王賽月 王潔

摘要：自2019年1月1日起，改革后的個(gè)人所得稅納稅辦法正式實(shí)施，作為惠及廣大納稅人根本利益的政策法規(guī)，我國(guó)旨在通過全面、系統(tǒng)化的稅制改革工作，一方面在于提升全國(guó)廣大勞動(dòng)人員的經(jīng)濟(jì)收入和當(dāng)下的物價(jià)相匹配，另外一個(gè)方面，調(diào)動(dòng)廣大人員工作的積極性并推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展。就科學(xué)事業(yè)單位而言，為了積極配合國(guó)家稅務(wù)稅收制度的落實(shí)，要全面結(jié)合本單位的實(shí)際情況，深入基層，做好相應(yīng)個(gè)人所得稅代扣、代繳工作。在實(shí)際開展稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，首先要統(tǒng)籌兼顧，站在單位以及個(gè)人的角度上分析單位當(dāng)下的形式，要通過詳細(xì)的研究討論工作，切實(shí)提高整個(gè)納稅籌劃實(shí)際使用過程中的可行性。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;科研事業(yè)單位;個(gè)人所得稅

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)近年來對(duì)科研事業(yè)的投入也越來越大，為了能充分調(diào)動(dòng)廣大科研人員的積極性，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》中辦發(fā)[2016]50號(hào)中提高了間接費(fèi)用的比例，項(xiàng)目承擔(dān)單位可以在核定的間接費(fèi)用比例范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排績(jī)效支出，并與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤，以加大對(duì)科研人員激勵(lì)力度。中發(fā)[2015]8號(hào)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》第五條中提到完善成果轉(zhuǎn)化激勵(lì)政策，提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例。2018年5月29日財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]58號(hào)中規(guī)定依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。上述一系列政策的出臺(tái)，無疑是有利于提高科研人員的薪酬待遇水平，激發(fā)科研人員創(chuàng)新性。在如此利好的條件下，對(duì)于單位的財(cái)務(wù)人員而言，在新的個(gè)稅體系下，如何科學(xué)，合理對(duì)科學(xué)事業(yè)單位廣大科研人員的薪酬所得進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃，合理避稅，從而切實(shí)提高廣大科研人員收入水平，使廣大科研人員更加踏實(shí)地潛心于科研。

一、科學(xué)事業(yè)單位現(xiàn)狀分析

（一）科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部人員狀況

作為一個(gè)省級(jí)科學(xué)事業(yè)單位，單位在職職工人數(shù)上千人，而且由不同的專業(yè)研究所和職能部門組成，各部門之間的業(yè)務(wù)又有交叉合作，人員也會(huì)有相互的調(diào)動(dòng)，而各個(gè)研究所和職能部門又是相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位，在實(shí)際納稅籌劃工作開展的過程中，如果沒有一套切實(shí)可行納稅籌劃方案，就會(huì)直接導(dǎo)致單位內(nèi)部分員工產(chǎn)生相應(yīng)的消極心理，從而不利于單位的發(fā)展。

（二）科學(xué)事業(yè)單位職工的工資、薪酬結(jié)構(gòu)

科學(xué)事業(yè)單位在實(shí)施事業(yè)單位工資結(jié)構(gòu)改革后，事業(yè)單位在職人員的工資主要是由基本工資和績(jī)效工資構(gòu)成，基本工資是由崗位工資與薪級(jí)工資組成，績(jī)效工資是由基礎(chǔ)性績(jī)效工資與獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資組成;基本工資與基礎(chǔ)性績(jī)效工資在人員沒有職務(wù)或職稱變化的情況下，在一個(gè)年度內(nèi)是相對(duì)固定的標(biāo)準(zhǔn);而獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資主要是體現(xiàn)在工作業(yè)績(jī)與貢獻(xiàn)來考量并發(fā)放，主要由按縱向科研項(xiàng)目到位金額按一定比例配套的獎(jiǎng)勵(lì)、科研項(xiàng)目合同規(guī)定的績(jī)效激勵(lì)、四技服務(wù)收入年終按單位自身制定的有關(guān)政策分配計(jì)提的績(jī)效工資、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、獲得國(guó)家級(jí)及省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)和發(fā)表高水平論文等業(yè)績(jī)而給予的單位內(nèi)部配套獎(jiǎng)勵(lì)等。獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資由于其金額及時(shí)間的不確定性，也成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)。

