呂東超

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作也被提出了更為嚴(yán)格的要求。本文闡述了審計(jì)模型的概念和功能，通過建模思路、應(yīng)用方法以及編制技巧三個(gè)方面著重探討了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中模型的應(yīng)用思路，旨在為相關(guān)工作人員提供理論性的參考依據(jù)，確保審計(jì)模型的實(shí)用性和高效性。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)模型；商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使新型金融產(chǎn)品逐漸走進(jìn)了人們的生活，為內(nèi)部審計(jì)工作帶來了沖擊和挑戰(zhàn)。由于大量交易明細(xì)、業(yè)務(wù)信息和管理數(shù)據(jù)的膨脹，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)難以滿足新時(shí)期發(fā)展需求，所以利用建模方法提升審計(jì)水平、完善數(shù)據(jù)管理、降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行目前亟待解決的問題。

一、審計(jì)模型的概念和功能

審計(jì)模型即是利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)采集、條件篩選、計(jì)算核對(duì)、匯總分析、抽樣審計(jì)、生成關(guān)聯(lián)的過程，融多個(gè)步驟于一身，需要總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧。審計(jì)模型可以儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫中，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)能導(dǎo)入數(shù)據(jù)啟動(dòng)模型，經(jīng)過自動(dòng)分析和統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在的異常之處。模型工具的功能性較為多元化，對(duì)于客戶資料、賬戶、交易情況以及總計(jì)賬目皆能查出并審核，確保審計(jì)的可視化和高效化，模型還具有可共享性，確保工作的有效銜接，提高內(nèi)控質(zhì)量和效率。

審計(jì)模型的作用并不局限于數(shù)據(jù)的整合、匯總和分析，還能通過計(jì)算總結(jié)數(shù)據(jù)間的規(guī)律，探尋其中的關(guān)聯(lián)性和變動(dòng)性，通過定量分析和定性分析來深入發(fā)掘問題，降低商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)模型在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用與探討

（一）建模思路

審計(jì)模型的主要建模思路體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，軌跡模型。在電子交易的過程中會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)數(shù)據(jù)，當(dāng)探尋數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性時(shí)即是構(gòu)建交易的軌跡模型，適用于大客戶。如客戶甲貸款一千萬用于企業(yè)經(jīng)營，放貸后其將五百萬轉(zhuǎn)入乙賬戶，乙將這筆款項(xiàng)用于其他行業(yè)投資，此時(shí)貸款的使用方向發(fā)生了改變，而銀行能獲取的信息則是一千萬貸款的發(fā)放憑證、轉(zhuǎn)入乙賬戶的五百萬交易記錄以及乙用于投資時(shí)的交易記錄，這些數(shù)據(jù)即是軌跡模型。除此之外，當(dāng)個(gè)人將信用貸款商用時(shí)，要實(shí)時(shí)監(jiān)督其賬戶中的資金變化情況，通過交易軌跡來發(fā)現(xiàn)異常情況，防止貸款流失。

其次，風(fēng)險(xiǎn)模型。顧名思義，風(fēng)險(xiǎn)模型主要針對(duì)銀行內(nèi)部環(huán)境。如評(píng)價(jià)員工的崗位情況，不同業(yè)務(wù)職責(zé)范圍也皆有不同，檔案管理崗、售后服務(wù)崗、貸款發(fā)放崗、貸款辦理崗以及貸款調(diào)查崗等應(yīng)保持職能分化，而個(gè)人貸款流程為經(jīng)受理后符合要求需要進(jìn)行審核和審批，然后進(jìn)行放貸抵押，最后予以售后服務(wù)。內(nèi)控審計(jì)要結(jié)合實(shí)際情況執(zhí)行，如設(shè)置員工假期模型時(shí)應(yīng)將實(shí)際休假記錄與工號(hào)登錄情況進(jìn)行對(duì)比，若休假時(shí)期工號(hào)仍被占用則表示存在替代情況，屬于違規(guī)行為。

最后，經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?。?jīng)驗(yàn)建模是利用傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)完成的控制建模，舉例來講即是個(gè)別經(jīng)營者會(huì)利用教育儲(chǔ)蓄中無需利息稅的優(yōu)惠，給不符合條件的人員開設(shè)賬戶，所以在掌握不符合條件常表現(xiàn)為年齡不夠的情況后設(shè)置經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，從系統(tǒng)中篩選賬戶明細(xì)，篩選教育儲(chǔ)蓄分類，再提取客戶信息，對(duì)比其年齡是否滿足要求，從而判斷賬戶合規(guī)與否。

（二）應(yīng)用方法

1.明確規(guī)章制度

應(yīng)用審計(jì)模型之前應(yīng)明確其規(guī)章制度，掌握編制思路，在此導(dǎo)向下確保審計(jì)的科學(xué)性和實(shí)效性。例如商業(yè)銀行關(guān)于結(jié)算賬戶的管理?xiàng)l例為：結(jié)算賬戶辦理后于三個(gè)工作日后生效，可繼續(xù)附加對(duì)外支付功能，但一些情況除外，如借款轉(zhuǎn)存的普通賬戶，轉(zhuǎn)成基本存款賬戶的臨時(shí)存款賬戶等。在構(gòu)建模型時(shí)即可理解為除上述特殊情況外，其他賬戶在三個(gè)工作日以內(nèi)若辦理對(duì)外支付是不被規(guī)定允許的。在應(yīng)用過程中，模型就會(huì)按照制度規(guī)章限制一些行為操作，確保銀行業(yè)務(wù)辦理的合理性[1]。

