林睿

【摘 要】隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級的新階段，以前主要由房產(chǎn)和汽車等拉動的GDP的生產(chǎn)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不能滿足中國家庭的各種新需求。2015年11月，習(xí)近平總書記就我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的實際情況提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的重大戰(zhàn)略構(gòu)想，繼而明確了改革的五大任務(wù)。而改革也對會計工作產(chǎn)生著巨大的影響，為了更好的適應(yīng)并促進(jìn)改革，會計工作必須結(jié)合現(xiàn)代科技規(guī)律，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營架構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮會計職能。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革；會計工作；分析研究

2015年3月5日，李克強(qiáng)總理在2015年政府工作報告中對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革做了闡述，主要就是減少無效、低端供給，擴(kuò)大有效、高端供給，增加供給產(chǎn)品和供給服務(wù)供給。這就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要目的和任務(wù)。具體來講，有6各方面的做法：一是簡政放權(quán)；二是增加創(chuàng)新驅(qū)動；三是化解過剩產(chǎn)能，降低成本；四是改善產(chǎn)品與服務(wù)的供給；五是大力推進(jìn)國有企業(yè)改革；六是更好的激發(fā)非公有制經(jīng)濟(jì)活力。

一、會計工作對改革的重要意義

宏觀上來看供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是政府在經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向上做的政策性指引，但政策終究要落腳在微觀的各行各業(yè)上。在落實政策的過程中，每個企業(yè)都離不開會計工作的推動與助力。

1、會計報告功能是基礎(chǔ)工具

一個企業(yè)若想謀求發(fā)展，落實改革，前提是必須要找到企業(yè)所存在的“痛點”，單憑肉眼觀察而不借助任何工具，往往很難找到企業(yè)所存在的弊病。不論是內(nèi)部管理者還是外部投資者通常都是通過企業(yè)所展現(xiàn)給我們的報表及其數(shù)據(jù)來分析出企業(yè)所存在的問題，此時會計報告功能的重要性就不言而喻了。舉個例子，拿供給側(cè)改革五大任務(wù)中的“去杠桿”來說，如果想了解企業(yè)的“財務(wù)杠桿”是否過高，企業(yè)是否存在巨大的財務(wù)風(fēng)險，就必須關(guān)注到“資產(chǎn)負(fù)債率”這個指標(biāo)，顯然就要用到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。同理，若了解企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效率等亦是離不開會計財務(wù)報表數(shù)據(jù)。由此可見，會計的報告功能是了解企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)工具，也是企業(yè)實行供給側(cè)改革的基礎(chǔ)工具之一。

2、會計核算工作是必要方法

作為一個企業(yè)，之所以要不斷地進(jìn)行發(fā)展和改革，最核心的目標(biāo)無非是為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)上的回報。會計核算正是以貨幣為計量尺度來反映核算主體的資金運(yùn)動，并以此評價會計主體的經(jīng)濟(jì)效益。會計核算并非往來資金數(shù)字上的簡單相加，而是擁有一套非常完整的流程和投入產(chǎn)出邏輯體系，以反映會計主體的成果，我們通過完整的會計核算體系，最終編制出財務(wù)報表。這個復(fù)雜的體系中如果出現(xiàn)任何的失誤都會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的偏差，這種偏差往往會影響會計報告的準(zhǔn)確性，從而影響會計信息使用者對會計主體的評價。而我們已經(jīng)說過，管理者正是通過分析和評估會計報告給他們所提供的信息來評價企業(yè)的，這也是評估企業(yè)是否需要進(jìn)行供給側(cè)改革或者說評估企業(yè)應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行改革的基礎(chǔ)。由此看來會計核算工作是必不可少的方法，我們不僅要充分利用這種方法，更要保證核算的準(zhǔn)確性?？梢?，會計工作對于企業(yè)的改革而言重要性是不可替代的。同樣的，會計工作為了更好的適應(yīng)供給側(cè)改革的政策要求，也在各個方面做了調(diào)整和提高。據(jù)此我們也就不難得出，供給側(cè)改革和會計工作是相互影響、共同促進(jìn)的。

