亓瑩

摘 要：客觀地從稅源、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱、征管方式不完善等幾個(gè)方面闡述后“營(yíng)改增”時(shí)期稅收征管風(fēng)險(xiǎn)加劇的表現(xiàn)，并從政策制度設(shè)計(jì)不完善等方面來(lái)分析原因。最后，從完善稅收政策、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、推動(dòng)涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)、依托信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系等方面提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;稅收增管風(fēng)險(xiǎn);征管建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）16-0054-04

一、后“營(yíng)改增”時(shí)期稅收征管風(fēng)險(xiǎn)加劇

（一）“營(yíng)改增”稅率引發(fā)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后我國(guó)稅務(wù)率增加到五檔，再加上小規(guī)模納稅人3%的征稅率，稅率復(fù)雜化不符合稅收中性的基本原則，在管理過(guò)程中容易引發(fā)制度風(fēng)險(xiǎn)。首先，“營(yíng)改增”影響了企業(yè)的現(xiàn)金流，企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)所繳納的增值稅稅率不同，進(jìn)而對(duì)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生影響，使得部分企業(yè)出現(xiàn)無(wú)稅扣稅、高征低扣的情況，對(duì)他們現(xiàn)金的流動(dòng)產(chǎn)生了限制，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，阻礙了產(chǎn)業(yè)之間的融合。例如在“營(yíng)改增”中，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)都按照11%的稅率征稅。但是，交通運(yùn)輸業(yè)有著密切關(guān)系的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、海運(yùn)運(yùn)輸代理服務(wù)等卻都屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實(shí)行的是6%的稅率。事實(shí)上，兩者具有很強(qiáng)的相關(guān)性和融合度，企業(yè)分別來(lái)核算會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。

（二）稅源管控風(fēng)險(xiǎn)不斷加大

1.稅源管控缺失加劇，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)加大。“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，涉改的企業(yè)數(shù)量大幅增加、相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理面臨著新的挑戰(zhàn)。如果缺乏有效的稅源管控，稅源流失現(xiàn)象將會(huì)不斷加劇。在具體的征管中，由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大新近的“營(yíng)改增”行業(yè)，企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)就相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)模式、管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)行模式都存在一定的差異。以建筑業(yè)為例，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)就包括分包、清包、轉(zhuǎn)包、掛靠經(jīng)營(yíng)等模式;生活服務(wù)業(yè)中的行業(yè)細(xì)分多樣，行業(yè)之間、企業(yè)之間都有自己相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)核算方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中需要根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，差異化征管。在具體實(shí)踐中，我們以公路貨物運(yùn)輸業(yè)為例進(jìn)行分析。因?yàn)楣坟浳镞\(yùn)輸分布面廣，時(shí)間上的機(jī)動(dòng)性較大，可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸直達(dá)，運(yùn)送速度快等優(yōu)勢(shì)，公路運(yùn)輸資金周轉(zhuǎn)快、技術(shù)易掌握等特點(diǎn)。但消費(fèi)者接受客運(yùn)服務(wù)后，基本不會(huì)主動(dòng)要求開(kāi)具發(fā)票。在結(jié)算上，普遍采用現(xiàn)金結(jié)算方式，除非貨主要求開(kāi)局大額的運(yùn)輸發(fā)票，公路貨運(yùn)的納稅人基本不會(huì)辦理稅務(wù)登記證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其根本無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)管。此外，從事公路貨運(yùn)的車(chē)輛監(jiān)管難度較大，由于車(chē)輛流動(dòng)性較大，經(jīng)常會(huì)有本地納稅人長(zhǎng)期在外地經(jīng)營(yíng)公路貨運(yùn)逃避稅務(wù)局的監(jiān)管。從事本地貨運(yùn)的車(chē)輛，也存在“回程收入”，司機(jī)在完成單方向貨運(yùn)行為后，一般會(huì)在返回途中尋找順路業(yè)務(wù)，以取得收入，企業(yè)一般不會(huì)將此類(lèi)隱蔽性較強(qiáng)的收入計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在此類(lèi)收入，由于其存在收入不確定，稅務(wù)局也很難調(diào)查取證。