2.拆分查詢條件

拆分查詢條件即是將違反模型標(biāo)準(zhǔn)的情況篩選出來，若仍以“結(jié)算賬戶應(yīng)在三個(gè)工作日后開啟支付功能”為例，拆分的查詢條件有“滿足三個(gè)工作日”、“結(jié)算賬戶開立”以及“賬戶開啟支付功能”三個(gè)，在操作時(shí)需要滿足前兩者條件后才能開啟第三項(xiàng)功能。查詢條件既要貼合實(shí)際，又要尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，通過相互關(guān)系來達(dá)到模型調(diào)控行為的目的。此時(shí)的審計(jì)模型設(shè)定為：

（1）采集活期存儲(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)，提取開戶時(shí)間，表示為“KHRQ”。

（2）通過與賬戶中的存款明細(xì)生成關(guān)聯(lián)，獲取借方的款項(xiàng)發(fā)生額以及相關(guān)時(shí)間，分別表示為“JFFS”和“DATE”。

（3）當(dāng)發(fā)生額生成時(shí)，而且存在賬戶開立不足三個(gè)月的數(shù)據(jù)，具體表現(xiàn)為JFFS>0 and （DATE-KHRQ）<3。

（4）將符合條件的指標(biāo)篩選出來，獲取的數(shù)據(jù)信息即是違反銀行準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容。

3.掌握固有限制

在數(shù)據(jù)信息的限制下，由于模型流程是固定的，所以在構(gòu)建模型時(shí)常會(huì)盡量將繁瑣的內(nèi)容簡便化處理，將很多外界因素忽略不計(jì)，圍繞研究主旨展開建模，這便是模型構(gòu)建的固有限制。固有限制的影響或大或小，需要根據(jù)實(shí)際情況判斷，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程存在不準(zhǔn)確或出錯(cuò)現(xiàn)象。仍就前文來講，考慮到內(nèi)容只有“滿足三個(gè)工作日”、“結(jié)算賬戶開立”以及“賬戶開啟支付功能”，存在的特殊情況前文已講，若賬戶為特殊賬戶則會(huì)導(dǎo)致建模應(yīng)用時(shí)準(zhǔn)確性不強(qiáng)，問題會(huì)隨之增多。與此同時(shí)，賬戶管理規(guī)范中將開戶日期設(shè)定在銀行核準(zhǔn)日，但是通常實(shí)際工作中開戶日期要比銀行核準(zhǔn)日提前，所以審計(jì)模型中難以獲取到實(shí)際開戶日期，這樣存在問題的數(shù)據(jù)篩選幾率則過小，若沒有考慮節(jié)假日，提取的信息按照所有日而非工作日也會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況。所以，審計(jì)模型的構(gòu)建和應(yīng)用需要盡量打破固有限制，通過各種替代性強(qiáng)的方法確保使用效果。

（三）編制技巧

審計(jì)模型在編制時(shí)應(yīng)該遵循兩種原則：

一方面，“拿來主義”。即是總結(jié)國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，學(xué)會(huì)將外來精華轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足實(shí)際需求的東西。從審計(jì)模型的角度來講，單純的機(jī)械性拿來主義固然不可取，容易導(dǎo)致結(jié)果的不準(zhǔn)確性，還會(huì)降低工作效率，使工作量隨之增加。所以要結(jié)合自身實(shí)際情況，禁止盲目套用，需要加以總結(jié)和提煉，選擇優(yōu)化性強(qiáng)的內(nèi)容，將審計(jì)模型的價(jià)值得到最大限度的呈現(xiàn)。

另一方面，專業(yè)審計(jì)思路。編制模型時(shí)要確保專業(yè)性，審計(jì)思路要為模型做支撐，若無條理清晰的審計(jì)思路，模型編制也很難符合使用要求。商業(yè)銀行內(nèi)審中，工作人員通常過于重視貸款人的實(shí)際情況、還款能力、是否存在作假現(xiàn)象、擔(dān)保措施等，而后續(xù)的管理則有所缺失，尤其是已經(jīng)核銷的賬戶，審計(jì)過程更為缺失。因此，編制審計(jì)模型應(yīng)從此入手，加強(qiáng)忽略環(huán)節(jié)的管控。在編制審計(jì)模型時(shí)常會(huì)出現(xiàn)自動(dòng)將有余額的賬戶作為審查對(duì)象，在某個(gè)時(shí)段的審計(jì)也將有余額作為限定標(biāo)準(zhǔn)，但是事實(shí)上這種審計(jì)方法存在局限性，核銷的賬戶可能存在問題，核銷后賬戶仍存在余額的情況也時(shí)有發(fā)生。審計(jì)模型設(shè)置存在偏差的原因在于專業(yè)思路不夠清晰，風(fēng)險(xiǎn)存在于理解的片面性，所以審計(jì)人員應(yīng)提升自身專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，優(yōu)化模型結(jié)構(gòu)，盡可能降低問題風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率，使銀行業(yè)務(wù)隨之創(chuàng)新和發(fā)展，不斷適應(yīng)新時(shí)期的商業(yè)銀行運(yùn)行環(huán)境，確保模型使用效果[2]。

三、結(jié)論

總而言之，審計(jì)模型的建立有助于解決商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)問題，為審計(jì)環(huán)節(jié)提供安全保障，因此應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況完善建模過程，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，優(yōu)化模型結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)模型的實(shí)用性和科學(xué)性，為商業(yè)銀行的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]周嬉.商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其在國家金融審計(jì)中的運(yùn)用研究[D].南京審計(jì)大學(xué)，2017.

[2]譚雅妃.國有商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]高大為.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.