二、從會計的角度分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)性問題

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性問題分析，從會計的角度來看，涉及到三大因素，即庫存問題、成本問題、杠桿問題（負(fù)債融資問題），也是效率問題。從國家層面看，供給側(cè)結(jié)構(gòu)突出矛盾和問題主要表現(xiàn)為“四降一升”，即經(jīng)濟(jì)增速下降、工業(yè)品價格下降、實體企業(yè)盈利下降、財政收入增幅下降，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險發(fā)生概率上升。這些問題的表述是籠統(tǒng)概括的，我們能從會計專業(yè)的角度來分析，問題主要表現(xiàn)在：

1、從企業(yè)內(nèi)部會計核算管理方法上看。財務(wù)會計使用的成本方法會產(chǎn)生負(fù)面影響，不管是完全成本還是變動成本，都會產(chǎn)生“歪曲”會計利潤，刺激人員過度生產(chǎn)，造成存貨或服務(wù)的大量積壓現(xiàn)象。這個現(xiàn)象在產(chǎn)品或服務(wù)能夠市場出清（即在國家宏觀政策把控下產(chǎn)品供需平衡或計劃經(jīng)濟(jì)）的經(jīng)濟(jì)時代會被隱藏起來，不會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，但在激烈競爭的買方市場，就會導(dǎo)致生產(chǎn)或服務(wù)嚴(yán)重過剩。原因很容易理解：產(chǎn)品或服務(wù)適銷→大規(guī)模投資擴(kuò)建廠房、建造服務(wù)設(shè)施→大規(guī)模生產(chǎn)、大規(guī)模服務(wù)，追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)→吸引競爭者，繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)、提供服務(wù)→產(chǎn)品或服務(wù)供大于求→產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品或服務(wù)積壓→競相降低（打價格戰(zhàn)）→行業(yè)蕭條。（建議采用表格化）這是我國已經(jīng)發(fā)生并正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在這個過程中，會產(chǎn)生高額借貸投入到大生產(chǎn)循環(huán)系統(tǒng)，導(dǎo)致投資率畸高，投資效率低，債務(wù)過重等問題發(fā)生。

2、從企業(yè)經(jīng)營績效考核方式上看。政策刺激下的過度生產(chǎn)，會產(chǎn)生失真的會計核算，致使企業(yè)會計核算很可能產(chǎn)生誤導(dǎo)性信息和產(chǎn)生與企業(yè)價值最大化相悖的激勵效果。企業(yè)績效考核，很大程度上依賴賬面利潤指標(biāo)，盡管使用的成本方法刺激了過度生產(chǎn)，造成了產(chǎn)品積壓，但只要出售一件產(chǎn)品，會計核算上依然會有利潤。其他庫存即使無效，也依然作為資產(chǎn)在賬面上反映，即使有資產(chǎn)減值等彌補(bǔ)措施，但那是事后控制，已不能從根本上改變生產(chǎn)過程。錯誤的考核依據(jù)會更加劇企業(yè)盈利下降、現(xiàn)金流枯竭等現(xiàn)象或趨勢。

通過上面從會計專業(yè)角度的分析，我們可以得出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在的問題就是產(chǎn)能過剩、庫存產(chǎn)品積壓、債務(wù)過高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、服務(wù)業(yè)效率不高、存量資產(chǎn)使用效率不高、資金監(jiān)管手段不健全等問題。同時，也可以看出，傳統(tǒng)會計核算管理與產(chǎn)品生命周期的縮短及技術(shù)革新加速存在著矛盾，與服務(wù)質(zhì)量需求的提高存在著矛盾，依據(jù)傳統(tǒng)的會計信息無法規(guī)避由于可能會產(chǎn)生錯誤的信息而導(dǎo)致決策失誤，則就存在著對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、引入新分析新管理方法的訴求。這是會計創(chuàng)新的必要性。

三、在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中會計創(chuàng)新的思路

根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)發(fā)展需要，財政部于2014年底推出了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，目的就在于進(jìn)行會計創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的服務(wù)。但由于企業(yè)經(jīng)營個性化特點很鮮明，加之每個企業(yè)經(jīng)營管理的不同特點，注定在管理會計的具體工作上不可能提供統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的模式或邏輯答案，必須突出各單位在管理會計中的主體作用，需要從會計觀念與會計職能、公司治理及人員培養(yǎng)、會計機(jī)構(gòu)管理體制改革等方面予以創(chuàng)新。