2.發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大，后續(xù)管理問(wèn)題突出。在發(fā)票的管理實(shí)踐中，納稅人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)常出現(xiàn)不規(guī)范的行為，表現(xiàn)為隨意作廢和隨意開(kāi)紅字發(fā)票、填寫(xiě)內(nèi)容不全、開(kāi)具經(jīng)營(yíng)范圍以外的發(fā)票等不規(guī)范行為，稅務(wù)部門(mén)核實(shí)發(fā)票真實(shí)性的難度不斷加大，發(fā)票后續(xù)管理問(wèn)題更加突出。在現(xiàn)階段，根據(jù)相關(guān)政策，企業(yè)如果要申請(qǐng)領(lǐng)用十萬(wàn)元以下（含）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的審批，已經(jīng)由之前的事前核實(shí)，改變?yōu)楝F(xiàn)在的事后管理監(jiān)控，不再進(jìn)行企業(yè)的實(shí)地核查。缺乏事前對(duì)企業(yè)真實(shí)信息的嚴(yán)格核實(shí)，對(duì)發(fā)票的管理工作帶來(lái)了極大的隱患。相當(dāng)一部分的“營(yíng)改增”企業(yè)規(guī)模不大，但是行業(yè)類(lèi)型的種類(lèi)卻多樣，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有完整齊全的備查合同單據(jù)等，稅務(wù)部門(mén)難以對(duì)其后續(xù)的發(fā)票使用進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)管。在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，部門(mén)企業(yè)就容易受利益驅(qū)動(dòng)，利用專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)虛抵進(jìn)行盈利，納稅人的違法行為多發(fā)。

3.信息不對(duì)稱，信息共享問(wèn)題明顯。這幾年，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取跨國(guó)界、跨區(qū)域的相關(guān)涉稅信息方面的難度越來(lái)越大。后“營(yíng)改增”時(shí)期，由于稅務(wù)部門(mén)人力資源的短缺和“營(yíng)改增”企業(yè)征管經(jīng)驗(yàn)的匱乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息上的獲取能力的要求加大。在稅源管控中，現(xiàn)階段的違法分子往往利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)偷稅漏稅，甚至是騙取出口退稅，作案手段高度信息化、職業(yè)化、集團(tuán)化。同時(shí)，發(fā)票虛開(kāi)金額巨大、相關(guān)涉案企業(yè)多、涉案地域分布廣，涉案企業(yè)之間勾結(jié)，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)了巨大的沖擊，破壞了良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局。

4.征管方式不完善，征管難度較大。簡(jiǎn)易和差額征收實(shí)行備案制度，缺乏有效監(jiān)管，管理效果較差。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)稅收上分項(xiàng)目征稅，簡(jiǎn)易征收時(shí)間長(zhǎng)、跨度大，分項(xiàng)目長(zhǎng)時(shí)間連續(xù)性管理有難度。建筑業(yè)、旅游業(yè)、勞務(wù)派遣等實(shí)行差額征收，分包業(yè)務(wù)的真實(shí)性需要甄別?？缈h（市）建筑服務(wù)預(yù)交稅款無(wú)法實(shí)施監(jiān)控，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)交稅款無(wú)法實(shí)施跟蹤監(jiān)控，納稅人選擇納稅地點(diǎn)隨意性較大，不利于地方利益合理分配。

同時(shí)，企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)不同稅率項(xiàng)目的收入劃分不合理，加大了稅源管控的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅人的同一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，可能就需要適用不同的增值稅稅率。納稅人在核算適用不同稅目的應(yīng)稅服務(wù)收入應(yīng)占比例時(shí)，經(jīng)常存在適用錯(cuò)誤的情況發(fā)生。稅務(wù)部門(mén)如果對(duì)行業(yè)缺乏了解，就無(wú)法準(zhǔn)確掌握定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)混業(yè)項(xiàng)目收入劃分缺乏根據(jù)，劃分得不合理、不準(zhǔn)確，有可能造成稅源流失。

