簡秀梅

【摘 要】近年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國際地位都得到了極大的提高，成為整個(gè)國際社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一部分。做好企業(yè)的納稅籌劃，可以促使企業(yè)的整體收益最大化。企業(yè)所得稅作為企業(yè)納稅活動(dòng)中的主要稅種，不僅占有很高的地位，而且由于它自身具有的很大的稅源和稅負(fù)彈性的特點(diǎn)，因此可以給納稅人提供一定的籌劃空間。文章在分析納稅籌劃理論的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F275;D922.222【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2019）10-0171-02

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，與國際慣例的趨同及法制體系的進(jìn)一步完善，在很大程度上改善了我國的稅收環(huán)境，國內(nèi)納稅籌劃不僅在理論上得到進(jìn)一步完善，而且在實(shí)踐上也有了較大的進(jìn)步，企業(yè)所得稅納稅籌劃在整個(gè)納稅體系中的地位也越來越高。新稅法的頒布與實(shí)施，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展有著十分重要的作用，也在一定程度上對納稅籌劃提出了挑戰(zhàn)。怎樣安排納稅籌劃，籌劃所使用的方法及整個(gè)過程有沒有違反法律等，都是企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該考慮的重點(diǎn)內(nèi)容。

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的概念

本文所要闡述的企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念就是企業(yè)在法律范圍內(nèi)，事先對企業(yè)涉及所得稅的交易或事項(xiàng)做出周全的安排，結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在遵守成本效益的原則下，使所做的籌劃方案能夠達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的。

1.2 納稅籌劃的特點(diǎn)

（1）納稅籌劃的合法性。納稅籌劃之所以得以進(jìn)行，其本質(zhì)的原因就是其合法性，這也是企業(yè)安排籌劃方案的底線。在這過程中所使用的方法或手段必須遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，并且保證兩者不會(huì)產(chǎn)生矛盾。政府不能按照違法行為追究其法律責(zé)任，但是可以根據(jù)企業(yè)籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)的漏洞來完善稅法，使企業(yè)通過漏洞來安排籌劃的難度加大。

（2）納稅籌劃的時(shí)效性。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是隨著它所處宏觀和微觀環(huán)境的變化而變化的，稅收作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要部分，同樣受到一定環(huán)境的影響。換句話說，就是稅收政策不會(huì)固定不變，相反會(huì)隨著宏觀環(huán)境的變化而變化。企業(yè)的籌劃必須在國家稅法及政策范圍內(nèi)進(jìn)行，即企業(yè)預(yù)先安排的方案要隨著政策的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，甚至在一些特殊情況下，需要重新進(jìn)行籌劃，在新舊政策的過渡期，要特別注重兩者的差異并把握好分寸。

（3）納稅籌劃的專業(yè)性。隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算更加復(fù)雜和多樣化，同時(shí)我國的稅法也進(jìn)一步健全和完善。納稅籌劃是企業(yè)籌劃人員對稅法的有效運(yùn)用，它對企業(yè)籌劃人員在了解相關(guān)稅法制度上有極高的要求，不僅要熟悉相關(guān)稅法，而且要隨時(shí)掌握怎樣在當(dāng)前的宏觀環(huán)境里，通過對公司的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排來達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

2.1 選擇分公司或子公司

企業(yè)在其持續(xù)經(jīng)營過程中，可以根據(jù)需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)子公司或分公司，但這二者有很大的區(qū)別，即前者是法人，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任并單獨(dú)納稅;后者則相反，不具法人資格，它與母公司合并納稅。如果公司是新成立的，通常新成立的公司不會(huì)馬上開始盈利，分公司由于不具有法人資格，需納入總公司進(jìn)行合并納稅，其所產(chǎn)生的虧損就能抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)可以少繳部分所得稅。

例如：P公司經(jīng)營狀況良好，擬擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模準(zhǔn)備成立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)W公司，兩者的稅率均為25%。假設(shè)P公司5年內(nèi)每年均盈利且應(yīng)納稅所得額為400萬元，又假設(shè)W公司成立開始的前5年的應(yīng)繳稅費(fèi)依次為-100萬元、-30萬元、20萬元、60萬元、160萬元。盡管兩種組織形式下企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)在5年內(nèi)的合計(jì)都是一樣的，但成立分公司在前兩年比子公司要少繳稅費(fèi)，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張狀況，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于取得了一筆無息借款，因此適宜采用分公司形式。

2.2 選擇不同的地區(qū)投資

世界各國的發(fā)展水平不同，國內(nèi)不同地區(qū)的發(fā)展水平也不同，為了縮小貧富差距，幫助西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國政府出臺(tái)了許多稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)到西部地區(qū)投資。

