葛彥君 曹海霞

【摘 要】隨著會計制度、會計準(zhǔn)則和一些稅法的修訂和頒布，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的責(zé)任劃分越來越明確，稅法與會計制度的矛盾日益突出。建立獨立的稅務(wù)會計制度是當(dāng)務(wù)之急。本文論述了我國稅務(wù)會計發(fā)展的現(xiàn)狀，闡述了我國稅務(wù)會計的發(fā)展歷史，指出了我國稅務(wù)會計發(fā)展的現(xiàn)狀，分析了我國稅務(wù)會計發(fā)展及其積極影響。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)；會計；稅收；征管；現(xiàn)狀

稅務(wù)會計以納稅人為主要會計主體，以貨幣為主要計量單位。根據(jù)稅收法律法規(guī)，運用基本會計理論和方法，對稅收資金流量進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計算和規(guī)劃。其目的是使納稅人不違反稅法并能夠及時納稅，向稅務(wù)機關(guān)提供會計資料，會計主體為獨立納稅人，承擔(dān)包括法人和非法人在內(nèi)的稅務(wù)責(zé)任。

一、稅務(wù)會計的發(fā)展歷程

第二次世界大戰(zhàn)后，法人稅會計由財務(wù)會計核算發(fā)展成為比較獨立的會計部門。特別是進入1980年以后，法人稅會計作為學(xué)問被研究。美國著名的會計師亨德爾伊克說：“許多中小企業(yè)和會計師的目標(biāo)是在某種程度上進行所得稅申報?！焙芏嗥髽I(yè)如果不是為了納稅根本不需要記賬。對于大企業(yè)來說，納稅對會計師來說也是一個很大的問題。稅法對改善會計的實踐水平有很重要的影響。通過稅法，人們在尋求更好的折舊方法和存貨價格的計算方法，明確征稅的性質(zhì)和范圍等，促進會計概念的開發(fā)。稅務(wù)會計是企業(yè)使用稅法獲得法律利益的重要組成部分。

中國1994年稅制改革后，增值稅憑專用發(fā)票扣除方法的方法開始實行，促進了納稅核算的標(biāo)準(zhǔn)化。關(guān)于這一點，地方稅務(wù)當(dāng)局也培訓(xùn)了一大批企業(yè)會計師，從以后企業(yè)納稅事宜必須由取得辦稅合格證的會計人員辦理，通過這種形式改善企業(yè)稅收會計，建立中國稅收會計系統(tǒng)的初步討論。但由于種種原因，稅務(wù)會計實際上并沒有從中國很多企業(yè)的財務(wù)會計中擴展也沒有形成相對獨立的會計系統(tǒng)。

二、我國稅務(wù)會計發(fā)展中的現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)出的良好勢頭，國內(nèi)的稅務(wù)會計發(fā)展較比過去有了一定的發(fā)展，但是與發(fā)達國家相比仍然存在很大的差距。

（一）企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計沒有完全分離

在我國，由于納稅申報信息的需要，一些大型跨地區(qū)和跨國企業(yè)在公司財務(wù)部門設(shè)立了專門的稅務(wù)會計，但99%以上的企業(yè)，特別是小企業(yè)，對會計質(zhì)量要求較低。對納稅申報信息的需求不高，獨立建立稅務(wù)會計的成本相對較高。目前，財稅一體化模式仍在推進中。目前，企業(yè)稅收仍然依賴于財務(wù)會計賬簿和報表。會計人員在申報納稅時，往往對稅收資金的流向沒有一個清楚、完整的認識。因此，在一個多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)雜稅制中，你什么都做不了。在更多情況下，它們只能由稅務(wù)機關(guān)機械指導(dǎo)或處理。事實上，企業(yè)稅務(wù)會計只能是財務(wù)會計的一個簡單的附屬。財務(wù)會計不能充分發(fā)揮稅務(wù)會計的作用，二者是相互牽制關(guān)系，影響各自職能的充分發(fā)揮。

（二）稅務(wù)管理與會計管理不協(xié)調(diào)

新稅制的實施很難適應(yīng)原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則。特別是目前，價格稅與價格外稅的結(jié)合，小規(guī)模納稅人與增值稅納稅人的角色的呼喚，使得企業(yè)的日常核算更加復(fù)雜。目前，會計人員的管理模式是各級財政部門統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一發(fā)證、統(tǒng)一考核，稅務(wù)機關(guān)對會計工作缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督。稅收征管法第三十七條規(guī)定：“企業(yè)未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿、會計憑證及有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正。逾期不改正的，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的。處以2000元以上1萬元以下的罰款；面對建立賬戶、核算混亂的，仍不能執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)處罰。更重要的是，企業(yè)的會計管理主要遵循財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些都不是不屬于稅務(wù)機關(guān)管轄范圍。