二、“營(yíng)改增”后稅收征管風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的原因分析

在這一輪的大型的稅制改革中，制度設(shè)計(jì)不可能沒(méi)有漏洞的，需要在“營(yíng)改增”的實(shí)踐中，逐步進(jìn)行完善。我國(guó)現(xiàn)階段的稅制改革中，仍然存在著稅率過(guò)多、行業(yè)稅率界定不明確、“營(yíng)改增”企業(yè)的過(guò)度性政策有沖突、增值稅發(fā)票管控缺乏有效的制度規(guī)范、稅收優(yōu)惠政策存在制度上的漏洞等一系列的制度缺陷和不足。另外，“營(yíng)改增”給稅務(wù)系統(tǒng)的稅源管理帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的沖擊也是巨大的;尤其是對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和規(guī)則影響巨大。后“營(yíng)改增”時(shí)期，企業(yè)在發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)、專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、金三的抄報(bào)稅系統(tǒng)、相關(guān)的稅款繳納等具體操作上有了很大的革新。但是，這些制度和操作的改革是需要在實(shí)踐中一步步完善，在制度設(shè)計(jì)上存在缺陷是不可避免的。

第一，“營(yíng)改增”稅率復(fù)雜。我國(guó)目前五檔增值稅率過(guò)于繁雜，納稅人往往較難掌握，納稅人因稅收制度掌握的局限性，出現(xiàn)選擇錯(cuò)誤稅率的概率就會(huì)增大，稅收違法行為發(fā)生的概率不斷提高，因此企業(yè)受到稅收處罰的可能性也在提高。要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄及納稅申報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤，企業(yè)必須投入大量的人力資源和培訓(xùn)，加大對(duì)稅務(wù)培訓(xùn)投入的同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本，使得納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加大。而且多檔稅率的存在，也使得一些不法分子故意將高稅率的商品報(bào)較低的稅率，降低了納稅人的遵從度。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證財(cái)政收入，監(jiān)督制止處罰該類(lèi)情況的發(fā)生，需要投入大量的人力物力資源去核實(shí)納稅人稅務(wù)申報(bào)信息的正確性，為稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

第二，征管制度改革滯后，相關(guān)法律不健全。為適應(yīng)稅制改革需要，我國(guó)需要對(duì)稅收征管法進(jìn)行重新的修訂。但是多年來(lái)我國(guó)的稅收立法不如人意，稅收相關(guān)法律修訂嚴(yán)重滯后，與之相配套的征管制度改革缺乏足夠的信心。我國(guó)雖然修訂頒布了新的《稅收征管法》，但隨著稅制改革進(jìn)程推進(jìn)，相關(guān)法律法規(guī)的修訂和出臺(tái)增加，導(dǎo)致制度碎片化、執(zhí)法重復(fù)化的情況日益突顯，難以形成嚴(yán)密而周全的制度規(guī)定。具體表現(xiàn)為：如納稅主體的確定、納稅地點(diǎn)的確定、“營(yíng)改增”相關(guān)行業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)稅目的確定、稅率的確定、一般納稅人的確定、發(fā)票的管理等方面，制度上還需要進(jìn)一步完善。

三、稅務(wù)部門(mén)的管理能力有待提高

第一，稅源管控力度下降。在稅源管控力度下降主要有以下幾個(gè)方面的原因，一是人力資源短缺，忽略實(shí)地核查的重要性。“營(yíng)改增”后，由于人力資源的缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視去實(shí)地檢查，稅收管理員下戶檢查減少。這種情況在一定程度上導(dǎo)致了稅收部門(mén)對(duì)現(xiàn)在階段的“營(yíng)改增”企業(yè)無(wú)法清晰、準(zhǔn)確、全面地掌握稅源戶的信息，甚至對(duì)稅源戶的具體地址、資產(chǎn)情況都知之甚少。二是納稅人數(shù)量急劇增多、涉稅業(yè)務(wù)繁雜多樣化，使得有效的稅源監(jiān)管的可能性降低。同時(shí)，政策設(shè)計(jì)復(fù)雜使監(jiān)管要求大幅提高，營(yíng)改增后稅收政策的不斷更新與調(diào)整使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難再短時(shí)間內(nèi)充分掌握相關(guān)知識(shí)，對(duì)納稅人的稅收監(jiān)管缺失。三是有效的涉稅信息存在差異。納稅人的涉稅申報(bào)不實(shí)，現(xiàn)實(shí)的營(yíng)業(yè)情況與申報(bào)存在嚴(yán)重不符，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息獲取存在滯后甚至是錯(cuò)誤的情況。