1.創(chuàng)新會計觀念，拓展會計職能。行動從屬于觀念，觀念是行動的先導(dǎo)。若觀念不創(chuàng)新，會計職能是無法創(chuàng)新的。各個企業(yè)組織必須改變對財務(wù)功能和作用的認(rèn)知，一切經(jīng)濟(jì)組織都必須認(rèn)識到：所有組織活動都將導(dǎo)致財務(wù)效應(yīng)或財務(wù)風(fēng)險；一切行為必須站在整個組織的立場進(jìn)行必要與優(yōu)劣與否的判斷；一切業(yè)務(wù)活動必須有利于真正的組織效益并實現(xiàn)價值增值；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)必須與企業(yè)組織的所有領(lǐng)域互動，確保業(yè)務(wù)活動的財務(wù)運(yùn)行合理受控。在新的時期，開展質(zhì)量和效益的訴求方面的工作更為迫切，會計核算及財務(wù)管理等信息在企業(yè)中發(fā)揮著多種重要的作用；制定決策、制定新的戰(zhàn)略和評價現(xiàn)有戰(zhàn)略，改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)內(nèi)各部門和成員的貢獻(xiàn)和業(yè)績，這些工作都需要拓展會計工作職能。

2.完善治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化頂層設(shè)計。會計創(chuàng)新要取得成效，必須在企業(yè)微觀運(yùn)行上要有制度保障?！稌嫹ā芬?guī)定“財務(wù)會計報告應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還必須總會計師簽名并蓋章”。這項規(guī)定明確了會計的“雙重委托”責(zé)任，即外部利益相關(guān)方的外部委托責(zé)任，主要通過會計信息披露來體現(xiàn)；內(nèi)部決策層和經(jīng)營層內(nèi)部控制責(zé)任，主要通過內(nèi)部管理來體現(xiàn)。從法律角度來看，會計的職能職責(zé)不可謂不重要，但在實際公司治理中，存在會計主管人員缺位現(xiàn)象。在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，作為企業(yè)主要經(jīng)營職能的財務(wù)總監(jiān)（CFO）在公司治理中的功能多數(shù)不到位，在公司管理中的職能尚未升級，在戰(zhàn)略經(jīng)營中的決策與監(jiān)督作用尚待加強(qiáng)。這里的CFO就是指公司負(fù)責(zé)財務(wù)工作的最高管理者，大多數(shù)單位往往是由主管業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理兼任，缺乏專業(yè)性，存在權(quán)責(zé)不對等的現(xiàn)象，這一短板必須彌補(bǔ)，在公司治理方面建立獨立的專業(yè)會計主管人員經(jīng)營決策權(quán)，優(yōu)化公司頂層設(shè)計，保障管理會計職能的發(fā)揮。同時，鼓勵有條件的企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織設(shè)置總會計師崗位，由具有或相當(dāng)于高級會計資格的專業(yè)會計人員擔(dān)任，獨立行使財務(wù)管理會計方面的職能。

3.強(qiáng)化實踐能力，培養(yǎng)復(fù)合人才。豐富知識儲備，管理知識、行業(yè)工藝流程知識、信息技術(shù)（數(shù)據(jù)分析模型）、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等知識是做好財務(wù)會計，尤其是管理會計工作的前提。企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)人員普遍存在能力不足的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度，除繼續(xù)教育、專業(yè)教育、自學(xué)等傳統(tǒng)方式外，重點是崗位輪流和案例教學(xué)。崗位輪流，財務(wù)人員輪崗到其他各種業(yè)務(wù)部門，熟悉各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，定期提交相關(guān)分析報告，這可能是培養(yǎng)管理會計的最佳途徑。案例教學(xué)，通過對已經(jīng)營多年的公司各種會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析來總結(jié)各階段、各時期生產(chǎn)經(jīng)營的得失，印證各項措施的效果，最后形成實際案例，這是現(xiàn)代管理教育的通行做法。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化的加深，會計人員的作用日益凸顯，在新的市場經(jīng)濟(jì)需求下，一方面、財政部應(yīng)將促進(jìn)人才的交流及建立供應(yīng)數(shù)據(jù)庫，合理引導(dǎo)社會會計人才資源合理配置；另一方面，會計工作為了適應(yīng)改革的新環(huán)境，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，需要在一些方面做出新的轉(zhuǎn)變，因為會計工作環(huán)環(huán)相扣，其每一個環(huán)節(jié)與供給側(cè)結(jié)構(gòu)向改革的任務(wù)也是相輔相成，只有會計工作每個環(huán)節(jié)都做好才能完整地鏈接好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈，從而與改革相互拉動、共同發(fā)展。

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