（三）財政收入明顯減少

稅收是是國家國庫資金的主要來源，但是近年來，偷稅漏稅、騙稅漏稅、亂免稅造成的稅收損失逐年嚴(yán)重。中國的財稅檢查已經(jīng)進行了10多年。從歷年主要調(diào)查結(jié)果來看，違紀(jì)行為數(shù)量不斷增加，違紀(jì)行為的范圍越來越廣，違紀(jì)行為的數(shù)量也在不斷增加。同時，企業(yè)稅務(wù)人員可以研究企業(yè)所得稅的變動情況，有利于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的稅收制度的薄弱環(huán)節(jié)，有效地防止國家稅收的巨大損失。

（四）稅務(wù)會計與國際慣例的差距

英美法系會計收入與稅收的差異促進了稅收會計的產(chǎn)生。隨著資本時間價值在企業(yè)經(jīng)營中的地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要以遞延所得確認和加速成本確認為基礎(chǔ)。隨著對外貿(mào)易的發(fā)展和貿(mào)易合作的擴大，稅務(wù)案件將變得越來越復(fù)雜。這就要求會計信息的國際可比性、中國稅收制度的結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度創(chuàng)新、稅收立法管理與國際標(biāo)準(zhǔn)的整合、稅收征管的規(guī)范化和法制化。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際慣例存在較大差距。會計準(zhǔn)則完全符合稅法規(guī)定，不利于中國對外開放。

（五）稅務(wù)會計理論體系還未建立

經(jīng)過多年的發(fā)展，財務(wù)會計已經(jīng)形成了一個系統(tǒng)完整的理論體系，能夠系統(tǒng)、邏輯、理論地解釋會計活動的具體要素。由于起步晚、發(fā)展時間短，稅務(wù)會計還沒有形成系統(tǒng)、科學(xué)的財務(wù)會計理論體系。盡管國外稅收會計理論有了一定的發(fā)展，但由于不同的經(jīng)濟和社會環(huán)境，我國不能復(fù)制他們的發(fā)展模式，只能說是借鑒一些適合我國國情的稅收會計理論體系。

三、稅務(wù)會計發(fā)展的積極影響分析

（一）促進經(jīng)濟發(fā)展

1978年，中國改革開放，2001年加入世界貿(mào)易組織。2017年，中國成為世界第一大經(jīng)濟體。改革開放以來，中國經(jīng)濟取得了一項又一項的成就。稅收在中國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用。稅收會計制度的建立和完善，有利于我國經(jīng)濟更好、更快地發(fā)展。

（二）促進稅法深化改革

近年來，我國稅法經(jīng)歷了幾輪修訂，一些不合理之處有所改善。然而，由于我國經(jīng)濟體制改革的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅制仍存在一些不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的問題。建立稅收會計制度，有利于深化稅法改革，實現(xiàn)建立科學(xué)的稅收法律制度的目標(biāo)。

（三）促進社會發(fā)展。

1、對企業(yè)發(fā)展的影響

建立稅務(wù)會計制度。一方面有助于提高企業(yè)的稅收意識，另一方面有助于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，我國稅制不斷改革和完善。我國大多數(shù)企業(yè)沒有稅務(wù)會計崗位，而是通過財務(wù)會計進行稅務(wù)工作。由于我國財務(wù)會計質(zhì)量參差不齊，缺乏對稅法及其他相關(guān)法律知識的系統(tǒng)研究，企業(yè)往往因缺乏對稅法的深入了解而無法依法納稅，部分企業(yè)在稅法中的運用不夠準(zhǔn)確，不享受企業(yè)的相關(guān)利益優(yōu)惠，使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)，最終影響企業(yè)的聲譽和經(jīng)濟效益，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2、對資源分配的影響

截至2017年底，高級會計師通過專業(yè)技術(shù)資格考試15萬人，中級職稱210萬人，初級職稱505萬人，會計資格考試數(shù)千萬人。其中，會計從業(yè)人員多為財務(wù)會計，而稅務(wù)會計如稅務(wù)會計、管理會計、管理會計等缺乏專業(yè)知識并且工作要求較高。因此，建立和完善稅收會計制度，有利于引導(dǎo)大學(xué)生選擇正確的職業(yè)，引導(dǎo)人們選擇正確的職業(yè)和就業(yè)，最終使政府、社會和高校在資源配置上更加合理有效。

四、結(jié)束語

近年來，稅務(wù)會計開始受到越來越多的企業(yè)的重視。在各方的共同努力下，理論體系和制度發(fā)展迅速，但與我國的稅法體系和財務(wù)會計相比，發(fā)展速度仍然比較緩慢。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅收管理的重要組成部分，完善了稅務(wù)會計制度有利于社會、經(jīng)濟和企業(yè)的健康發(fā)展。因此，加快建立和完善稅收會計制度顯得尤為重要。

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