二、個(gè)稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展按照時(shí)間規(guī)律可以分為兩個(gè)階段，第一階段是指我國(guó)改革發(fā)展前的一段時(shí)間之內(nèi)，由于我國(guó)大部分事業(yè)單位是國(guó)家財(cái)政撥款維持的，整個(gè)單位內(nèi)部所有員工的工資都還處于只能滿足溫飽的階段。由于稅務(wù)籌劃發(fā)揮的空間不大，所以有關(guān)單位易于忽視稅務(wù)籌劃工作。而隨著我國(guó)改革開放時(shí)代的到來，我國(guó)事業(yè)單位也進(jìn)入到了第二個(gè)階段，依托國(guó)家有利的扶持政策以及國(guó)內(nèi)蓬勃的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科研事業(yè)單位整體的收入以及內(nèi)部員工的工資都有了大幅度的上漲。但是，對(duì)于稅務(wù)籌劃的意識(shí)還是過于單薄，沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)單位發(fā)展的重要性[2]。

（二）缺乏稅務(wù)籌劃人員

單位內(nèi)部各部門是相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位，各研究所及部門的工資發(fā)放都要經(jīng)過以下流程，首先由各研究所及部門的財(cái)務(wù)人員將基本工資和績(jī)效工資編輯到人事處事先下發(fā)的工資備案表中，其次財(cái)務(wù)人員將編輯好的工資備案表在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)備人事處，再次人事根據(jù)各研究所上報(bào)的工資備案表簡(jiǎn)單審核匯總后報(bào)備人社部門，最后經(jīng)人社部門審核通過后由人事處通知由各研究所及部門的財(cái)務(wù)人員到核算單位財(cái)務(wù)部門發(fā)放。在這整個(gè)工資報(bào)備的流程中主要是對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的匯總計(jì)算，而獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的不確定性也是個(gè)稅籌劃的重點(diǎn)。而作為各研究所及部門的財(cái)務(wù)人員大多不具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃能力，從而會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無法開展。稅務(wù)籌劃工作的開展是根據(jù)國(guó)家財(cái)政制度的改革實(shí)時(shí)變化的，需要專業(yè)的工作人員持續(xù)關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的最新動(dòng)向，而依靠各研究所及部門的財(cái)務(wù)人員開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作顯然不切實(shí)際。

（三）各部門之間很難有效統(tǒng)籌納稅

由于有不同的專業(yè)研究所和職能部門，各部門之間的業(yè)務(wù)又有交叉，人員也會(huì)有相互的調(diào)動(dòng)，而各個(gè)研究所和職能部門又是相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位，比如A研究所科研人員李三，由于李三與B研究所有交叉科研合作，B研究所要給李三發(fā)一筆科研項(xiàng)目績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，而李三是A研究所人員，他的工資都在A研究所發(fā)放，作為同一法人科研單位李三的科研項(xiàng)目績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)必須與他的工資一起合并計(jì)稅，但是在實(shí)際的操作中常常被忽視，從而導(dǎo)致該筆李三的科研項(xiàng)目績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)少納或多納稅情況發(fā)生，只有在單位統(tǒng)一報(bào)稅環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)，帶來了補(bǔ)退稅等不必要的麻煩，最終稅務(wù)籌劃工作也無法切實(shí)有效的開展。

三、優(yōu)化科研單位個(gè)稅籌劃策略

（一）培訓(xùn)及宣傳

由于單位的領(lǐng)導(dǎo)以及單位職工沒有對(duì)個(gè)稅稅務(wù)籌劃工作提起足夠的重視，才會(huì)導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)籌劃工作無法迅速得到落實(shí)。實(shí)際稅務(wù)籌劃工作的開展，不光是由單位財(cái)務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)，要切實(shí)提高整個(gè)單位所有員工的參與度，讓每個(gè)人都能建言獻(xiàn)策，建立更為全面的稅務(wù)籌劃方案。

首先，對(duì)單位廣大的基礎(chǔ)職工而言，要通過宣講會(huì)的形式，使廣大科研人員認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的重要性，并從所有職工的根本利益出發(fā)，在單位互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以舉例的形式向所有員工講解稅務(wù)籌劃對(duì)個(gè)人收入的影響，從而使所有職工積極主動(dòng)的參與到單位實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作中。其次，要加大對(duì)廣大員工及管理層關(guān)于個(gè)稅務(wù)籌劃方法原則的相關(guān)宣傳和輔導(dǎo)，提高單位整體的稅務(wù)籌劃意識(shí)和專業(yè)水平，對(duì)籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建至關(guān)重要。最后，作為稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的主體，財(cái)務(wù)部門要定期舉辦相應(yīng)的內(nèi)部研討會(huì)，就目前國(guó)家出臺(tái)的一些新的稅改政策進(jìn)行必要的分析，并在組內(nèi)展開相應(yīng)的討論工作。同時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的有關(guān)專家來單位進(jìn)行培訓(xùn)或講座，并將財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作中遇到的問題逐一進(jìn)行答疑[4]。