第二，發(fā)票管理等征管手段不完善，信息管稅水平低。稅制改革的推進(jìn)促使稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收征管手段進(jìn)行逐步優(yōu)化，但是現(xiàn)階段的征管手段主要還是過(guò)分依賴人的管理，借助現(xiàn)代化的科技手段進(jìn)行征管的手段缺失?！爸悄芑{稅”“互聯(lián)網(wǎng)+模式”“大數(shù)據(jù)平臺(tái)”等新型的征管模式并未得到較好的普及應(yīng)用。此外，在稅收征管過(guò)程，稅務(wù)部門(mén)缺乏現(xiàn)代管理理念，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代信息對(duì)稅收征管的作用。金稅三期的上線，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)支持，但是大部分的稅務(wù)局信息管稅仍處于起步階段，部分稅務(wù)人員沒(méi)有能力對(duì)現(xiàn)有信息進(jìn)行分析和運(yùn)用，在對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理、簡(jiǎn)易征收、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理過(guò)分依賴于人的管控，缺乏利用金三工程、電子稅務(wù)局、發(fā)票流向監(jiān)控等新的監(jiān)管手段對(duì)發(fā)票管理、納稅人的簡(jiǎn)易征收、差額征收、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等方式進(jìn)行有效監(jiān)管。

第三，部門(mén)之間缺乏涉稅信息共享，涉稅數(shù)據(jù)比對(duì)艱難?！盃I(yíng)改增”后，多項(xiàng)政策要求相關(guān)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)信息數(shù)據(jù)采集共享，但在落實(shí)過(guò)程中仍舊很難順利獲得涉稅的相關(guān)信息。在獲取相關(guān)涉稅信息的過(guò)程中，最關(guān)鍵的是缺乏跨部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)，數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)行共享，核心稅源需求數(shù)據(jù)分析缺失?！盃I(yíng)改增”納稅人提供的是服務(wù)，缺少實(shí)物的流轉(zhuǎn)，需要通過(guò)資金流和發(fā)票信息進(jìn)行查證，需要與銀行等金融機(jī)構(gòu)的合作，對(duì)納稅人的資金流向進(jìn)行管控。同時(shí)，需要與國(guó)土、建設(shè)、供電局等部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)有效共享，對(duì)“營(yíng)改增”納稅的業(yè)務(wù)的真實(shí)性的測(cè)算與監(jiān)管進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。

第四，涉稅信息獲取不完整，風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺乏革新。以浙江省為例，浙江省在征管體制改革中加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為突破口，通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)、分級(jí)管理，提高稅收征管的準(zhǔn)確性，以信息化建設(shè)來(lái)不斷提升征管水平?？墒?，風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件是需要收集完整的涉稅信息，以此來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和正確性。但是后“營(yíng)改增”時(shí)期，征管改革仍然難以有效解決涉稅信息全面收集的問(wèn)題。多種多樣的涉稅信息的獲取，仍然是建立在納稅人自主申報(bào)的基礎(chǔ)上。然而涉稅信息的申報(bào)直接影響到納稅人的切身利益，在申報(bào)過(guò)程中往往存在漏報(bào)少報(bào)的情形，申報(bào)信息的真實(shí)性、全面性嚴(yán)重不足。而且，后“營(yíng)改增”時(shí)間稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)管手段對(duì)納稅的營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)有效的核實(shí)。

四、現(xiàn)階段稅務(wù)部門(mén)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）完善稅收政策，為風(fēng)險(xiǎn)防范提供制度保障

1.簡(jiǎn)化增值稅稅率，減少稅率檔次。與多稅率相比較，單一的增值稅稅率能夠達(dá)到減少稅收效率損失的效果，便于政府政策的制定。從客觀上來(lái)講，單一稅率簡(jiǎn)單明了，掌握和學(xué)習(xí)的難度大幅降低，減少企業(yè)的學(xué)習(xí)成本，有助于企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)的降低。在實(shí)踐中，納稅人自行申報(bào)錯(cuò)誤的可能性大幅降低，也可以有效限制納稅人利用稅率差異來(lái)規(guī)避納稅。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，單一的增值稅稅率大幅降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，稅法知識(shí)的宣傳更加簡(jiǎn)單易懂。在改革中，我國(guó)已經(jīng)于2018年將13%的稅率取消。通過(guò)在合適的時(shí)機(jī)將總體稅率下調(diào)，將稅率檔次由原來(lái)的3檔變?yōu)闇p并后的2檔，通過(guò)稅率檔次的減少和稅率的降低，對(duì)征管效率的提高有著巨大的幫助，同時(shí)有效遏制稅收違法行為的發(fā)生。

