李福寧 指導(dǎo)老師：邵強(qiáng)

東北石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。我國(guó)的中小企業(yè)定義是年?duì)I業(yè)額低于2億元的企業(yè)[1]。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的會(huì)計(jì)控制手段。但是許多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，就導(dǎo)致企業(yè)難以做大做強(qiáng)[2]。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模進(jìn)一步的增長(zhǎng)，其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也覆蓋了多個(gè)行業(yè)的多個(gè)領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的力量，但是面對(duì)經(jīng)濟(jì)的下行壓力和行業(yè)內(nèi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)在經(jīng)歷了初期的高速發(fā)展后，也遇到了發(fā)展的瓶頸。同時(shí)，隨著人力和生產(chǎn)成本的提高，中小企業(yè)的生存環(huán)境進(jìn)一步惡化[3]。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀—以蘇州富藝塑膠有限公司為例

（一）蘇州富藝塑膠有限公司簡(jiǎn)介

蘇州富藝塑膠有限公司于1991年05月15日在蘇州市工商行政管理局登記成立。公司經(jīng)營(yíng)范圍包括生產(chǎn)銷售以毛麻、尼龍和塑料復(fù)合的面料及PVC塑料薄膜等制品。

（二）蘇州富藝塑膠有限公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

蘇州富藝塑膠有限公司創(chuàng)辦以來(lái)，具有兩條PU濕法生產(chǎn)線，一條PU干法線和兩條PVC生產(chǎn)線，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于制鞋，箱包，皮帶等行業(yè)。公司近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入先下降后上升、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升趨勢(shì)，凈利潤(rùn)也是上升趨勢(shì)，公司在行業(yè)還算穩(wěn)定。蘇州富藝公司凈利潤(rùn)先減少后猛增，一方面是由于公司產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)，另一個(gè)很重要的原因是公司對(duì)經(jīng)銷商的賒銷制度進(jìn)行了調(diào)整，使得經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流大幅增長(zhǎng)，有效降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

表1 利潤(rùn)構(gòu)成表(單位：十萬(wàn)元)

數(shù)據(jù)顯示，蘇州富藝公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)逐年增加，增加幅度也較大，這樣企業(yè)有足夠的利潤(rùn)可以繼續(xù)擴(kuò)大發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

內(nèi)控境的穩(wěn)定性決定了成本控制的成效，而當(dāng)前蘇州富藝公司的內(nèi)部控制體系仍然不夠健全，成本控制過(guò)程不僅需要成本預(yù)算，還需要對(duì)成本支出進(jìn)行評(píng)估和審核，但是由于內(nèi)部控制環(huán)境的不完善，使得成本預(yù)算結(jié)果的評(píng)估以及成本控制措施的落實(shí)這些環(huán)節(jié)的審核，在蘇州富藝公司內(nèi)部只是個(gè)流程問(wèn)題，公司并未就具體環(huán)節(jié)的具體成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入評(píng)估審核[4]。公司認(rèn)為自身經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷中，只要制定理論成本控制制度，依照制度執(zhí)行，成本控制目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。因此無(wú)需在內(nèi)部控制過(guò)程中對(duì)成本控制相關(guān)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行反復(fù)推敲，這樣的的內(nèi)部控制使得成本控制過(guò)程中的審核不夠嚴(yán)密[5]。

（二）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

各個(gè)部門只是局限的關(guān)注自身部門的內(nèi)部控制，且內(nèi)部控制措施采取的時(shí)候并未從全局的角度考慮其他部門和環(huán)節(jié)會(huì)否因此導(dǎo)致成本上升的現(xiàn)象，缺乏內(nèi)部控制的全局觀[6]。

（三）內(nèi)部監(jiān)督檢查不到位

當(dāng)前蘇州富藝公司在內(nèi)部控制和考核過(guò)程中缺乏全面性，雖然涉及到了內(nèi)部控制前的預(yù)算和內(nèi)部控制后期的模型建立，但是在內(nèi)部控制過(guò)程中的控制目標(biāo)考核卻缺乏動(dòng)態(tài)跟蹤性，考核的成本指標(biāo)都是固定不變的，而并未根據(jù)其在控制過(guò)程的波動(dòng)而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

任何制度能夠得以實(shí)施需要建立相關(guān)的法律制度才能夠得以保障，企業(yè)內(nèi)部控制也同樣如此，因此應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制的法律制度，從而通過(guò)外部監(jiān)管，約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展，確保內(nèi)部控制的可操作性。

（二）提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)不能僅存在管理層，內(nèi)部控制措施的實(shí)施要依托于全體員工的共同努力，才能貫徹并實(shí)施下去，公司在內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)向員工灌輸內(nèi)部控制意識(shí)，通過(guò)相關(guān)內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓員工意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義 。

（三）建立內(nèi)部控制溝通機(jī)構(gòu)

1.從行業(yè)角度來(lái)看，內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及其他上下游聯(lián)系的整體供應(yīng)鏈。注意從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制，以期獲得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)生存和發(fā)展的空間。2.從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，與企業(yè)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)等都要落實(shí)內(nèi)部控制制度，全面貫徹內(nèi)部控制意識(shí)。最終幫助公司與整體行業(yè)市場(chǎng)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。