用者范疇內(nèi)，經(jīng)過稅務(wù)部門審核通過之后，在對企業(yè)納稅額度核算的過程中，適當(dāng)進(jìn)行納稅額的修改，直至為零。但是針對糧食收儲企業(yè)獲取的其他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，則需要按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并入該企業(yè)應(yīng)納所得稅范疇內(nèi)，征收相應(yīng)的所得稅。結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得知，并按照糧食儲備財政補(bǔ)貼本質(zhì)，糧食收儲企業(yè)在采購、營銷及保存等各個糧油過程中獲取的財政補(bǔ)貼，都可以當(dāng)作納稅條件項目予以申報處理。

（三）其他稅種

按照《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》得知，截止到2010 年，對中儲糧總部門和下屬糧庫資金賬薄免征印花稅，對其運(yùn)營中心儲備糧油業(yè)務(wù)中所涉及了購銷合同免征印花稅，對中儲糧中企業(yè)及下屬糧庫運(yùn)營中心儲備糧食業(yè)務(wù)自用的房地產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅等。除此之外，結(jié)合財政部門發(fā)布的《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》得知，對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款以及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等財政補(bǔ)貼貸款合同免征印花稅。結(jié)合上述標(biāo)準(zhǔn)，糧食收儲企業(yè)在出現(xiàn)上述貸款現(xiàn)象時，都可以免征印花稅。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著糧改政策的頒布和實施，糧食收儲企業(yè)作為國家宏觀調(diào)控的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在穩(wěn)定國家糧食市場發(fā)展，維護(hù)國家糧食安全等方面起到了重要意義，國家給予糧食收儲企業(yè)諸多稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)其健康發(fā)展?；诖?，各個糧食收儲企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，全面轉(zhuǎn)變運(yùn)營理念，迎合時代發(fā)展需求，更好的擔(dān)任國家宏觀調(diào)控職責(zé)，并給其運(yùn)營發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。