2.進(jìn)一步完善征管制度，制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。一是確定服務(wù)業(yè)行業(yè)的詳細(xì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)工信部對(duì)第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行重新分類(lèi)，使得行業(yè)劃分具有相應(yīng)的法律支撐。二是在規(guī)范行業(yè)劃分的同時(shí)，對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)一步加強(qiáng)管理。在對(duì)納稅的混業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，不同的收入需要先確定相應(yīng)的稅目，對(duì)收入所占的比例進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)混業(yè)經(jīng)營(yíng)收入劃分的事前報(bào)備和事后加強(qiáng)審核。對(duì)納稅人的交易價(jià)格和劃分比率進(jìn)行重點(diǎn)核查，假如劃分缺乏依據(jù)而且無(wú)合理理由的，收入一律從高適用稅率，堅(jiān)決制止濫用不合理的稅收籌劃來(lái)進(jìn)行逃稅避稅的行為。三是加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的后續(xù)稅源監(jiān)管，主要變事前監(jiān)管為事后監(jiān)管，加大對(duì)納稅人的發(fā)票的管理力度。加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的納稅申報(bào)，發(fā)票使用情況的監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的實(shí)地管理，及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效。利用納稅申報(bào)以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)核查和信用等級(jí)的評(píng)定結(jié)果來(lái)核定企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)票數(shù)，對(duì)一般納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)管。依托金三系統(tǒng)分析企業(yè)的開(kāi)票相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)用情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。四是完善發(fā)票管理制度。減少企業(yè)的現(xiàn)金交易，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金交易情況嚴(yán)格審核。對(duì)企業(yè)的大額的專(zhuān)用發(fā)票的交易必須要求使用銀行轉(zhuǎn)賬等形式，杜絕大額現(xiàn)金交易，有利于從根本上遏制企業(yè)的專(zhuān)票虛開(kāi)現(xiàn)象。此外，依托金三系統(tǒng)，構(gòu)建全國(guó)范圍內(nèi)的發(fā)票統(tǒng)一查詢系統(tǒng)，制定統(tǒng)一的發(fā)票模式，在全國(guó)范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的發(fā)票規(guī)格，減少發(fā)票多樣帶來(lái)的管理難題，同時(shí)也可以有效防止虛假發(fā)票的流通。五是通過(guò)簡(jiǎn)化行政審批，規(guī)范優(yōu)化涉稅事項(xiàng)的審批流程，加快審批節(jié)奏，充分提高審批效率。在減政放權(quán)的同時(shí)，后續(xù)的稅源需要同時(shí)加強(qiáng)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高征管效能

1.提高稅收征管技能，加強(qiáng)日常稅源監(jiān)管

后“營(yíng)改增”時(shí)期，“營(yíng)改增”的企業(yè)以服務(wù)類(lèi)企業(yè)為主，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入主要來(lái)源無(wú)形的服務(wù)收入，而不是貨物類(lèi)的有形交易。要對(duì)服務(wù)型企業(yè)有充分的了解，就必須要能夠準(zhǔn)確把握行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、收入來(lái)源方式、企業(yè)間的結(jié)算方式、企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和員工情況有著充分的了解。