H先生2016年準(zhǔn)備在貴州設(shè)立交通運(yùn)輸企業(yè)，通過市場調(diào)查，估計(jì)全年的交通業(yè)務(wù)收入為800萬元，維修保養(yǎng)車輛收入為500萬元，假設(shè)利潤率為30%。

方案1：設(shè)立一個(gè)主營交通業(yè)務(wù)公司，兼營維修、保養(yǎng)車輛業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)在總收入中的占比是61.54%，因?yàn)?1.54%<70%，所以無法達(dá)到“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策的條件，即該公司2016年應(yīng)當(dāng)繳稅（800+500）×30%×25%=97.5（萬元）。

方案2：設(shè)立兩個(gè)公司，分別主營交通業(yè)務(wù)和維修保養(yǎng)車輛業(yè)務(wù)，前者的收入在成立后的兩年內(nèi)可以享受免稅優(yōu)惠，兩年后享受的低稅率為15%，則2016年應(yīng)納所得稅額500×30%×25%=37.5（萬元）。

從上面兩種方案的計(jì)算分析來看，方案2較方案1可以享受更多的稅收優(yōu)惠，能為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 主動(dòng)實(shí)行技術(shù)創(chuàng)新

根據(jù)我國新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，即全部費(fèi)用化在當(dāng)期一次性扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，即全部資本化在無形資產(chǎn)使用壽命期間攤銷扣除。前者在當(dāng)期抵減更多的應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)因當(dāng)期節(jié)約納稅支出獲取了更多的時(shí)間價(jià)值。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制

3.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1.1 政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)

政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的過程中過分依賴《企業(yè)所得稅法》所引起的。在這過程中，企業(yè)的操作人員可能會(huì)由于對政策與稅法理解錯(cuò)誤或理解不透徹受到某些限制，這被稱為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生在新舊稅法的交替時(shí)期。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指由于國家政策的改變而使企業(yè)所制訂好的方案偏離新的政策，進(jìn)一步增大了導(dǎo)致最終結(jié)果與期望結(jié)果差距很大的可能性。

3.1.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)擁有自由裁量權(quán)，這種權(quán)利是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了達(dá)到征稅目的，根據(jù)執(zhí)法環(huán)境在許可范圍內(nèi)進(jìn)行判斷，做出相應(yīng)行為的權(quán)力，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)實(shí)施的一些不合理的安排。由于雙方掌握的信息不完全一樣，對政策的理解也會(huì)出現(xiàn)一些偏差，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可企業(yè)的籌劃方案，因此這種風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)常存在的。

3.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制

3.2.1 建立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)所得稅在籌劃過程中時(shí)刻面臨著風(fēng)險(xiǎn)，需要從整體上把握這一點(diǎn)并合理運(yùn)用自身的技術(shù)和資源，建立一套科學(xué)、便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和適合自身特點(diǎn)的收集相關(guān)信息的系統(tǒng)。首先，通過收集大量的信息進(jìn)行分析，找出潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。其次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在一些因素可能會(huì)對納稅籌劃產(chǎn)生影響時(shí)，應(yīng)將這些因素盡快找出來，并經(jīng)分析后制定積極有效的措施來防范風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)應(yīng)針對納稅籌劃時(shí)最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素制定相對應(yīng)的控制措施并監(jiān)督執(zhí)行。

3.2.2 綜合權(quán)衡納稅籌劃的成本效益

企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，需要將所得稅納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效地銜接起來，既要按照規(guī)定及時(shí)繳納稅費(fèi)，又要在籌劃過程中為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。因此，操作人員在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)需要評估各種因素的影響及重視其成本效益，它應(yīng)該被納入企業(yè)的整體經(jīng)營范圍，籌劃人員要具有很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，不能為了單純的納稅收益而導(dǎo)致整體收益減少。

4 結(jié)語

當(dāng)前，由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)質(zhì)的飛躍。我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》在原來的基礎(chǔ)上有了很大的變化和調(diào)整，這不僅給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，更帶來了機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)該充分學(xué)習(xí)并掌握現(xiàn)行的稅法政策，積極主動(dòng)地為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。企業(yè)所得稅的納稅籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工程，涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，在做好納稅籌劃的同時(shí)，要更加重視對市場風(fēng)險(xiǎn)的防范、預(yù)測和評估，從而保證企業(yè)利益不受侵犯。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅發(fā)實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）[Z].2007.

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[3]楊曉玲.企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014.

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