（二）成立薪酬發(fā)放小組

在單位財(cái)務(wù)部門成立專門的薪酬發(fā)放小組，該小組主要負(fù)責(zé)收集各部門的工資、薪金，對(duì)它們進(jìn)行匯總、計(jì)算、分析、報(bào)備，并開展個(gè)稅稅務(wù)籌劃工作。為了能使稅務(wù)籌劃工作有序高效地進(jìn)行各部門必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將要發(fā)放的工資、薪金數(shù)據(jù)給酬金小組。該小組根據(jù)提供的工資數(shù)據(jù)針對(duì)每個(gè)員工制定日常和年終的個(gè)稅稅務(wù)籌劃方案。

1.年終的一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

在新個(gè)人所得稅法下，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算顯得尤為重要。因?yàn)楝F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得是按月預(yù)繳，年終匯算清繳。如何計(jì)算單位員工的全年一次性獎(jiǎng)金關(guān)鍵在于找到全年一次性獎(jiǎng)金納稅的臨界點(diǎn)稅率，這也是全年一次性獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。例如：李三，年終一次性要各項(xiàng)績(jī)效工資及其它各類獎(jiǎng)勵(lì)合計(jì)為120000元，每月的工資為5000元，每月要扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)及公積金合計(jì)為3600元，每月附加扣除項(xiàng)為1500元。（見表1、表2）

（1）不考慮其它因素，用年終一次性獎(jiǎng)金來發(fā)放，則李三年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額=120000元，應(yīng)納稅所得額/12=10000元，從表1找到對(duì)應(yīng)的稅率為10%，計(jì)算李三終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅=120000*10%-210=11790元。

（2）通過稅務(wù)籌劃，將年終一次性獎(jiǎng)金與全年收入統(tǒng)籌考慮

李三全年收入=5000*12+120000= 180000元，全年可抵扣項(xiàng)=（3600+1500） *12=61200元，李三全年應(yīng)納稅所得額=180000-61200-5000*12=58800元，則李三的年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行分解為兩部分36000元和84000元，計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅=3000*3%=1080元，84000元分解到每月7000元與每月工資5000元合并發(fā)放，計(jì)算李三每月的個(gè)人所得稅=（12000-5000-5100）*3%= 1900*3% =57元，李三全年的個(gè)人所得稅=57*12+1080 =1764元。

綜上兩種算法可以看出通過稅務(wù)籌劃第二種算法比第一種算法少10026元（11790-1764），大大減少了李三的個(gè)稅稅負(fù)。

2.每月工資的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法，按月預(yù)繳，按年清算，按理說沒有籌劃的必要，但是我們還是對(duì)李三的例子進(jìn)行分析，如果84000元全部并入前9個(gè)月中某一個(gè)月，來計(jì)算一下李三9月的應(yīng)納稅所得額=84000+5000*9-5000*9-（3600+1500）*9 =38100元，10月份應(yīng)納稅所得額=84000 +5000*10-5000*10-（3600+1500）*10= 33000元，9月的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率是10%，10月份應(yīng)納稅所得額稅率是3%，從而導(dǎo)致前期多繳稅，后期應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)小于前期，并出現(xiàn)逐月遞減現(xiàn)象，雖然在次年的稅務(wù)匯算清繳可以補(bǔ)退稅，但對(duì)于一個(gè)人員上千的大單位來說無論是當(dāng)事人或財(cái)務(wù)部門都會(huì)造成不必要的麻煩。因此日常每月工資的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃還是必須的。

通過以上分析，對(duì)無論是廣大的科研人員還是其他員工，只要是對(duì)他們的工資、薪金進(jìn)行有計(jì)劃的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效地降低員工個(gè)稅稅負(fù)，從而提高員工可支配收入，而且也給財(cái)務(wù)人員減輕補(bǔ)退稅的工作量。

（三）數(shù)據(jù)分析、軟件應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)化的今天，要有序、高效地進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作，必須要利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是大勢(shì)所趨，與相關(guān)數(shù)據(jù)分析公司、軟件開發(fā)公司合作，定制科學(xué)事業(yè)單位適用的稅務(wù)籌劃軟件將大大減輕財(cái)務(wù)人員的工作量。除此以外，在匯總單位薪酬數(shù)據(jù)的過程中，使用計(jì)算機(jī)導(dǎo)入代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工錄入模式，可以有效的提高整個(gè)薪酬數(shù)據(jù)匯總的效率。

四、結(jié)束語

個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，不僅涉及到科學(xué)事業(yè)單位廣大科研人員的切身利益，同時(shí)也是更好地調(diào)動(dòng)科研人員工作的積極性，從而激發(fā)他們科研的創(chuàng)新性。因此個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作開展的過程中，首先，要熟悉并掌握現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法，對(duì)它進(jìn)行全面的研究，從而制定出完全遵循相應(yīng)法律法規(guī)要求的稅務(wù)籌劃方案。其次，要結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，結(jié)合相應(yīng)的稅收政策，使單位的利益最大化。最后，在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作的過程中，要始終保持國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，確保所有工作都是以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展。

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