在具體的征管過(guò)程中，地稅部門(mén)相對(duì)稅務(wù)部門(mén)有著相對(duì)豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，國(guó)地稅部門(mén)之間可以加強(qiáng)溝通協(xié)作，共享試點(diǎn)企業(yè)的稅收征管信息，交流稅收征管經(jīng)驗(yàn)，分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模開(kāi)展稅收管理。此外，稅務(wù)部門(mén)可以有效依托金三系統(tǒng)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的一般納稅人資格認(rèn)定、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用使用情況、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證情況，將納稅人的發(fā)票開(kāi)具情況、稅負(fù)變動(dòng)情況、稅收減免辦理情況等加強(qiáng)監(jiān)控分析，重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售額變動(dòng)大、進(jìn)項(xiàng)取得少、稅負(fù)偏高或偏低的試點(diǎn)納稅人，查找存在的征管漏洞和征管風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別應(yīng)對(duì)處理;明確“營(yíng)改增”后稅收風(fēng)險(xiǎn)崗責(zé)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和提高風(fēng)險(xiǎn)警示能力，通過(guò)加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況的監(jiān)管和稽查力度，加大打擊隱瞞銷(xiāo)售收入等逃騙稅行為的力度。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)征管制度革新

首先，推進(jìn)商事主體實(shí)名制辦稅改革。可以有效借鑒商業(yè)銀行的客戶身份識(shí)別管理機(jī)制，遵循嚴(yán)格準(zhǔn)入，詳細(xì)登記、重點(diǎn)識(shí)別、持續(xù)關(guān)注、及時(shí)報(bào)告的原則。逐步推廣納稅人的辦稅實(shí)名制，便于加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，同時(shí)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了有效的后續(xù)監(jiān)管。

其次，加大對(duì)企業(yè)的信用核準(zhǔn)和評(píng)價(jià)力度。嚴(yán)格實(shí)施法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）等的身份識(shí)別，通過(guò)人行公安的的信息記錄和個(gè)人的征信情況分析，對(duì)納稅人的實(shí)際信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)稅收違法行為的人員進(jìn)行一定的稅務(wù)禁入。對(duì)稅收信用良好的企業(yè)和個(gè)人，給予相關(guān)的證明，支持企業(yè)和個(gè)人的投資經(jīng)商和銀行貸款。此外，對(duì)企業(yè)加大信用等級(jí)評(píng)定力度，根據(jù)不同的信用等級(jí)給予相應(yīng)的稅收支持。

再次，推廣實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅收征管模式。全力打造“互聯(lián)網(wǎng)+稅收管理”體系，加大征管數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)的“信息化+標(biāo)準(zhǔn)化”改造，加大對(duì)稅收數(shù)據(jù)的深度開(kāi)發(fā)利用，使稅收征管過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒘鞯墓芾磉^(guò)程，大幅提升稅收的管理能力，實(shí)現(xiàn)稅收征管由管理到監(jiān)管的轉(zhuǎn)變?？梢酝ㄟ^(guò)加強(qiáng)稅收電子登記報(bào)送制度，以及建立以互聯(lián)網(wǎng)為核心的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算平臺(tái)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的高度信息化。

最后，大力推行“電子稅務(wù)局”管理模式。一是電子稅務(wù)局的辦理業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)登記、發(fā)票辦理、優(yōu)惠證明、稅務(wù)認(rèn)定、優(yōu)惠事項(xiàng)審批等，可以有效地引導(dǎo)納稅人的“非接觸”式辦稅，對(duì)實(shí)體辦稅廳的定向分流，對(duì)降低辦稅服務(wù)廳的納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壓力起到重要作用，納稅人的辦稅成本可以得到有效的降低。二是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)電子稅務(wù)登記的不斷完善，將企業(yè)的電子交易平臺(tái)地址、經(jīng)營(yíng)地址電子地圖、實(shí)名辦稅情況等信息增加到電子系統(tǒng)中。三是可以有效地參照電子銀行和網(wǎng)上銀行的模式，完善納稅人通過(guò)網(wǎng)上報(bào)送資料信息的相關(guān)制度，對(duì)納稅人報(bào)送的涉稅資料及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，相關(guān)的涉稅信息的實(shí)行一戶式、電子化的管理模式。

通過(guò)加強(qiáng)信息化建設(shè)和征管手段革新，充分利用稅收信息化技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)納稅人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的有效獲得，在為納稅人減少辦稅時(shí)間和降低納稅成本的同時(shí)，也為稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供一定的數(shù)據(jù)支持。此外，在稅款征收過(guò)程中，對(duì)征管流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，不但規(guī)范稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，同時(shí)也壓縮隨意操作的空間，從行為規(guī)范上減少稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推動(dòng)涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)共享理念，加強(qiáng)第三方信息的互通、協(xié)作。稅收信息是風(fēng)險(xiǎn)防控最重要的信息來(lái)源，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、預(yù)計(jì)應(yīng)對(duì)的最重要參考數(shù)據(jù)。稅收信息特別是第三方信息的利用和獲取是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在將銀行、社保局、海關(guān)、股票交易、土地房產(chǎn)、車(chē)管等多個(gè)部門(mén)的信息進(jìn)行優(yōu)化整合的過(guò)程中，實(shí)行了部門(mén)間的信息共享交互，第三方數(shù)據(jù)之間的相互印證能夠提高稅收信息的真實(shí)性和可靠性。對(duì)存在偷稅漏稅等不法行為的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)將信息反饋給工商、銀行等部門(mén)。各部門(mén)通過(guò)信息的交互，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)有充分的了解。如果企業(yè)有相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將會(huì)限制對(duì)企業(yè)的銀行貸款，法人代表的出入境也將受到限制。不僅如此，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)將稅收信用評(píng)價(jià)與企業(yè)的誠(chéng)信檔案、銀行的征信系統(tǒng)相結(jié)合，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的納稅信用管理，提高各部門(mén)之間的風(fēng)險(xiǎn)共享，提高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

2.在推進(jìn)信息共享的基礎(chǔ)上，制定與工商、公安、財(cái)政、國(guó)土、銀行、海關(guān)等部門(mén)的協(xié)作機(jī)制。有效依托政府部門(mén)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化資源，探索相關(guān)涉稅信息的網(wǎng)上資源有效共享，減輕營(yíng)改增后稅務(wù)部門(mén)的工作量;同時(shí)與公安部門(mén)加強(qiáng)信息交換，聯(lián)合加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的打擊力度，可以有效確保“營(yíng)改增”后稅務(wù)部門(mén)在面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能從多方面進(jìn)行有效防范。

（四）依托信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系

1.加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用，提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)能力?！按髷?shù)據(jù)”建設(shè)主要是通過(guò)信息技術(shù)、信息數(shù)據(jù)和思維的高度整合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。納稅人涉稅信息的采集有以下幾個(gè)方面：稅務(wù)登記信息、稅務(wù)申報(bào)信息、納稅人的發(fā)票使用信息和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息等淺表信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人日常管理中形成的有效數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（收入數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、人員情況）卻不在稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息采集中。2016年開(kāi)始實(shí)行的金稅三期工程，是“營(yíng)改增”后，稅務(wù)部門(mén)的一個(gè)征管體制改革。金稅三期有效地整合優(yōu)化了信息系統(tǒng)工程，能夠?yàn)榧{稅人提供更加便利的辦稅渠道。通過(guò)系統(tǒng)，可以充分運(yùn)用增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)，極大地完善了系統(tǒng)對(duì)發(fā)票流向的自動(dòng)監(jiān)控分析。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)以票控稅的邏輯，開(kāi)發(fā)更為智能的大數(shù)據(jù)采集分析工具，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)對(duì)申報(bào)表、報(bào)表系統(tǒng)等征管數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，將風(fēng)險(xiǎn)更為簡(jiǎn)單直觀地凸顯出來(lái)，可以有效地提高風(fēng)險(xiǎn)分析水平和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效率，進(jìn)一步防范納稅人的稅收違法行為。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理能力。依托稅收征管系統(tǒng)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)的建設(shè)以及新的發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”納稅人的實(shí)地調(diào)查和詳細(xì)了解，對(duì)與企業(yè)收入先關(guān)的銷(xiāo)售額數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售商品、專(zhuān)用發(fā)票的流向，以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)據(jù)挖掘分析。按照相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采取對(duì)應(yīng)的稅源監(jiān)管舉措，實(shí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。以發(fā)票系統(tǒng)為例，在確保數(shù)據(jù)安全的前提下，進(jìn)一步改善完善系統(tǒng)，利用涉稅數(shù)據(jù)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的相關(guān)結(jié)果，擬定后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)，在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低移送相關(guān)科室開(kāi)展調(diào)查核實(shí)，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整治，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效遏制。

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